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1、2自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。应注意：增值税纳税人购入设备等动产，进项税额可以抵扣；购进的工程物资用于建造厂房、办公楼等不动产，进项税额不得抵扣。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料
2、。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，盘盈的工程物资计入当期营业外收入、盘亏报废毁损的工程物资计入营业外支出。（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本。企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联
3、合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等
4、，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。,【例3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程
5、建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：购入工程物资 借：工程物资 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 0000 贷：银行存款 234 0000 工程领用物资 借：在建工程XX生产线 1 800 000 贷：工程物资 1 800 000计提工程人员职工薪
6、酬 借：在建工程XX生产线 1 150 000 贷：应付职工薪酬 1 150 000辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程XX生产线 350 000 贷：生产成本辅助生产成本 350 000,工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：其他应收款保管员 5000 营业外支出盘亏损失 18400 贷：工程物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400 注：税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；这种做法体现了人文关怀，社会进步。,剩余工程物资转用于职工宿舍的建造 借：在建工程职工宿舍 210 60
7、0 贷：工程物资 180 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）30 600注：税法规定，物资用于计提福利个人消费，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出。生产线交付使用 借：固定资产XX生产线 3 300 000 贷：在建工程XX生产线 3 300 000,3.关于高危行业企业计提安全生产费的处理 按照企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行
8、存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧，因为在入账时已经全额计提折旧了。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映，专项储备不属于负债，因为它只有指定用途的资金而已。,【例4】说明安全生产费的会计处理 甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元；购置不需要安装的安全防护设备40万元（
9、不含税），增值税额6.8万元；支付安全培训费2万元。甲公司会计处理如下：（1）计提安全生产费 借：生产成本 800 000 贷：专项储备安全生产费 800 000（2）购入设备 借：固定资产安全设备 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 8000 贷：银行存款 46 8000 借：专项储备安全生产费 400 000 贷：累计折旧 400 000（3）支付安全生产培训费 借：专项储备安全生产费 20 000 贷：银行存款 20 000,4关于弃置费用的会计处理 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企
10、业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。这样处理，是将巨额的清理费用计入资产的成本，通过使用期间计提折旧，与相关收入配比，才不会在固定资产清理时留下巨大的财务黑洞。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【例5】甲公司经国家批准2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命4
11、0年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿元。假定适用的折现率为10。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：,(1)2011年1月1日，弃置费用的现值=250 000(PF，10，40)=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 2505525 贷：在建工程 2500000 预计负债 5525（本）（2）计算第1年应负担的利息费用=预计负债期初摊余成本 55 250 000实际利率10%期限1=552.5（万元）借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略,三、固定资产的后续计量（）（一）固定资产折旧1固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,
