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1、保险会计基本原理简介,丁 鹏,保险的特点,经济性 保险是一种经济保障活动。这种经济保障活动是整个国民经济活动的一个组成部分。此外，保险体现了一种经济关系，即商品等价交换关系。保险经营具有商品属性。互助性 保险在一定条件下，分担了个别单位和个人所不能承担的风险，从而形成了一种经济互助关系。它体现了“一人为众，众人为一”的思想。互助性是保险的基本特性。法律性 保险的经济保障活动是根据合同来进行的。所以，从法律角度看，保险又是一种法律行为。科学性 保险是以数理计算为依据而收取保险费的。保险经营的科学性是代表保险存在和发展的基础。,保险经营的特点,先销售，后生产保险公司经营管理活动从保单销售开始，在保
2、单售出以后才进入保单的生产、管理阶段，各种业务处理，如续期收费、保单批改、理赔等，如同一般企业的生产管理过程。责任准备金是公司最主要的负债保险公司每签发一份保险合同，就增加一份对客户赔偿或给付的责任，从而形成一笔负债。负债的不确定性主要体现在责任准备金的不确定性上，这主要由保险合同的射幸性所决定。,保险经营的特点（续）,利润计算的特殊性收入核算：区分已赚保费和保费收入的概念；成本核算：除费用和赔款支出外还要考虑未决赔款准备金的影响。后续将详细介绍保险投资将保险资金进行合理的投资，提高公司的经营效益，解决保险资产与负债在收益水平和久期的不匹配。保险风险的分散性与广泛性科学厘定费率的基础合理进行准
3、备金评估的基础,保险会计的特点,未到期责任准备金的提取 由于保费收入是在保单初始时入账，而保险责任要延续到保险期终，按照权责发生制原则的要求，为了正确计算各个会计年度的经营成果，要把不属于当年收益的保费以未到期责任准备金的形式，从当年收益中提出，作为下一会计年度的收入。同理，应将上年度计提的未到期责任准备金计入本年度的收入。,已赚保费,未到期责任准备金,本年度实际确认的收入,留作下一年度的收入,本年度保费收入,保险会计的特点（续）,未决赔款准备金的提取未决赔款准备金定义：未决赔款准备金是指保险公司在会计年度决算以前发生保险而未赔偿或未给付保险金，在当年保费收入中提取的资金。分类：已发生已报告、
4、已发生未报告、理赔费用准备金。特点：金额一般较大；存在不确定性；易受主观因素影响。提取的目的：保证保险公司承担将来的赔偿责任或给付责任，切实保护被保险人和受益人的权益。对财务报表的影响：1、资产负债表：未决赔款准备金与未到期责任准备金一起，构成保险公司的主要负债。2、利润表：与一般企业的利润是以当年收入减当年支出和费用后的余额不同，保险公司的成本中还包括提取未决赔款准备金的金额。,保险会计的特点（续）,保险公司会计年度之间的利润可比性较差一般企业只要经营管理上没有大的变化，各年的利润就会保持相对稳定。保险公司的利润受其理赔水平的影响很大。归根到底由保险经营的负债性所决定。保险公司年终决算的重点
5、在于对负债的估计办理年终决算时，一般企业的重点在于核算资产，特别是各种可实地盘存的资产，需要核实其实存数。保险公司年终决算的重点是正确估算负债，特别是各类准备金。,保险会计的本质,保险会计的本质：保险会计本质上并非是对一般会计的颠覆，而是为适应保险行业的特殊性而对一般会计进行改良和发展后的产物。保险会计与一般会计的相似性 1、基本前提相同：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 法定会计准则出于更谨慎的考虑，采用了准清算代替持续经营的基本前提。2、对信息质量的基本要求相同：客观性、及时性、明确性、可比性、相关性、一致性、重要性、实质重于形式 3、确认和计量的基本原则相同：权责发生制（准备金计提
6、、未来现金流贴现）4、基本职能相同：会计核算与会计监督,保险会计主要的特殊科目,寿险和非寿险相同的会计科目,保险会计主要的特殊科目（续）,损益类收入：保费收入分保费收入追偿款收入摊回分保赔款摊回分保费用转回未决赔款准备金转回未到期责任准备金,费用：赔款支出分出保费分保赔款支出分保费用支出提取未决赔款准备金提取未到期责任准备金手续费及佣金支出提取保险保障基金,保险合同相关会计处理规定介绍,背景介绍：1、与国际趋同：境内外报表不一致；2、对公司经营活动更准确的计量相关规范性文件：1、2008，财政部企业会计准则解释第2号2、2009，关于保险业实施企业会计准则解释第2号有关事项的通知3、2009年
7、，财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,1、保险混合合同分拆（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。（二）确定为保险合同的，应当按照企业会计准则、企业会计准
8、则第26号再保险合同等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第37号金融工具列报等进行处理。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,保险混合合同分拆原因：1、国际会计准则39号规定：如果内含金融衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系，或与内含衍生金融工具条款相同的独立产品符合金融工具的定义时，应将金融衍生工具从主合同中分离出来，单独进行计量。2、IFRS4规定：对公司的影响：1、寿险公司：保费收入确认上影响较大（分红、投连、万能险）2、产险公司：由于投资型产品占比较少，对产险保费收入整体影响不大 3、再保险公司：对再保合
9、同的影响较大,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,二、重大保险风险测试（一）保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。（二）保险人应当在附
10、注中披露与重大保险风险测试有关的下列信息：1.重大保险风险的测试方法和标准；2.重大保险风险测试中合同的分组标准和选取方法；3.重大保险风险测试假设的设定依据。经过重大保险风险测试后，未确认为保险合同的重大合同，应当披露其交易金额、保险责任、保险期间等信息。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,二、重大保险风险测试（一）保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益
11、的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。（二）保险人应当在附注中披露与重大保险风险测试有关的下列信息：1.重大保险风险的测试方法和标准；2.重大保险风险测试中合同的分组标准和选取方法；3.重大保险风险测试假设的设定依据。经过重大保险风险测试后，未确认为保险合同的重大合同，应当披露其交易金额、保险责任、保险期间等信息。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,三、保险合同准备金计量：基本要求 1.明确的当前估计：保
12、险合同准备金应当以保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量。保险人履行保险合同相关义务所需支出，是指由保险合同产生的预期未来现金流出与预期未来现金流入的差额，即预期未来净现金流出。其中，预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关义务所必需的合理现金流出，主要包括：（1）根据保险合同承诺的保证利益，包括死亡给付、残疾给付、疾病给付、生存给付、满期给付等；（2）根据保险合同构成推定义务的非保证利益，包括保单红利给付等；（3）管理保险合同或处理相关赔付必需的合理费用，包括保单维持费用、理赔费用等。预期未来现金流入，是指保险人为承担保险合同相关义务而获得的现金流入，包括保险费
13、和其他收费。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,三、保险合同准备金计量：基本要求 2、考虑货币的时间价值：保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑货币时间价值的影响。货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。计量货币时间价值所采用的折现率，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定，不得锁定。3、考虑边际因素：保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计入当期损益。保险人在保险合同初始确认日不应当确认首日利得，发生首日损失的，应当予以确认并计入当期损益。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,三、保险合同准
14、备金计量：基本要求4.计量单元的确定：保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标准应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。5.原保险合同现金流量和与其相关的再保险合同现金流量应当分别估计，并应当将从再保险分入人摊回的保险合同准备金确认为资产。6.保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,（二）未到期责任准备金的计量假设和期间1.未到期责任准备金计量假设应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。（1）折现
15、率的确定，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定；对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同，应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。（2）赔付率的确定：保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为保险事故发生率假设。（3）退保率的确定：保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为退保率假设。（4）费用率的确定：保险人应当根据费用分析结果和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为费用假设。（5）保单红利的确定：保险人应当根据分红保险账户的预期投资收益率、管理层的红利政策、保单持有人的合理预期等因素，确定合理估计值，作为保单
16、红利假设。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,（二）未到期责任准备金的计量假设和期间2.保险人在计量未到期责任准备金时，预测未来净现金流出的期间为整个保险期间。对于包含可续保选择权的保险合同，如果保单持有人很可能执行续保选择权并且保险人不具有重新厘定保险费的权利，保险人应当将预测期间延长至续保选择权终止的期间。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,（三）未决赔款准备金的计量方法1.分类：未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金等。2.已发生已报案未决赔款准备金的计量方法：保险人应当采用逐案估损法、案均赔款法等方法，以最终赔付的合理估计金额为
17、基础，同时考虑边际因素，计量已发生已报案未决赔款准备金。3.IBNR的计量方法：保险人应当根据保险风险的性质和分布、赔款发展模式、经验数据等因素，采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、BF法等方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑边际因素，计量已发生未报案未决赔款准备金。4.理赔费用准备金的计量方法：保险人应当以未来必需发生的理赔费用的合理估计金额为基础，计量理赔费用准备金。,新会计准则下保险合同相关处理规定介绍,（四）相关信息的披露1.各项保险合同准备金的增减变动情况；2.考虑分出业务和不考虑分出业务的索赔进展情况；3.保险合同准备金的计量方法、计量单元及其确定方法；4.预期未来现金
18、流入和流出金额的组成内容和计量方法；5.保险合同准备金包含的边际的计量方法和计入当期损益的方法；6.计量保险合同准备金使用的重大假设及其来源，重大假设的敏感性分析，以及不同假设之间的关系；7.对重大假设产生影响的不确定性事项及其影响程度，以及重大假设确定过程中如何考虑过去经验和当前情况的描述；8.计量保险合同准备金使用的重大假设与可观察到的市场参数或其他公开信息的符合程度及其原因；9.计量保险合同准备金使用的方法和重大假设发生变更的，应当披露变更的事实、原因及其影响。,寿险与非寿险在会计处理上的区别,主要表现在：会计科目的不同：针对长期寿险和健康险分别设置了一些特殊科目，如长期寿险责任准备金、
19、长期健康险责任准备金等。负债对于利率的敏感性不同：寿险的久期更长，对于预定利率的敏感性更强。准备金评估方法不同：非寿险主要在于对已发生未报告未决赔款准备金（IBNR）的评估，对于赔款数据流量三角形较为依赖。寿险的准备金评估主要基于生命表和预定利率。,寿险财务管理中的几个核心概念,现金价值定义：又称“退保价值”，是指带有储蓄性质的人身保险单所具有的价值。保险人为履行合同责任通常提存责任准备金，如果中途退保，即以该保单的责任准备金作为给付解约的退还金。被保险人要求解约或退保时，寿险公司应该发还的金额。特点：在开始几年通常远低于保险金额，也是引起消费者误解的主要原因之一。,寿险财务管理中的几个核心概
20、念,内涵价值（EV）：作为一种财务报告方法和内部管理工具被绝大多数具有长期人寿保险业务的欧洲大型金融服务公司所采用。1、计算公式：内涵价值（EV）是有效业务的未来规划的可分配收益与自由盈余的价值之和。EV的变动就是一种经济增加值，这一增加值可以表示为：增加值=自由盈余利息+有效业务期望利息+当年新业务价值+/-当年由于假设的偏差所产生的差额+/-未来假设变化的现值+/-模型误差。2、特点：将合约中的投资者利益作为整体来考虑，而不必根据现金流的特点或风险的类型而将其孤立开来，,寿险财务管理中的几个核心概念,新业务价值：公司未来新增业务内涵价值的贴现和计算原理：1、计算一年新业务价值。一年新业务价
21、值代表了以精算方法估算的、在一年里售出的保险新业务所产生的内涵价值；2、计算新业务价值乘数。乘数的作用是把未来无限年限的新业务价值贴现到现在。3、新业务价值一年新业务的价值新增业务价值乘数。特点：与内涵价值互为补充，一同构成衡量寿险公司价值大小的标尺,寿险财务管理中的几个核心概念,经济附加值（EVA）定义：公司每年创造的经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。计算原理：从算术角度说，EVA 等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入（Residual income）。EVA 是对真正“经济”利润的评价，或
22、者说，是表示净营运利润与投资者用同样资本投资其他风险相近的有价证券的最低回报相比，超出或低于后者的量值,寿险财务管理中的几个核心概念,经济附加值（EVA）优势：1、评估：EVA是衡量业绩较为准确的尺度之一，对无论处于何种时间段的公司业绩，都可以作出准确恰当的评价。2、管理：在EVA体系下，管理决策的所有方面全都可以囊括在内，包括战略企划、资本分配，并购或撤资的估价，制定年度计划，甚至包括每天的运作计划。3、激励制度：EVA使经理人为企业所有者着想，使他们从股东角度长远地看待问题，并得到象企业所有者一样的报偿。,非寿险财务管理中的几个核心概念,资本：资本通常是指企业出资人投入资本或自有资本和出资
23、人权益。资本具有增值的基本属性、竞争的市场属性和流动的内在属性，揭示的是企业资源的来源特征。1、核心资本概念：指保险公司资产负债表所有者权益类下的实收资本（或股本）与公积金（资本公积、盈余公积）之和。特点：保险公司资本中最稳定，质量最高的部分来源：外部注资，留存利润补充等作用：限制公司的经营杠杆比例，同时也是公司偿付能力的最后一道防线。,非寿险财务管理中的几个核心概念,保险法102条的规定：“经营财产保险业务的保险公司当年自留保险费，不得超过其实有资本金加公积金总和的四倍。”,非寿险财务管理中的几个核心概念,2、附属资本概念：指保险公司除核心资本之外的资本，包括次级债、一般风险准备等。额度要求
24、：次级债比例不得高于净资产的50%。作用：与核心资本和准备金一起，构成公司偿付能力的三道防线。,非寿险财务管理中的几个核心概念,2、附属资本次级债的优势 1、股东所受压力较少，操作方便快捷；2、其久期与财产保险负债久期较为相近，容易进行资产负债的匹配。次级债的劣势：1、不具备核心资本抵御风险的功能。次级债不计入资本金或公积金，因此它只能暂时改善偿付能力，对于“四倍”则不起作用；2、次级债券不能从根本上解决偿付能力不足的问题。根据偿付能力编报规则对次级债的规定，其计入认可资产的部分逐年降低，从本质上说，它只不过给保险公司提供了一个改善经营状况、调整资产结构的缓冲期。,非寿险财务管理中的几个核心概
25、念,2、偿付能力资本概念：保险公司为保证偿付能力而至少需要满足的资本。计算原理：目前以保费和赔款为计算基础，但随着保险市场的不断发展，风险逐渐细分，以保费和赔款计算的偿付能力资本并不能充分反映公司面临的风险，因此目前世界各国正在研究以风险为基础的偿付能力资本计算方式。以风险为基础的偿付能力资本计算实例1、欧盟：Solvency22、美国：风险资本（RBC）从实质上看，Solvency2的偿付能力资本与风险资本（RBC）都是经济资本的衍生。,非寿险财务管理中的几个核心概念,2、经济资本概念：经济资本从保险公司内部讲，应合理持有的资本。从股东和管理者的角度讲，经济资本就是用来承担非预期损失和保持正
26、常经营所需的资本。经济资本是描述在一定的置信度水平上（如99%），一定时间内（如一年），为了弥补保险公司的非预计损失（风险）所需要的资本。它是根据保险资产的风险程度的大小计算出来的。计算经济资本的前提是必须要对银行的风险进行模型化、量化。计算过程：(1)风险分类并测算：将风险分为保险风险、市场风险、信用风险和操作风险等，并对单个风险使用合适的方法测算经济资本。(2)风险之间相关系数的测算：该步骤对数据要求很高，最终的结果对相关系数具有极大的敏感性。(3)根据(1)(2)计算所有风险的经济资本(4)将经济资本分险种分区域进行合理分配,非寿险财务管理中的几个核心概念,2、经济资本Solvency2
27、在计量偿付能力要求（SCR）的时候，将风险分为市场风险、违约风险、保费和准备金风险、退保风险、巨灾风险、无形资产风险和操作风险等七种风险，通过分别度量各种风险各自的大小并考虑风险之间的相关性，从而确定整体的偿付能力要求。从本质上说，该方法无论原理还是计算公式实际上就是测算公司的经济资本。,非寿险财务管理中的几个核心概念,2、经济资本应用实例资本成本法测算风险边际。资本成本法的出发点是认为保险合同负债的不确定性会导致其占用一定的资本，而占用这些资本需要向股东或债权人付出相应的成本，这种成本应当作为负债的风险边际计入负债，与负债的最优估计一起组成准备金。特别需要注意的是，保险合同所占用的资本金应该与偿付能力资本要求相等。根据最新的欧盟Solvency2第五次行业量化影响测试，风险边际的计算方法为：式中，CoCM为资本成本法计算的风险边际，CoC 为资本成本率（或对股东而言是资本回报率），rt为t时刻的无风险折现率，SCR(t)为t时刻偿付能力要求。从上式可以看出，资本成本法考虑了货币的时间价值，同时在考虑偿付能力要求的前提下，充分考虑了风险补偿的影响。,Thank You!,
