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1、第四章 借贷记账法的运用,基础会计学 4 借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握：如何运用借贷记账法对制造企业的主要经济业务进行核算,学习目标,第一节制造业生产经营过程核算的基本内容,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务。,第四章 借贷记账法的运用,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润
2、、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.所用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,第四章 借贷记账法的运用,二、筹集业务核算所需设置的账户实收资本资本公积短期借款应付利息财务费用长期借款应付债券,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算1、实收资本的核算(1)实收资本(股份公司称为 股本）的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业作为资本金的资本。(2)账户的设置实收资本,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,第四章 借贷记账法的运用,企业收到的所有
3、者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的价值作为实际投资额入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,第二节 资金筹集业务的核算,第四章 借贷记账法的运用,（3）实收资本的核算,第四章 借贷记账法的运用,【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到Y公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第二节 资金筹集业务的核算,第四章
4、借贷记账法的运用,【例】企业接受投资者的专利权投资,价值360 000 元。借：无形资产 360 000 贷：实收资本 360 000,2、资本公积的核算（1）资本公积的含义 用来核算投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。应设置“资本溢价“（或”股本溢价“），”其他资本公积“明细账户，进行明细核算。,（2）资本公积的核算,【例】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例】经股东大会批准，将公司
5、的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）等。,第四章 借贷记账法的运用,1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户。结构：,短期借款,偿还的各项短期借款本金,借入的各种短期借款本金,余：期末尚未偿还的 短期借款本金,第四章 借贷记账法的运用,【例】企业11年4月1日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%，利息按季度结算，款已存入银行账户。借：银行存款 1
6、 000 000 贷：短期借款 1 000 000,第四章 借贷记账法的运用,2、“财务费用”账户 为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户。性质：属于损益类账户 其结构如下：,财务费用,发生的各项费用：利息支出 手续费 汇兑损失,（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）,（2）汇兑收益（3）期末转入“本年利润”账户的财务费用,第四章 借贷记账法的运用,3、“应付利息”账户 用途：本科目核算的是已经确定要给付的利息，已经在费用当中提取出来，但尚未支付。性质：属于负债类账户。结构：
7、,应付利息,实际支付的利息,确定应支付的利息费用,余：期末应支付但尚未支付的利息,短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业201
8、1年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,第四章 借贷记账法的运用,第四章 借贷记账法的运用,【例】H公司11年1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并存入银行,利息按季支付。借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 1月31日，H公司计算本月应付借款利息100元。月利息=200006%12=100 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 2月末作同样的会计分录。,第四章 借贷记账法的运用,3月31日，H公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。借：
9、短期借款 20 000 应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300,第四章 借贷记账法的运用,4、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户 结构：,长期借款,偿还的长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及利息,余：期末尚未偿还的 长期借款本息,第四章 借贷记账法的运用,（1）借入长期借款【例】2008年8月1日企业根据董事会决议，从银行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款 200 000 贷：长
10、期借款 200 000（2）到期偿还借款本息【例】企业2009年1月1日，偿还长期借款本金500万元,利息120万元。借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第四章 借贷记账法的运用,2、“应付债券”账户 债券(Bonds)是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。用途：专门用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,应付债券,偿还的本金及利息,发行债券筹集的资金及应付利息,余：期末尚未偿还的 债券本息,第四章 借贷记账法的运用,
11、【例】中山公司发行五年期的债券，筹集到资金1 000 000元，存入银行，另支付手续费20 000元。借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000 借：财务费用 20 000 贷：银行存款 20 000,第四章 借贷记账法的运用,一、供应过程核算的任务固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。企业购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,第三节供应过程的业务核算,供应方,企业,材料（或货物）,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户固定资产在建工程在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费,第三节供应过程的业务核算,第四章
12、借贷记账法的运用,1、固定资产的核算（1）“固定资产”的含义 用来核算企业持有的固定资产原价 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计期间；,第四章 借贷记账法的运用,（2）企业取得固定资产入账价值的确定 外购固定资产价值的确定 不需要安装的固定资产的入账成本包括：买价、进口关税、运输费、装卸费和专业人员的服务费等。需要安装的固定资产入账成本除了上述以外还加上安装调试费。,（2）为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。借 贷,固定资产,企业增加的固定资产的原价（如购进、接收投资、盘盈）,企业减少的固定
13、资产原价（如处置、投资转出、盘亏）,期末余额：表示企业所拥有的全部固定资产原价,第四章 借贷记账法的运用,2、在建工程的核算,“在建工程”账户属于资产类账户。它是专门用来核算需要安装调试的固定资产在投入使用前发生的各种费用。,第四章 借贷记账法的运用,第四章 借贷记账法的运用,【例】企业购入不需要安装的设备，价款600 000元，运输费5 000元，款项均以银行存款支付。,借：固定资产 605 000 贷：银行存款 605 000,【例】假如上述购入的设备需要安装，在安装过程中发生如下安装费用：耗用企业生产用的原材料100 000元，结算的应付工程人员的工资50 000元，以银行存款支付的其他
14、费用50 000元。,（1）购入需要安装的设备时：,借：在建工程 605 000 贷：银行存款 605 000,第四章 借贷记账法的运用,（2）发生安装费用时：,借：在建工程 200 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 50 000 银行存款 50 000,（3）安装完工交付使用时：,借：固定资产 805 000 贷：在建工程 805 000,第四章 借贷记账法的运用,3.“在途物资”的核算性质：资产类账户用来核算企业已经付款但尚未到达企业，或已运到企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。明细账户设置：按照材料的品种设置,第三节供应过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,结
15、构：,第四章 借贷记账法的运用,采购成本材料买价采购费用 材料采购成本的主要内容（P58）：1）材料的买价 2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）3）运输途中的合理损耗 4）入库前的挑选整理费 5）购进材料应负担的税金（进口关税和其他费用）注意：不包括增值税,第四章 借贷记账法的运用,4、“原材料”账户,用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。性质：属于资产类账户 结构：,原材料,验收入库材料的成本,领用发出材料的成本,余：期末库存材料的成本,按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。,第四章 借贷记账法的运用,【例】企业以银行存款500元支付乙材料运费，乙材料尚未验收入
16、库。,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500,第三节供应过程的业务核算,【例】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,借：原材料 乙材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 5.“应付账款”的核算性质：负债类账户用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第三节供应过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,结构：,第四章 借贷记账法的运用,6、“预付账款”的核算,用途：是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款
17、项，是企业的债权。性质：属于资产类账户 结构：,预付账款,预付给供应单位的货款,收到所购货物时冲销的预付供应单位货款,尚未收到货物的预付货款,第四章 借贷记账法的运用,【例】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15 000元。编制会计分录如下：借：预付帐款东方厂 15 000 贷：银行存款 15 000,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 7.“应付票据”的核算性质：负债类账户用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（应付票据是债务人开出并承诺在将来某一时日支付一定金额给持票人的一种书面证明）。结构：（见下页）,第三节供应过程的业务核算,第四章
18、 借贷记账法的运用,第三节供应过程的业务核算,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，可用于企业之间的往来结算。,第四章 借贷记账法的运用,6、“应交税费”账户,用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等等。（企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。）性质：属于负债类账户 结构：,应交税费,实际上交的有关税费,企业计提的应交未交税费,余：期末应交未交 的税费,按税费种类设置明细账户进行明细核算。,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 6.应交税费应交
19、增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。由购买方支付，销售方代收代交。,第三节供应过程的业务核算,关于应交增值税的说明增值税是委托销售方代收，然后再交到国库里去。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。在销售货物时，向购买方收取的增值税。进项税额：购货款税率。在购进货物时，向销售方支付的增值税。增值税的计算（采用抵扣法）：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=增值额17=销项税额进项税额,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 6.应交税费应
20、交增值税,第三节供应过程的业务核算,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税=（15 000 10 000）17%=850,增值税=15 000 17%10 000 17%=850,10 000 17%=1 700,15 000 17%=2 550,销项税额,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程的业务核算,应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(销项税额),第四章 借贷记账法的运用,例 A公司2009年3月份共购进材料买价10 000元，增值税率为17%，材料已验收入库；当月企业销售商品共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。
21、要求：计算该企业3月份应交的增值税。进项税额=不含税的买价17%=10 000 17%=1 700 销项税额=不含税的售价17%不含税价=含税价/（1+税率）不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 00017%=2 550 应交增值税=销项税额-进项税额=2 550-1 700=850,第四章 借贷记账法的运用,A公司购货时：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700A公司销货时：借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550,A公司购进货物买价10 00
22、0元，增值税率为17%,A公司销售货物收取价税款17 550元，增值税率为17%,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图,第四节供应过程账户设置及其运用,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算1.钱货两清【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446,第三节供应过程的业
23、务核算,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算2.货到款未付【例2】09年2月1日公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：原材料 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,第三节供应过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算【例3】09年2月25日企业以银行存款7020元，支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,第
24、三节供应过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,3.款付货未到 采用预付账款购料，是预先支付供应单位一笔货款，等购货之后再进行结算，多退少补。【例4】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15 000元。编制会计分录如下：借：预付账款 15 000 贷：银行存款 15 000,【例5】几天后从供应单位东方厂购进一批甲材料20吨，单价1 000元，材料已验收入库，以原预付款抵付，不足款项当即从银行汇出。（增值税率17%）借：原材料 甲材料 20 000 应交税金应交增值税(进项税额)3 400 贷：预付账款 15 000 银行存款 8 400,第四章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配 一次
25、购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第三节供应过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,第三节供应过程的业务核算,借：在途物资 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,第四章 借贷记账法的运用,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过
26、程的业务核算,一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关劳动力耗费的费用，如工资、工资附加费；有关劳动手段耗费，如固定资产折旧；如水电费；等等。,生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,第四章 借贷记账法的运用,费 用,生产成本(构成产品成本的费用),直接费用：直接材料、直接人工,生产成本,直接记入,间接费用,制造费用,期间费用(不构成产品成本的费用),管理费用,销售费用,财务费用,记入
27、“本年利润”,2.费用的分类及产品成本项目的构成,产品成本项目=直接材料+直接人工+制造费用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程的业务核算,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“管理费用”“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,第四章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：成本类账户用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用明细科目的设置：按生产的产品分类,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,结构：,借：库存商品 贷：生产成本,第四
28、章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：成本类账户用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用 如：生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。明细科目的设置：按不同的车间、部门设置,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,结构：,借：生产成本 贷：制造费用,第四章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,结构：,借
29、：主营业务成本 贷：库存商品,第四章 借贷记账法的运用,【例】假定企业计算出本月A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元，结转完工产品成本。借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,第四章 借贷记账法的运用,4、“管理费用”账户,用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）。包括：行政管理部门 人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、差旅费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊
30、销等 性质：属于损益类账户-费用类 结构：,管理费用,为组织管理生产经营发生的管理费用,月末结转的管理费用,按费用项目设置明细账户进行明细核算。,借：本年利润 贷：管理费用,第四章 借贷记账法的运用,应付职工薪酬,5、“应付职工薪酬”账户,月末计提分配应付的职工薪酬,实际支付的工资等薪酬,用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,余额:应付未付的职工薪酬,第四章 借贷记账法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定
31、种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户,第四节生产过程的业务核算,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,第四章 借贷记账法的运用,1.材料费用
32、的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料-甲材料 2 000-乙材料 5 060,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,第四节生产过程的业务核算,生
33、产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,第四章 借贷记账法的运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记
34、账法的运用,第四节生产过程的业务核算,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,第四节生产过程的业务核算,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的
35、折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧,第四节生产过程的业务核算,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值 固定资产折旧,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资
36、产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的,第四节生产过程的业务核算,“固定资产”账户的借方余额,-,“累计折旧”账户的贷方余额,=,固定资产的净值,第四章 借贷记账法的运用,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧折旧费的计提：计提的核算,第四节生产过程的业务核算,制造费用,管理费用,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧【例】计提本月固定资产折旧费，其中车间1 20
37、0元，厂部4 000元。借：制造费用 1 200 管理费用 2 000 贷：累计折旧 3 200,第四节生产过程的业务核算,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配,第四节生产过程的业务核算,间接投入的费用,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第五节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,4.制造
38、费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,第五节生产过程账户的设置及其运用,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,第五节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比
39、例分配制造费用。,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,第四章 借贷记账法的运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,5.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第四节生产过程的业务核算,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 00
40、0 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料：2000,直接人工：700,制造费用：1050,借方发生额：3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。,第四节生产过程的业务核算,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品
41、700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料：4400,直接人工：1000,制造费用：1500,借方发生额：7960,借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960,第四章 借贷记账法的运用,【例】1月19日，企业采购员王某出差预借差旅费1 000元，以现金支付。借：其他应收款王某1 000 贷：库存现金 1 000【例】1月28日采购员王某出差回来报销差旅费900元，退回现金100元。借：管理费用900 库存现金 100 贷：其他应收款王某1 0
42、00,第四章 借贷记账法的运用,第五节 销售过程的业务核算,一、销售过程核算的任务销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第四章 借贷记账法的运用,第五节 销售过程的业务核算,一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。核算的主要内容是：主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算结转，销售费用的发生，销售税费的计算与交纳以及货款的收回等，本节介绍主营业务中商品销售业务的核算内容。,第四章 借贷记账法的运用,第五节 销售过程的业务核算,二、销售过程的会计核算所需账户的设置主营业务收入主营业务成本营
43、业税金及附加应收账款预收账款销售费用其他业务收入其他业务成本应收票据,第四章 借贷记账法的运用,第五节 销售过程的业务核算,二、销售过程的会计核算 1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四章 借贷记账法的运用,（3）账户结构,借：主营业务收入 贷：本年利润,第四章 借贷记账法的运用,【例】向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入A产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,第四章 借贷记
44、账法的运用,第五节 销售过程的业务核算,二、销售过程的会计核算 2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四章 借贷记账法的运用,（3）账户结构,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：本年利润 贷：主营业务成本,第四章 借贷记账法的运用,主营业务成本,本年利润,库存商品,生产成本,本期已销售产品成本,(完工入库),(销售时),(结转),结转后“主营业务成本”账户无余额,2.主营业务成本的核算,期末转入“本年利润”账户的已销售产品成本,第四章 借贷记账法的运用,【例】结转向长虹公司已售A
45、产品的生产成本20000元。借：主营业务成本A产品 20 000 贷：库存商品A产品 20 000,第四章 借贷记账法的运用,借：本年利润 贷：营业税金及附加,3、“营业税金及附加”,用途：专门用来核算企业在经营活动过程中应交钠的各种税金(如 营业税，消费税，城市维护建设税，资源税)及附加费(教育费附加)等等。发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。性质：属于损益类账户-费用类,营业税金及附加,发生的税金和附加,月末结转的税金和附加,第四章 借贷记账法的运用,【例】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。我们企业这个月“
46、营业税金及附加”这种费用发生了，用时，应该交而未交，企业的“应交税费”也增加了。,借：营业税金及附加 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,第四章 借贷记账法的运用,实际交纳时的会计分录？借：应交税费应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180 贷；银行存款 800,第四章 借贷记账法的运用,4、“应收账款”账户,用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。性质：属于资产类账户（结算类）,应收账款,应收未收的销售款项,收回的销售款项,余：期末尚未收回的应收款项,按购货单位设置明细账户进行明细核算。,【例】出售C产品16件，单价2 500元，
47、计40 000元，购货单位送来面额为35000元的转帐支票一张，余款暂欠。（增值税率17%）借:银行存款 35 000 应收账款 11 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税（销项税额）6 800,第四章 借贷记账法的运用,9.应收票据性质：资产类账户用途：反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。是一种债权凭证。）结构：（见下页）,第四章 借贷记账法的运用,第四章 借贷记账法的运用,用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。性质：
48、负债账户,预收货款的增加,表示已经预收而尚未发货进行结算的款项,预收账款,预收货款的减少,5、“预收账款”账户,第四章 借贷记账法的运用,【例】收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000,第四章 借贷记账法的运用,6、“销售费用”账户,（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构,第四章 借贷记账法的
49、运用,借：本年利润 贷：销售费用,第四章 借贷记账法的运用,【例】企业以银行存款支付销售产品广告费300元，运输费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,第四章 借贷记账法的运用,7、“其他业务收入”账户,属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。企业在主营业务以外发生的附营业务，如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，可作为其他业务。,其他业务收入,其他业务收入的增加,期末转到“本年利润”科目的数额,结转后本科目无余额,本科目应按其他业务种类设置明细账,第四章 借贷记账法的运用,8、“其他业务成本”账户,其他业务成本包括与其他业务有关的成本和费用。,设
50、置“其他业务成本”科目，该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况。,其他业务成本,其他业务成本的发生结转的成本,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,结转后该账户无余额,【例】宏辉公司出售材料批，价值7 000元，增值税率17%，款已收到存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款 8 190 贷：其他业务收入 7000 应交税金应交增值税（销项税额）1190,【例】结转出售材料实际成本6 000元。编制会计分录如下：借：其他业务成本 6 000 贷：原材料 6 000,第四章 借贷记账法的运用,销售成本的确认,销售收入的确认,第五节 销售过程的业务核算,二
