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1、个人所得税法,现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的中华人民共和国个人所得税法。根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正,根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人
2、民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正）2008年3月1日起施行,第一节纳税义务人,税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,一、居民纳税义务人,1.判定标准（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日
3、起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。2.征税对象范围 境内所得和境外所得。3.居民纳税人负无限纳税义务。,二、非居民纳税人,1.判定标准（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。2.征税对象范围 境内所得。3.居民纳税人负有限纳税义务。,第二节所得来源的确定,来源于中国境内的所得有：（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内
4、使用而取得的财产租赁所得。（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。,（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,第三节应税所得项目,一、工资、
5、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。,注意的问题,1.免纳（或不征）个人所得税的项目（1）不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入 独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。,（2）免纳个人所得税的项目省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织办法的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。按照国家统一规定发给干部、职工的安家
6、费、退职费、离、退休工资、离休生活补助赞。企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。,2.了解内部退养人员工薪征税问题 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（1）确定税率 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当
7、月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。,（2）再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,例如：某职工内退到正式退休5年（60个月），取得一次性所得6万元，该职工每月工资1600元。（1）确定税率 6000060=1000（元）（1000+1600）-2000=600（元）差税率表可知：税率10%，速算扣除数25.（2）计算应纳税额（1600+60000-2000）10%
8、-25=5935（元）,3.退休人员再任职，按“工资、薪金所得”缴个税 国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函【2005】382号）规定，退休人员再任职取得的收入，在减除费用扣除标准后，按“工薪”所得应税项目缴纳个人所得税。,国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入
9、；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。,4.关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,5.关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知 所称延
10、长离休退休年龄的高级专家是指：（1）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；（2）中国科学院、中国工程院院士。高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：（1）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；（2）除上述第（1）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。,6.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计
11、征个人所得税。7.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。,二、个体工商户的生产、经营所得,1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,3.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。4.出租车属个人所有，但
12、挂靠出租汽车经营单位或企事业单位驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的。出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,五
13、、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得。不包括稿酬所得。,七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。国务院决定自月日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的调减为。自2008年10月9日起，
14、对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税 经国务院批准，财政部、国家税务总局决定自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税。本次调整中所指的证券交易结算资金利息所得，是指个人投资者存在证券交易账户内的资金所孳生的利息所得。,八、财产租赁所得：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让 1.集体所有制企业在改制为股份合作企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；2.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除
15、个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。,（三）个人出售自有住房 1.为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。2.对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得,第四节税率,税率 应税项目 九级超额累进税率 工资薪金所得五级超额累进税率 1.个体工商户生产、经营所得 2.对企事业单位承包经营、承租经营 所得 比例税率20%1
16、.劳务报酬所得：对一次取得的劳务（8个税目）特别掌握：报酬所得20000元以上加成征收，其中有4个税目有加征 即20000元至50000元，税率30%，或减征 50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率 4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。,第五节应纳税所得额的规定,一、费用扣除标准（1）工资薪金所得 2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。（2）个体工商户生产，经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，
17、2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。,（3）对企事业单位承包、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）,（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定额扣800元 每次收入4000元：定率扣20%（5）财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。,（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其
18、他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。,二、附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。,1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4800元,三、每次收入的确定：,有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务
19、报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表
20、后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。,四、应纳税所得额的其他规定,（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和
21、国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,【例题】某演员2007年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元（全额扣除项目）,计算该演员应缴纳的个人所得税。全年演出收入应缴纳个人所得税（30008002000）20%12480（元）如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院，则：捐赠扣除限额（3000800）30%660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；全年演出收入应缴纳个人所得税（3000800660）20%123696（元）。,（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于
22、资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,第六节应纳税额计算,我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。扣除方法 应税项目 1.定额扣除 工资薪金所得（2000元或4800元）2.会计核算 个体工商户生产经营所得 财产转让所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 3.定额和定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得 4.无费用扣除
23、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得,一、工资薪金所得 1.税率：九级超额累进税率 2.费用扣除：月扣除1600元（或4800元）2008年3月1日起月扣除2000元（或4800元）3.计算公式：应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数,二、个体工商户生产、经营所得 1.税率：五级超额累进税率 2.费用扣除：全年收入扣除成本、费用及损失 3.计算公式：应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：（二）核定征收应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出
24、额（1应税所得率）应税所得率,4.个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法（1）尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开，如水电、电话费等支出也应计入企业经营成本中，因为综合收入个人所得税是按定额标准扣除的。由于公私不分，必然会使你实际支付超过规定的扣除标准，应该得到补偿。这样在很多情况下个体工商业者就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。,（2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。收取租金，虽然为此会增加个人的应纳税所
25、得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至增值。租金的数量多少为好呢?一般来讲，年租金所带来的个人所得边际税率的变化应不以超过企业所得税的边际税率为准。如：由于私营企业所得税采用的比例税率，所以当租金收入和你的月收入的增加幅度不超过的税率档时，你的税收支出都是有利或可图的。,（3）使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出。这些人员的开支具有较大的灵活性，既能增加个人家庭收入，又能扩大一些与之相关的人员费用支出，降低应纳税所得额。如果你的家人在合伙企业
26、工作，你应该向其支付工资。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少交税，肥水不流外人田。而且当你用住宅经营时，由于你工作、休息都在这里，你可以向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，你都会有所得。,（4）自己投资建厂和雇佣工人劳动，可以通过成本来减少企业所得税，进而减少个人所得税的支出，达到节税的目的。税法规定私营企业所得税中成本费用标准如下：凡是从事生产加工的企业，产品成本由原材料，燃料动力和工资、职工福利费、废品损失、企业管理费、财务费用等组成。对于个体工商户主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对
27、于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处，这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买值，而实际计算收入时会降低收入总额。所以，私营企业主在生产经营过程中，应该考虑，适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当地办理职工医疗健康保险费，建立职工教育基金。这些费用，由于可以在成本中列支，所以能够帮助私营企业主减少税负。,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得1.税率：对经营成果拥有所有权：五级超累对经营成果不拥有所有权：九级超累 2.费用扣除：全年收入扣除必要费用（每月1600元，2008年3月1日起月扣除2000元）3.计算公式：应纳税额
28、应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,四、劳务报酬所得 1.税率：20%比例税率；对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收。2.费用扣除：每次收入小于4000元：定额扣除800元每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%3.计算公式：应纳税额=（每次收入额-800）20%或每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,五、稿酬所得应纳税额的计算 1.税率：20%比例税率，并按应纳税额减征30%2.费用扣除：每次收入小于4000元：定额扣除800元每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%3.计算公式：应纳税额=（每次收入额-800）20%（
29、1-30%）或每次收入额（120%）20%（1-30%）,六、特许权使用费1.税率：20%比例税率 2.费用扣除：每次收入小于4000元：定额扣除800元每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%3.计算公式为：（1）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（120%）20%,七、财产租赁所得1.税率：20%比例税率（房屋租赁按10%）2.费用扣除：财产租赁过程中缴纳的税费；修缮费用；800元或20%固定费用 3.计算公式为：（1）应纳税所得额每次月收入不超过4000的应纳税所得额每
30、次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）（2）应纳税额的计算方法应纳税额应纳税所得额适用的税率,八、利息、股息、红利所得 1.税率：20%比例税率 2.费用扣除：无费用扣除，收入即为应纳税所得额3.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%。,九、财产转让所得1.税率：20%比例税率 2.费用扣除：每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用。3.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用的税率（
31、收入总额-财产原值合理税费）20%,十、偶然所得 1.税率：20%比例税率 2.费用扣除：无费用扣除，收入即为应纳税所得额3.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%,十一、其他所得 1.税率：20%比例税率 2.费用扣除：无费用扣除，收入即为应纳税所得额3.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%,十二、应纳税额计算中的特殊问题,（一）个人取得全年一次性奖金计税方法自2005年1月1日起按以下计税办法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计
32、算征税。,（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数（4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。注释：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,奖金个人所得税筹划,一般而言，年终奖金数额较高，最高适用税率往往达到25%35%，在这样的计税方法之下，年终一次性发
33、放奖金的税负是最高的，而将奖金平均分到各个月发放税负最低，所以，将年终奖金分到各月发放也成为个人所得税筹划的重要方法。计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所得税的筹划方法也随之发生了变动。,例1：王先生每月工资4500元，奖金每年总计36000元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除额2000，下同）方式一：奖金按月发放 则王先生每月奖金3000元，每月应纳税所得额为4500+3000-2000=5500元。5500元适用的最高税率为20%，应纳税额为550020%-375=725元，年应纳税额为72512=8700元。,方式二：年终一次性发
34、放 王先生每月应纳税所得额为4500-2000=2500元，2500元适用的最高税率为15%，每月应纳税额为250015%-125=250元 年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数为15%、125（根据36000/12=3000元确定），年终一次性奖金应纳税额=3600015%-125=5275元。年度纳税总额=25012+5275=8275元 可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款425元。“为了降低税负，应取消月奖的发放，而合并做一次性发放”，我们是否可以得出这样的结论呢？我们再来看一个例子。,例2：王先生每月工资为4500元，每月奖金1500元，
35、年终一次性发放奖金18000元。王先生每月应纳税所得额=4500+1500-2000=4000元 王先生每月应纳税额=400015%-125=475元 年终一次性奖金纳税18000元，适用的税率和速算扣除数为10%、25（根据18000/12=1500确定），年终一次性奖金的应纳税额=1800010%-25=1775元。年度纳税总额=47512+1775=7475元,可见，虽然发放的工资与奖金总额与例1一样，但是在这种发放方式下，比年终一次性发放节约了税款800元。税款降低的关键在于，将部分奖金于每月发放，减少年终一次性奖金的发放金额，可以使得年终奖的适用税率降低一个级次，由15%降低至10%
36、。与此同时，每月收入并没有因为增加了部分奖金而使得适用的最高税率提高，仍保持15%。由这个例子，我们可以得出下面的结论:,结论一：如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。接下来的问题就是，税负可否进一步降低？如果将奖金一分为二，一半于每月平均发放，一半于年终一次性发放是否是最优选择？如果不是最优选择，又将如何确定分配比例呢？下面的例子可以回答这些问题。,例3：王先生每月工资为4500元，每月奖金1000元，年终一次性发放奖金24000元。王先生每月应纳税所得额=4500+1000-2000=3500元 王先生每月应纳税额=
37、350015%-125=400元 年终一次性奖金24000元适用的税率和速算扣除数为10%、25（根据24000/12=2000确定），年终一次性奖金的应纳税额=2400010%-25=2375元。年度纳税总额=40012+2375=7175元,这样确定年终奖和月奖的分配比例又使得税负降低了300元，之所以会产生这样的效果，关键在于充分利用了年终奖10%的低税率。将例2中的每月月奖金中分出500元（全年总计6000元），并入年终一次性奖金，这样的重新分配使得分离出的6000元的适用税率由15%（月收入适用）降低至10%（年终一次性奖金适用）。,需要注意的是，年终一次性奖金若要适用10%的税率，
38、需要满足条件:年终一次性奖金/122000。将年终一次性奖金确定为24000元，可以使年终一次性奖金与12的商数满足该条件同时达到了该条件的临界值2000元，最大限度的利用了10%的低税率。通过计算可以确定，如果年终一次性奖金超过24000元，将会使其适用税率提高到15%，将会增加税负，例如，年终一次性奖金为30000元，全年应纳税额为9175元。,从上面的分析我们可以得出另外两个筹划的重要结论。结论二：通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。结论三：如果月收入的适用税率高于年终一次
39、性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。,对结论三换个角度考虑，可以根据年终一次性奖金适用税率对应的临界值乘以12，确定年终奖的金额。即：根据例2中大体确定的年终奖金额求得适用税率为10%，根据这档税率对应的临界值2000乘以12，最终确定年终奖金额为24000元，使税负最低。,上面的分析都是假定工资不变，对奖金的发放时间、金额做合理分配，以求得税负最低，同样道理，也可以对于工资进行合理安排。如果工资金额高于某档税率的临界值不多时，可以分离出部分工资作为年终一次性奖金，降低月收入适用税率，例如月工资7500元，
40、应纳税所得额为5500元，最高税率达到20%，税率为15%的临界值为5000元，在年终一次性奖金适用税率低于20%的条件下，可以将每月应纳税收入高出15%这档税率的500元，从月工资中转出，作为年终奖金的组成部分。,如果公司根据工作性质，对年终一次性奖金安排的数额较大，月工资收入适用税率低于年终一次性奖金的适用税率，参照结论三，可以适当增加月工资金额，使工资尽量接近其适用税率对应的临界值，以充分利用低税率。例如，月工资扣除费用后应纳税额为3600元，适用15%的税率，而年终一次性奖金的适用税率为20%，则可以增加月工资收入1400元，使月工资收入应纳税额达到临界点5000元，充分利用15%的低
41、税率。,（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准（六）关于失业保险费（金）征税问题（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题,（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以
42、支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。,（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题-先分、后扣对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）个人取得退职费收入征免税问题,（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济
43、补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法（1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处
44、置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用个人购置“打包”债权实际支出当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）,（十五）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税
45、应予以退回。（2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。,（十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（十七）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题（1）企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利
46、息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。（2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。,（十八）个人股票期权所得征税办法1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。2.员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税。员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。3.员工将行权之后的股票再转让：获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免个人所得
47、税。4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得：应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。,（十九）企业高管人员行使股票认购权所得征税办法1.企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”所得缴纳所得税；2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应“财产转让所得”缴纳个人所得税。,（二十一）收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行
48、为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回（二十二）企业向个人支付不正当竞争款项征收个人所得税偶然所得,（二十三）个人取得拍卖收入征收个人所得税1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税应纳税额（转让收入额-800元或20%）20%2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。应纳税额（转让收入额-财产原值和合理费用）20%,3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转
49、让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。4.个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。,（二十四）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。,第七节税收优惠,一、免征个人所得税的项目：准免税的所得。（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生
50、、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（六）军人的转业复员费。,第七节税收优惠,（七）离退休工资。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（十）见义勇为奖金。（十一）按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老等）免税。（十二）个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。（十三）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得，免征个人所得税。,第八节境外所得的税额扣除,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应
