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1、,本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。例如，财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧洲比较流行的增值表及其对社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋向等，重点关注财务业绩报告和合并财务报表的改革。,第9章 国际财务报表,9.1基本财务报表的国际差异,9.1.1资产负债表的国际差异 资产负债表 的不同格式：账户式 报告式：营运资本式,帐户式：英美以及受美国影响的国家的企业大多采用帐户式,美国以及受美国影响国家的企业,资产列左方、负债和业主权益列右方,受英联邦国家影响的国家的企业,资产列右方、负债和业主权益列左方,营运资本式：英国和欧洲大陆国家比较流行,流动资产 xx 流动资产合计
2、xx减：流动负债 xx 流动负债合计 xx营运资本 xx加：长期投资 XX 固定资产 XX 无形资产 xx减：长期负债 xx股东权益 xx,美国的企业一般把变现能力最强的项目列在前边 显示：重视短期偿债能力的反映,欧洲大陆国家企业往往相反显示：重视长期财务能力的反映,资产负债表项目的排列：,9.1.2收益表的格式差异,（1）收益表的格式差异：多步法 一步法,总费用法销售成本法,国际上，利润表的结构一般分为经营活动、正常活动、非常活动三部分。,l收入 10.融资成本2其他经营收益 11.用权益法核算的联营企业3产成品和在产品的变动 和合营企业投资的利润和4耗用的原材料和易耗品亏损份额5雇员成本
3、12.所得税费用6折日和摊销费用 13.正常活动损益7其他经营费用 14.非常项目8经营费用总额 15.少数股东权益9经营活动形成的利润16.当期净损益,面向生产的总费用法:,销售成本法,1收入 5销售费用 2销售成木 6管理费用 3毛利润 7其他经营费用4其他经营收益 8经营利润,如果是同一个企业，采取相同的会计确认计量原则，那么两种方法下经营利润计算结果是否相同呢？,总费用法下损益表计算过程：经营利润=营业收入+其他经营收入+在产品和产成品增减变动-耗用的原材料和易耗品-雇员成本-折日和摊销费用-其他经营费用,销售成本法下损益表计算过程：经营利润=营业收入-营业成本+其他经营利润-期间费用
4、,收益表结构的变革,（1）取消了“经营活动 成果”单独列报项目。（2）取消了“非常项目”单独列报项目。（3）增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利得或损失”单独列报项目。（4）将当期损益划分为“归属于母公司权益持有者”和“归属于少数股权”两个部分。,9.1.3财务状况变动表或现金流量表,财务状况变动表：以营运资本或者全部财务资源为基础反映其来源和运用以及增减额的变化。（美国70年代初期使用过，英国）现金流量表：以现金和现金等价物为基础反映其变化（美国1987，IASC1992，中国1998）,9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改革,9.1.5 报表项目分类和术语
5、差异,（1）报表项目分类的国际差异 划分流动和非流动项目的时间标准：1年；4年-德国,库存股分列示的差异：股东权益的减项美国加拿大等 资产德国意大利等,1年内即将到期非流动项目转为流动项目：,商誉：无形资产；从合并股东权益中注销,（2）报表项目在使用术语上的语言差异以英语为例：Stock 股本（美）存货（英国）Accounts 账户（美）报表（英）应付款：payables（美）creditors（英）应收款：receivables(美）debtors（英）损益表：income statement(美）profit and loss account（英）教材P225_P226,9.2 对外国公司
6、财务报表额披露要求和调整方法,9.3 财务业绩报告的改革,9.4增值表,英国和许多欧洲大陆国家编制。披露内容：1收益来源增值总额 2增值总额的分配雇员、政府、出资者、重新投入企业,9.5 在财务报表中披露企业的社会责任,9.6 合并财务报表实务的重大改革趋势,9.6.1 企业合并和合并财务报表实务的国际差异的协调化过程（1）20世纪7080年代，英美的合并报表实务与欧洲大陆国家间的显著差异和协调趋向（2）欧盟的第7号指令的重大协调作用（3）相关的国际会计准则,9.6.2 提供集团合并财务报表的国际惯例,提供合并财务报表是国际流行的惯例，但也有差异。见表9-15，是对各国地区内的大多数公司提供集团报表的情况进行调查的结果。,9.6.3 企业合并和合并财务报表实务的改革趋向（1）关于实现控制的合并政策（2）从母公司观转向主体观（3）废止“权益结合法”,
