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1、第六章增值税法律制度本章考情分析本章内容90%以上在初级都学过了，所以学习难度并不大，但对于零基础学员而言，仍然是一个比较大的挑战。2020年教材根据最新政策进行调整修订，新增了不少对考试影响加大的内容，如新增生产、生活性服务业进项税额加计抵扣政策，国内旅客运输服务进项税额抵扣政策。预计2020年考试分值在15分以上，且极有可能在主观题中直接考核。第一节增值税的纳税人、征税范围和税率一、增值税纳税人增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。增值税分为生产型、收入型和消费型。增值税纳税人是在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口
2、货物的单位和个人。（一）纳税人分类类别年应税销售额计税方法一般500万税款抵扣制自行开具专用发票小规模W500万简易办法征收可到税务机关代开专用发票，也可以自行开具（其他个人除外）年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的的经营期内累计应征增值税销售额。特殊情形小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。不办理一般纳税人登记情形按照政策规定选择按小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。其他除国
3、家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于纳税人的表述中正确的有（）。A.个体工商户必须按照小规模纳税人纳税B.非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税C.不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照一般纳税人纳税【答案】BC【解析】选项AD个体工商户以外的其他个人，不办理一般纳税人的登记，个体工商户符合一般纳税人标准的，应登记为
4、一般纳税人。二、增值税征税范围（一）销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权，包括电力、热力、气体在内。（二）销售劳务提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。1.加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；2 .修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。交通服务业陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信服务基础电信服务和增值电信服务建筑服务工程服务
5、、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务（人身保险和财产保险）和金融商品转让现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务1.交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。3 .邮政服务普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他服务邮册等邮品销售
6、、邮政代理等业务活动【提示】邮政储蓄属于金融服务4 .电信服务基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动；出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务；【提示】纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。5 .建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水、电、
7、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。其他建筑服务包括：钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（航道疏浚属于物流辅助服务）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业。5.金融服务贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润
8、或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动；如货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证等。保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动6.现代服务研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（非建筑服务）、专业技术服务信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服
9、务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务融资租赁服务：不动产融资租赁和有形动产融资租赁经营租赁服务：不动产经营租赁和有形动产经营租赁融资性售后回租按照金融服务一贷款服务缴税将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴税车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴税。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴税。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【提示】广告的制作、发行属于现代服务一广告服务商务辅助服务包括
10、企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务【提示】经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。其他现代服务7.生活服务为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（四）销售无形资产及不动产1.销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。2.销售不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移
11、动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（五）进口货物进入中国境内的货物，对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。【例题多选题】下列项目中，按照“商务辅助服务”税目征收增值税的有（）。A.企业管理服务B.经纪代理服务C.人力资源服务D.安全保护服务【答案】ABCD（六）视同销售1.视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他
12、机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。情形自产、委托加工收回的货物外购的货物对内简易计税项目、免税项目XX集体福利或个人消费对外投资分配捐赠委托他人代销或受托代销统一核算机构之间货物移送（不同县市）2.视同销售服务、无形资产或不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形
13、资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（七）非经营活动的界定1.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（Ell）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提
14、供服务；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2 .在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内;（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形3 .下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产，（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形
15、。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.购进货物用于简易计税项目B.购进货物用于免税项目C.购进货物用于无偿赠送其他单位D.购进货物用于集体福利【答案】C【解析】将购进货物用于投资、分配、赠送视同销售，用于简易计税项目、免税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税额。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，以下情形属于在我国境内提供增值税应税劳务的有（）。A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务B.日本某公司为中国境内某企业设计时装C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务【答案】
16、BC三、增值税税率和征收率税率范围基本税率：13%除低税率适用范围外低税率9%很多6%很多零税率一般纳税人出口货物，国务院另有规定除外。征收率5%3%小规模纳税人和实行简易办法征收的一般纳税人（一）基本税率增值税基本税率为13%,适用范围包括：1 .一般纳税人销售货物、进口货物，除税法另有规定外;2 .一般纳税人销售劳务（加工、修理修配劳务）；3 .一般纳税人销售有形动产租赁服务。（二）低税率9%销售货物农业类粮食等农产品（初级）；饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醛；生活类粮食、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；文化类音像制品、图书
17、、报纸、杂志、电子出版物；9%销售服务交通运输服务、邮政服务、建筑服务、基础电信服务不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权（又晕土方煎鸡蛋）6%金融服务、生活服务增值电信服务现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）销售无形资产（除转让土地使用权外）（）零税率1.纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外；3.境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零；具体范围如下：（1）国际运输服务在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物；（2）航天运输服务（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服
18、务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。【提示】（1）低税率中的农产品是指一般纳税人销售或进口农产品；（2）执行低税率粮食及农产品为初级农产品（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺；（3）食用盐（非工业用盐）、居民用煤炭制品（非煤炭）、农机（非农机配件）；（4）零税率是指对出口货物在出口环节不征税，且对出口前已缴纳的增值税进行退税，使该产品在出口后完全不含增值税；免税是指销售环节不征收增值税，同时不能抵扣进项税额。【例题多选题】下列货物适用9%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜B.
19、速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品【答案】ACD【解析】选项B不属于初级农产品，应按13%征税增值税。（四）征收率1 .一般纳税人销售自己使用过的物品：销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照3%的征收率减按2%征税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，依照3%的征收率减按2%征税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，依照3%的征收率减按2%征税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或
20、自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征税。2 .一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土石心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水（一般纳税人的自来水公司销售自来水）；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；3 .一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂减按简易办法依照3%征税率缴纳增值税：寄售商店代销寄
21、售物品（包括居民个人寄售物品在内）；典当业销售死当物品。4 .一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择简易办法依照3%的征收率征收增值税。【提示】老项目是指合同开工日期在2016年4月30口前的建筑工程项目。5 .小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。6 .纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征税率减按2%征收增值税。【提示】销售旧货和销售自己使用过的物品纳税人销售旧货销售08-12-31之前自用固定资产销售09-1-1之后自用固定资产销售自用非固定资产一般纳税人3%减按2%
22、13%售价(1+3%)2%售价(1+13%)13%小规模纳税人3%减按2%3%售价(1+3%)X2%售价(1+3%)3%6.征收率的特殊规定（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5%的征收率征收增值税；小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）按照5%的征收率征收增值税；房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目，按照5%的征收率征收增值税；（2）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，按照5%的征收率征收增值税；出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，按照5%的征收率征收增值税；房地产开发企业销售自行开发的房
23、地产老项目，选择适用简易计税方法计税，按照5%的征收率征收增值税；（3）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额征税的，按照5%的征收率征收增值税。（不论一般纳税人还是小规模纳税人）【例题计算题】甲公司为一般纳税人，2008年11月30日购进一台机器设备，2017年11月30日将其出售，售价103万元（含税）。计算甲公司此项业务应纳增值税销项税额。【答案】销项税额103（1+3%）2%=2（万元）【例题计算题】甲公司为一般纳税人，2015年11月30日购进一台机器设备，2019年11月30日将其出售，售价113万元（含税）。计算甲公司此项业务应纳增值税销项税额。【答案】销项税额113（1+13%）13
24、%=13（万元）【例题计算题】甲公司为小规模纳税人，2008年11月30日购进一台机器设备，2017年11月30日将其出售，售价103万元（含税）。计算甲公司此项业务应纳增值税额。【答案】应纳税额=103（1+3%）2%=2（万元）【例题多选题】一般纳税人销售的货物中，可以适用3%征收率有O。A,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力B.建筑用的砂、土、石料C.自来水D旧货【答案】ABCD【例题单选题】某书店是增值税一般纳税人，2019年11月销售图书取得含税销售额6.54万元。根据增值税法律制度的规定，该书店此项业务的增值税销项税额为O万元。A. 0.54B. 0.6C. 0.9D. 1.
25、15【答案】A【解析】图书适用的增值税税率为9%,销项税额=6.54+（1+9%）9%=0.54（万元）。第二节增值税的应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售额X税率或当期销项税额=组成计税价格X税率（一）当期销项税额的确定1 .不含税销售额纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用；但不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
26、【提示】价外费用都是含税销售额，应转成不含税销售额。【提示】价外费用不包括下列项目：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。2 .含税销售额的换算计入
27、销售额中的价款和价外费用均应为不含增值税的金额。不含税销售额二含税销售额（1+增值税税率）【提示】增值税专用发票注明的销售额不含税；商业企业的零售价含税；价外费用和逾期包装物押金含税；（包装物租金属于价外费用）【例题多选题】下列各项中，应计入增值税应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税【答案】AC【例题单选题】2019年11月甲公司销售产品取得含增值税价款113000元，另收取包装物租金6780元。已知增值税税率为13%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）
28、。A. 113000（1+13%）X13%=16599.7元B. （113000+6780）（1+13%）X13%=13780元C113000X13%=14690元D.（113000+6780）D13%=1557L4元【答案】B【解析】销项税额=（113000+6780）（1+13%）Xl3%=137803.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）组成计税价格，公式如下：组成计税价格（销售额）：非消费税应税货物I成木I
29、I利涧II成本II成本X成本利稻茗1I成本X（1+成本利涧率）-I应纳消费税货物目成本II利润IaI消费税I（成本+利涧）+（I-消费税率）I成本X（1+成本利成率）（I-消费率i【提示】成本分两种情况:a.销售自产货物的为实际生产成本;b.销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定一般统一为10%,4 .出租、出借包装物收取的押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。【提示
30、】收取1年以上的押金，需并入销售额计税；逾期押金需并入销售额计税。5 .折扣销售销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。未在同一张发票金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，不得从销项税额中减除。6 .以旧换新方式销售货物a.纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。b.金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。7 .以物易物以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自
31、收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【提示】双方应分别开具合法的票据；如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。8 .营改增行业销售额的规定贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年
32、度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收
33、取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。9 .销售额确定的特殊规定纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以
34、折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人发生应税销售行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。10 .外币销售额的折算纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。【例题】甲公司和乙公司均是增值税一般纳税人，甲公司2019年6月有关增值税计税资料如下：向乙公司出售一套
35、机器设备，同时出售部分配件。其中，设备价款(不含税)1200万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价(不含税)600万元，配件按零售价收取452万元。计算甲公司当月应缴纳的增值税税额。【解析】销售机器设备的销项税额=1200X13%=156零售配件销项税额=452(1+13%)X13%=52购入原材料、零部件进项税额=600X13%=78当月应纳增值税税额=156+52-78二130【例题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售给乙企业3000套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备
36、注”栏注明。计算甲服装厂当月的销项税额。【解析】甲服装厂当月的销项税额=3000700l3%=273000。【例题】某企业是增值税一般纳税人，2019年10月有关生产经营业务如下：销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为100OO元，税额为1300元，另开出一张普通发票，收取包装费226元。销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售价格分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由。将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套的成本为600元
37、。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。【解析】销售机器增值税销项税额=1300+226(1+13%)13%=1326销售货物增值税销项税额=200180+(200+180)2200013%=1482003A牌外套增值税销项税额二300X6OoX(1+10%)13%=25740当月的增值税销项税额=1326+148200+25740=175266(二)当期进项税额的确定1.准予抵扣的进项税额纳税人从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关
38、或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。农产品收购发票或销售发票；符合规定的国内旅客运输服务；生产、生活性服务业加计抵扣；期末留抵税额退税。2 .购进农产品扣除规定取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用于生产销售或委托受托
39、加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。3 .国内旅客运输服务抵扣规定取得专用发票按发票税额抵扣取得电子普通发票（非纸质）取得注明旅客身份信息证明航空运输电子客票行程单进项税额二（票价+燃油附加费）（1+9%）9%铁路车票进项税额二票面金额（1+9%）9%公路水路等其他客票进项税额二票面金额（1+3%）3%【提示】纸质增值税普通发票，不得抵扣进项税额;只有国内旅客运输服务才可以抵扣；购进旅客服务用于职工福利、个人消费、非正常损失等情况的不得抵扣进项税额，如员工集体外出旅游等。增值税扣税凭证包括：a.增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）b.海关进口增值税专用缴款书c.农
40、产品收购发票、销售发票d.解缴税款完税凭证e.符合规定的国内旅客运输发票纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4 .生产、生活性服务业加计抵扣规定（1）抵扣规定2019年4月1日至2021年21月31日，生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。【提示】生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现
41、代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额确定；纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。（2）当期可抵减加计抵减额的计算当期计提加计抵减额二当期可抵扣进项税额X10%15%当期可递减加计抵减额二上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。【提示】不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额;己计提加计抵减额的进项税额，按规定做进项税额转出的，应在转出当期，相应调减加计抵减额。(3)抵减方法抵减前应纳税额加计抵减额处理方式=0全部结转下期抵
42、减0可抵减加计抵减额全额从抵减前应纳税额中抵减可抵减加计抵减额抵减当期应纳税额至0,未抵减完的结转下期继续抵减(4)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额；纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额二当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和跨境应税行为的销售额当期全部销售额【例题单选题】北京某广告公司已认定为一般纳税人，符合加计抵减条件；2019年8月，该公司取得广告制作费800万元(含税)，支付给山西某媒体的广告发布费为400万元(不含税)，取得增值税
43、专用发票，则当月该广告公司需缴纳的增值税为()。A. 30.28B. 7.64C. 18.88D. 43.11【答案】C【解析】销项税额=800(1+6%)6%=45.28进项税额=400X6第X(1+10%)=26.4应交增值税=45.28-26.4=18.885.增值税期末留抵退税(1)适用条件同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：纳税信用等级为A级或B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。自2019年4月税款
44、所属期起，连续6个月（按季度纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于0,且第6个月增量留抵税额不低于50万元；增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。3月底4月5月6月7月8月9月是否可退1020151830457081518304570201518304555（2）允许退还的增量留抵税额计算允许退还的增量留抵税额二增量留抵税额X进项构成比例60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。（即不含计算抵扣的进项税额）【例题
45、】某企业2019年3月底留抵税额10万元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵税额分别为20万、30万、40万、50万、60万元、70万元，同时符合留抵退税要求的其他四项条件。2019年4月-9月已抵扣进项税额为100万元，全部为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证三种凭证对应的进项税额，计算当期允许退还的增量留抵税额。【解析】该企业符合增值税期末增量留抵税额退税条件；增量留抵税额=70-10二60；进项构成比例二100%允许退还的增量留抵税额=60X100%X60妒36万元【例题】某企业2019年3月底留抵税额10万元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵税额分别为20万、30万、40万、50万、60万元、70万元，同时符合留抵退税要求的其他四项条件。2019年4月-9月已抵扣进项税额为100万元，其中增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和解缴税款完税凭证三种票对应进项税额为
