CPA审计第二十五章.ppt

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1、第二十五章 完成审计工作,第一节 完成审计工作概述第二节 考虑持续经营假设第三节 或有事项第四节 期后事项第五节 管理层声明,第一节 完成审计工作概述,一、评价审计中的重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。二、汇总审计差异(一)编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。1.核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；2.重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇

2、总表。注册会计师确定核算错误和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。,账项调整分录汇总表,与被审计单位的沟通：参加人员：被审计单位：_ 审计项目组：_ 被审计单位的意见：_ _ 结论：是否同意上述审计调整：_被审计单位授权代表签字：_日期：_,重分类调整分录汇总表,与被审计单位的沟通：参加人员：被审计单位：_ 审计项目组：_ 被审计单位的意见：_ _ 结论：是否同意上述审计调整：_被审计单位授权代表签字：_日期：_,未更正错报汇总表,(二)编制试算平衡表：详见教材601-602 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数

3、与报表披鼹数的表式。1试算平衡表中的“未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。2试算平衡表中的“账项调整与调整金额”栏，应根据被审计单位同意的“调整分录汇总表”填列；3.试算平衡表中的“重分类调整”栏，应根据被审计单位同意的“重分类分录汇总表”填列；4.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。,三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序（二）评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价；2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告；3.复核审计工作底稿。（1）项目组内部复核（2）独立的项目质量控制复核。四、评价独立性和道德问题,第

4、二节 考虑持续经营假设,一、管理层的责任和注册会计师的责任(一)管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。(二)注册会计师的责任在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。,二、计划审计工作与实施风险评估程序在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项

5、或情况对重大错报风险评估的影响。（一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面15在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是()。2009A难以获得开发必要新产品所需资金 B投资活动产生的现金流量为负数C以股票股利替代现金股利 D存在重大关联方交易【答案】A【解析】教材P609 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。,三、评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层评估涵盖的期间管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请

6、管理层将评估期间延伸至十二个月。（二）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划1.管理层的评估过程：包括对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别、对相关事项或情况结果的预测、对拟采取改善措施的考虑以及最终的评估结论。2.依据的假设：注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的假设；（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设。,3.管理层的应对计划：包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。17在管理层提出的下列应对计划中，最有可

7、能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是()。2009A建设新产品生产线，提高生产能力B以低于市场的价格购买已租入的设备c计划出售部分固定资产D将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产【答案】C四、超出管理层评估期间的事项或情况 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。,五、进一步审计程序（一）复核复核管理层提出的应对计划（二）实施相关审计程序1.与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测2.与管理层分析和讨论最近的中期财务报表3.复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况4.阅读股东会会议、董事会会

8、议以及相关委员会会议有关财务困境的记录5.向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理6.确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价7.考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单8.复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力（三）取得管理层声明,14在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。2009 A管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

9、 C如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息【答案】D【解析】教材P611倒数第一行。16在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是()。2009 A检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在【答案】B,六、审计结论与报告(一)被

10、审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的：但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；2财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,(二)被审计单位将不能

11、持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制：应当出具否定意见的审计报告。(三)被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表：应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。(四)管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月：对持续经营能力做出适当评估是管理层的责任。当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月：1管理层没有对持续经

12、营能力做出评估。2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。,第三节 或有事项,一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。二、或有事项的审计（一）审计目标1.确定或有事项是否存在和完整；2.确定或有事项的确认和计量是否符合

13、企业会计准则的规定；3.确定或有事项的列报是否恰当。,（二）或有事项的审计程序通常包括：1了解被审计单位与识别有关的内部控制。部门向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。2审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。3向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务纠纷。5向被审计单

14、位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。6向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。,三、获取律师声明书（一）含义：往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。（二）格式：教材617页25-1注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会

15、计师应将其视为审计范围受到限制。,第四节 期后事项,一、期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。（一）资产负债表日后调整事项：要求调整；（二）资产负债表日后非调整事项：要求披露。,财务报表批准日,主动识别,被动识别,没有义务识别,二、截至审计报告日发生的事项（一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进

16、而确定是进行调整，还是披露（二）用以识别期后事项的审计程序1复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2取得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生重大影响的调整事项和非调整事项。3.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。,4.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要会计科目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。5.在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与

17、客户、供应商、监管部门等的往来信函。6.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。7.在尽量接近审计报告日时，就以下内容（但不限于）向管理层询问可能影响财务报表的期后事项：（1）-（8）19在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是()。2009A是否发生新的担保B是否发生重要人事变动C是否签订或计划签订合并或清算协议D是否计划发行新的债券【答案】B（三）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑：应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露。,三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（一）被动识别第二时段期后事项在

18、审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。（二）知悉第二时段期后事项时的考虑应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。1管理层修改财务报表时的处理：除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。2管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理：出具保留意见或否定意见的审计报告。3管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理：（1）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。（2）如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。,四、财务报表报出

19、后发现的事实（一）没有义务识别第三时段的期后事项没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。（二）知悉第三时段期后事项时的考虑1管理层修改财务报表时的处理：（1）实施必要的审计程序。（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。2管理层未采取任何行动时的处理：应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。,3临近公布下一期财务报表时的处理：且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确

20、定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。20关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。2009A有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施【答案】D,2001:乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为 3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)

21、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年 3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。(2)B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。(3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。B公司于 3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。,要求

22、：（1）假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理？（2）假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择如何处理报告日期。（3）假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施？,参考答案：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确

23、理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。（2)乙注册会计师可选用更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日。(3)乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。管理层未采取任何行动时的处理：应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告,第五节 管理层声明,管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供审计证据。一、管理层对财务报表责任的认可 1管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并

24、纠正错报的责任。2管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。,二、将管理层声明作为审计证据（一）将管理层声明作为审计证据的特定情形如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项。（二）收集审计证据以支持管理层声明（1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；（3）考虑作出声明的人员是

25、否熟知所声明的事项。（三）管理层声明不能替代其他审计证据（四）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。,三、对管理层声明的记录管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。（一）总体要求应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。（二）主要内容1关于财务报表2关于信息的完整性3关于确认、计量和列报（三）签署日期管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。（四）签署人管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。四、管理层拒绝提供声明时的措施应当将其视为审计范围受到限制

26、，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,思考题-作业,1、导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有哪些？2、针对三个时段期后事项，CPA承担什么责任？3、什么是是管理层声明，有哪两个基本作用？,一、单项选择题 1.如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（）。A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 B.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告 C.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层 D.因为是在财务报表报出日后发现的

27、事实，所以注册会计师没有义务采取行动 2.注册会计师在对或有事项进行审计时，下列审计程序中最无效的是()。A.审核银行存款函证回函 B.审核应收票据函证回函 C.审核律师声明书 D.审核长期股权投资函证回函,3.注册会计师2010年1月27日在审计时，获悉W公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿W公司100万元的经济损失。甲公司和W公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向W公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司2009年9月销售给W公司的X电子设备，在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。W公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，

28、该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿W公司80万元的损失，并据此在2009年12月31日确认80万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是（）。A.借：营业外支出20预计负债80贷：其他应付款100 B.借：以前年度损益调整营业外支出20贷：预计负债20借：预计负债100贷：其他应付款100 C.借：以前年度损益调整营业外支出20贷：预计负债20借：预计负债100贷：其他应付款100借：其他应付款100贷：银行存款100 D.借：营业外支出20贷：预计负债20借：预计负债100贷：银行存款100,4.如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持

29、续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是（）。A.保留意见的审计报告 B.带强调事项段的保留意见的审计报告 C.带强调事项段的无保留意见的审计报告 D.标准无保留意见的审计报告 5.A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是

30、按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（）。A.否定意见的审计报告 B.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段 C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理 D.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,6.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是（）。A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准 B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论 C.实施

31、对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见 D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论,二、多项选择题 1.下列有关管理层声明的说法中正确的有（）。A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表 C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取

32、的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 2.被审计单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（）。A.接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款 B.外汇汇率发生重大变动 C.发行债券筹资 D.已登记为报告年度的销售货物被退回,3.甲公司2009年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要对2009年度财务报表采取适当措

33、施的有（）。A.甲公司2009年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决 B.甲公司2009年度财务报表可能存在重大错报 C.甲公司2009年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况 D.甲公司在2009年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失,4.下列说法中不正确的有（）。A.注册会计师在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，得到律师声明书，对于律师的函证通常是以会计师事务所的名义向被审计单位的律师寄发审计询证函 B.管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在

34、审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书 C.管理层声明书标明的日期一定与审计报告日一致 D.对被审计单位律师的函证通常以被审计单位的名义向其律师寄发审计询证函 5.下列说法中不正确的有（）。A.如果被审计单位存在巨额对外担保，这意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，这属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项 B.如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具无法表示意见的审计报告 C.如果律师声明书表明律师拒绝提供信息，或对被审计单位叙述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一

35、般应认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告 D.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，而选用了其他基础编制财务报表，注册会计师实施补充审计程序后认为其他编制基础适当，且已作充分披露，可以发表无保留意见或保留意见，但必须增加强调事项段，提醒报表使用者关注选用的其他编制基础,6.下列关于持续经营审计的说法中，错误的有（）。A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月 B.管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起12个月，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见 C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表

36、，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月 7.下列有关注册会计师在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行的独立复核的说法中正确的有（）。A.对所有客户的财务报表进行审计，必须在出具报告前进行项目质量控制复核 B.对签发审计报告前的审计工作底稿进行独立复核，是实施对审计工作结果的最后质量控制 C.独立的项目质量控制复核能避免对具体审计工作理解不透彻，从而形成与审计工作相一致的审计意见 D.独立的项目质量控制复核能避免对重大审计问题的遗留，从而形成与审计工作相一致的审计意见,8.与试算平衡表有关的下列勾稽关

37、系中，正确的有（）。A.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“期末审定数”栏的数额，应等于利润表试算平衡表中“净利润”项目的“审定金额”栏中的数额 B.资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额，应等于被审计单位提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额 C.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差 D.资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“账项调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差 9.在完成审计工作阶段，注册会计师

38、需要评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则，此阶段注册会计师必须完成的两项工作是（）。A.修改审计计划阶段确定的财务报表层次重要性水平 B.实施控制测试 C.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 D.对重要性和审计风险进行最终的评价,三、简答题 1.乙注册会计师审计B公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司

39、发生火灾，无力偿还B公司的货款。(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。要求：(1)假定乙注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？(2)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？(3)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的

40、措施有哪些？,2.2010年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2009年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。无法偿还到期债务；存在大额的逾期未缴税金；累计经营性亏损数额巨大；过度依赖短期借款筹资；关键管理人员离职且无人替代；人力资源短缺。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请

41、代注册会计师判断下列问题：（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时.应当实施怎样的进一步审计程序？（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？（3）)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？,1.cdacab2.abd,abc,bc,ac,abd,acd,bcd,cd,cd3.(1)该事项是

42、在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。(2)注册会计师采取的措施有：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。(3)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事

43、项及其影响。注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见,（1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明。（2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项

44、或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。（3）)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,谢谢,