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1、基本知识介绍(国税部分)宣州区国税局综合业务科奚治国,我国现行税种的种类,1994年税制改革后,我国现行税种共有22个。国税机关征收5种:增值税 消费税 企业所得税 个人所得税(储蓄存款利息所得个人所得税)车辆购置税地税机关征收14种:营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 土地增值税 印花税 房产税 车船税 烟叶税 城镇土地使用税 城市维护建设税 耕地占用税 城市房地产税 车船使用牌照税其中国、地税共有税种：企业所得税 个人所得税,国税机关征收的各税种基本情况介绍,一、企业所得税二、增值税三、消费税四、车辆购置税五、个人所得税(储蓄存款利息所得个人所得税),一、企业所得税,企业所得税是指国家
2、对境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。改革开放以来，我国实行了对内对外两套税制，内资企业适用中华人民共和国企业所得税暂行条例，外资企业适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，内外资企业在税收优惠、税前列支标准等方面存在明显差异。实践证明，在改革开放之初这样做是必要的，对扩大开放、吸引外资、促进发展发挥了重要作用。但随着客观政治经济形势的变化，企业所得税制改革日益紧迫和必要。我国加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，继续采取内外有别的税收政策，必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。在这种形
3、势下，中华人民共和国企业所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行。,抵免限额,抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额使用基本税率（25%）=按税法计算的来源于某国（地区）的应纳税所得额基本税率（25%）,抵免限额举例,宣城某企业2008年度境内应纳税所得额为200万元，境外应纳税所得额为100万元，已在境外纳税15万元。（基本税率25
4、%）抵免限额=（200+100）25%100（200+100）=75 100300=25万元已在境外纳税15万元25万元，所以2008年度可抵免税额为15万元如果已在境外纳税35万元25万元，所以2008年度可抵免税额为25万元，10万元结转下年抵补,税收上视同收入,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门自用、非生产性机构自用在企业所得税中不再视同销售,补贴收入（其他收入）,补贴收入应计入应纳税所得额征收企业
5、所得税国务院财政、税务主管部门另有规定的除外招商引资企业政府给予的财政返还奖励应计入补贴收入征收企业所得税,收入总额确认的特殊原则,企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,税前扣除的一般原则,纳税人经营活动中发生各项支出在真实、合法和合理基本条件的基础上，一般情况下还要遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则。这些原则既是税前扣除确
6、认时间的要求，又是税前扣除必须符合的条件。,税前扣除的注意事项,1、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。2、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。（例：印花税已经直接在管理费用中核算已在税前扣除，不能再重复统计进税金中扣除）,捐赠扣除的范围,1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；3、环境保护、社会公共设施建设；4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,不得扣除
7、项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税、增值税税款税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括银行罚息）公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目,新税法规定：,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过
8、或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失,原税收优惠存在的问题,优惠政策存在过多过滥情况内、外企业所得税税收优惠差异较大 优惠政策设计存在较大漏洞 区域性为主的税收优惠政策，过分倾向于东南沿海地区 税收优惠形式过于单一,免税收入,国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。,农林牧渔项目优惠,免征企业所得税：-蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；-农作物新品种的选育；-中药材的种植；-林木的培育
9、和种植；-牲畜、家禽的饲养；-林产品的采集；-灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；-远洋捕捞。,农林牧渔项目优惠,减半征收企业所得税：-花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；-海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受农林牧渔业项目规定的企业所得税优惠,公共基础设施项目优惠,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路
10、、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。(企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。)目录中的城市公共交通是指由国务院核准的城市地铁、轻轨新建项目,环境保护、节能节水项目优惠,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,技术转让所得优惠,
11、在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,未设立机构、场所的非居民企业来源于中国所得(源泉扣缴),减按10免征企业所得税：-外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；-国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；-经国务院批准的其他所得。,降低税率,小型微利企业：20%小型微利企业的标准：-工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；-其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,降低税率,高新技术企业
12、：15%国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,费用加计扣除,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：未形成无形资产的：加计50%扣除形成无形资产的：按150%摊销,费用加计扣除,安置残疾人员就业：工资100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。（视力、听力、语言、肢体、智
13、力、精神（工疗机构）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,加速折旧,-由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；-常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 加速折旧方法：双倍余额递减法或者年数总和法,双倍余额递减法（不讲）,年折旧率=2预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率,年数总和法（不讲）,年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,加速折旧举例（不讲）,某企业
14、某项固定资产原值100万元，预计使用年限10年，预计净残值5万元。直线法：每年折旧额=（100-5）10=9.5双倍余额递减法：年折旧率=210100%=20%第1年折旧额：100 20%=20第2年折旧额：（100-20）20%=16第9年、第10年：11.782=5.89（在此处减去净残值5万元）,加速折旧举例（不讲）,年数总和法：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率年折旧率：第1年：1055100%=18.18%第2年：955100%=16.36%第3年：855100%=14.55%,减计收入,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止
15、并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。资源综合利用企业所得税优惠目录由财政、税务主管部门会同有关部门制定，报国务院批准后发布执行。,投资抵免,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,投资抵免,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能
16、节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,投资抵免,享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,二、增值税,国务院于1993年12月13日颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，财政部1993年12月25日颁布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，并于1994年1月1日起执行。增值税是以商品销售额和应税劳务销售额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的一种流转税。增值
17、税的计算采取的是税款抵扣制，准许扣除进项货物及劳务时已纳税增值税部分的税款。对于企业来说，只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。对于产品而言，该产品的总体税收负担等于各个环节税负之和。当税率确定以后，无论产品经过多少生产流通环节，其税收总额始终等于产品销售额乘税率之积，税负不会因纳税环节多少和生产环节的变化发生时轻时重的问题，因此，增值税更能适应市场经济多种生产要素的优化组合，有利于促进工业向专业化、现代化方向发展，有利于稳定财政收入。目前，增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从1994年实行新税制的重要内容就是，建
18、立以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配合的流转税制。国家常用的统计指标“两税”即为“增值税”和消费税，其在我国税收收入中占有很大的比重。,三、消费税,国务院于1993年12月13日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例，财政部1993年12月25日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，并于1994年1月1日开征消费税。2006年4月1日，国家对消费税进行一次较大范围的调整，此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，消费税税目由原来的11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油6个税目，取消了护肤护发品税目，
19、将汽油和柴油税目合并至成品油税目，对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化妆品税目税率进行了调整。,(四)消费税的税目税率,(1)烟卷烟：每标准条（200支）调拨价在50元以上（含，不含增值税）比例税率45%；定额税率每标准箱（50000支）150元。每标准条（200支）调拨价在50元（不含增值税）以下，比例税率30%；定额税率每标准箱（50000支）150元。雪茄烟：比例税率40%。烟丝：比例税率30%。（2）酒及酒精粮食白酒、署类白酒：粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%；定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。黄酒：240元/吨啤酒：每吨出厂价格在3000元（含，不含增值税）以上的250元/吨。每吨出厂价格在3000元（不含增值税）以下的 220元/吨。其他酒：比例税率10%酒精：比例税率5%,四、车辆购置税,车辆购置税是由原交通部门征收的车辆购置附加费（1985年5月1日开征）演变而来。2000年10月22日中华人民共和国车辆购置税暂行条例由国务院常务会议通过后颁布，自2001年1月1日起施行。,五、个人所得税(储蓄存款利息所得个人所得税),根据1999年修订的个人所得税法和对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，我国自1999年11月1日起，对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税。,谢谢,
