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1、Lecture-10,1,第十讲 对财产的课税,Lecture-10,2,主要内容,一、财产税的课税对象二、财产税分类三、一般财产税四、特种财产税五、财产转让税,Lecture-10,3,Lecture-10,4,2009年主要税种增长率,Lecture-10,5,一、财产税的课税对象,财产税的课税对象财产税的课税对象是财产，而财产是某一时点财产的存量。,Lecture-10,6,财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。,何为财产？,这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪
2、录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。,Lecture-10,7,二、财产税分类,根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。,Lecture-10,8,三、一般财产税,一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产。税，也称为综合财产税。有选择的一般财产税财产净值税,Lecture-10,9,四、特种财产税,特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动
3、产税等。土地税房产税,Lecture-10,10,课征房地产税的理由,受益理论：税收负担应根据公共服务的收益程度来分配。房地产税主要用于改善地方公共基础设施和公共服务，如道路、学校、消防和安全等。,Lecture-10,11,社区投资于新的公共设施或增加公共服务,税收收入提高，增加了投资资金,通过增加评估价值，房地产税评估系统反映了房地产价值的提高。,社区更好,人们愿意出更高的价格购买该社区的住宅,安全用水系统,房价上升,税收增加,房地产税的收益性,Lecture-10,12,征收房地产税的理由,房屋与土地空间的不可转移性，导致基于房地产价格的一个地区的财产税基不会因为征税流向其他地区，避免了
4、区域之间的税收竞争。符合支付能力原则能为地方财政提高独立的财政收入（与GDP，收入或价格不同，房地产税税基随时间的变化相对平缓），有利于提高地方政府的公共财政效率。容易鉴别房地产税收收入的地方所有权有利于促进政府透明度和公民参政议政的积极性,Lecture-10,13,房产税,房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。（2009年为803.64亿元）（一）纳税人与课税范围 纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。（二）计税依据 从价计征：房产的计税余值（
5、经营自用）;地方政府规定的减除比例为1030。从租计征：租金收入（出租）。,Lecture-10,14,（三）税率 采用比例税率:经营自用1.2%；出租12%。注：个人所有非营业用的房产免征房产税；根据财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税【2000】125号），2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。计算公式：经营自用：应纳税额应税房产原值（减除比例）1.2出租：应纳税额租金收入（或）,房产税,Lecture-10,15,个
6、人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：,营业税城市维护建设税教育费附加房产税城镇土地使用税印花税个人所得税,Lecture-10,16,北京市出租房屋税收政策调整,京地税征2003685号（2003.12.29)北京市地方税务局关于印发北京市个人出租房屋税收征收管理办法的通知 京地税征2004181号(2004.4.14)北京市地方税务局关于修订北京市地方税务局个人出租房屋管理办法的通知 京地税征2008237 号(2008.10.15)北京市地方税务局关于个人出租房屋税收管理工作的补充通知 京地税征200937号(2009.2.13)北京市地方税务局关于个人非住房出租税收管理工作
7、的通知,出租房屋还是住房？税率：5？30？,Lecture-10,17,城镇土地使用税,2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78。（2009年为920.97亿元）根据2006年12月31日修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。（一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人（二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。,Lecture-10,18,北
8、京市实施中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例办法,京政发1988115号文件2007年4月27日北京市人民政府第188号令第二次修改 本市土地使用税的纳税等级划分为六级，每平方米年税额如下：一级土地30无；二级土地24元；三级土地18元；四级土地12元；五级土地3元；六级土地1.5元。土地纳税等级范围的划分，由北京市地方税务机关参照北京市出让国有土地使用权基准地价级别范围确定和调整。,Lecture-10,19,根据国家税务总局公布的数据，2007年土地增值税收入403.15亿元，占税务部门组织收入的0.82%。（2009年为719.43亿元）纳税人征税范围税率应税收入允许扣除项目应纳税额计算
9、免征项目,土地增值税,Lecture-10,20,土地增值税以转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人为纳税人。,土地增值税纳税人,Lecture-10,21,土地增值税征税范围,转让国有土地使用权地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让,Lecture-10,22,土地增值税税率,Lecture-10,23,货币收入实物收入其他收入,土地增值税应税收入,Lecture-10,24,取得土地使用权所支付的金额开发土地的成本、费用新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金财政部规定的其他扣除项目,土地增值税允许扣
10、除项目,Lecture-10,25,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的因国家建设需要依法征用、收回的房地产自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税(财税2008137号文件）,土地增值税免征项目,Lecture-10,26,据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。,车船税,Lecture-
11、10,27,（二）税额 实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。,车船税,Lecture-10,28,车船税税目税额表,注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。,Lecture-10,29,财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。1924年美国率先开征了赠与税。,五、财产转让税,L
12、ecture-10,30,遗产税,目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3；各国征收遗产税的几个特点：遗产税开征与否与经济发达程度相关大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采用超额累进税率大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收,Lecture-10,31,遗产税总遗产税制分遗产税制混合遗产税制赠与税,Lecture-10,32,美国的遗产税制度简介,1、美国遗产税制的发展美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用
13、遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skipping transfer tax）。,Lecture-10,33,税率变化 1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小；1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税 的税率则逐渐降低。占联邦财政收入的比重变化 遗产和赠与税收入占美国联邦政府
14、财政收入的比重一直很小，近20多年来一直在1至2之间徘徊。,Lecture-10,34,2、美国遗产税制的基本内容,纳税人美国遗产税的纳税人是遗产的管理人。赠与税的纳税人是财产的赠与人。,Lecture-10,35,计税方法计算遗产总额（gross estate）计算经济遗产额（economic estate）用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。计算应纳税遗产额（taxable estate）经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳
15、税遗产额。计算应纳遗产税税额（tax payable）根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。,Lecture-10,36,征税对象和范围 遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。,Lecture-10,37,几种特殊类型的财产的处理方式（1）夫妻共同拥有的财产。（2）在被继承人去世以前3年之内转移的财产。（3）过多的退休计划累积。应纳税赠与的
16、范围 赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等。,Lecture-10,38,遗产额和赠与额的估价,遗产额的估价 税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。（1）估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日。遗产管理人需要在第一次申报遗产税 的时候作出上述选择，选择一经作出，不 得更改。,Lecture-1
17、0,39,遗产额的估价（2）不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，使用公平市价进行估价。税法还规定，如果不动产满足6项条件（如占遗产总额的50以上、被继承人是美国公民或者居民等），遗产执行人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。,Lecture-10,40,遗产额的估价（3）股票和债券的估价。（4）经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企
18、业的资产和获利能力所出的买价。（5）年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。,Lecture-10,41,赠与额的估价 对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。,Lecture-10,42,费用扣除 与遗产有关的费用扣除 可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用；管理者的佣金和律师费等管理费用；要求取得遗产的费用；在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款；被继承人尚未
19、偿还的债务；火灾、水灾、海难、意外或者偷盗等损失未获保险赔偿的部分。与赠与有关的费用扣除 在计算应纳税赠与额的时候，可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费。,Lecture-10,43,其它扣除项目,遗产和赠与税的扣除项目主要有婚姻扣除、慈善捐赠扣除、家庭拥有事业特别免征额、年度不予计列项目等。婚姻扣除慈善捐赠扣除家庭特有经营(qualified family-owned business)特别免征额 在1977年度，税法规定除了60万美元的综合免税额外，可以再加上70万美元的家庭特有经营特别免征额，但是两者合计不得超过130万美元。年度赠与税免征额（annual gift
20、 tax exclusion）对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l万美元的不予计列额。如果纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10万美元。,Lecture-10,44,税率,美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。20002001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18，适用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。,Lecture-10,45,美国联邦遗产和赠与税税率表,Lecture-10,46,统一抵免规定,遗产和赠与税实行统一抵免（unified credit）。统一抵免
21、是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额。这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候（包括去世的时候）使用，用完为止。,Lecture-10,47,美国综合免税额、统一抵免额调整表,Lecture-10,48,例：1997年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为：675,0003729,200192,800=27,750,Lecture-10,49,遗产税的抵免规定,除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还包括：对州遗产税或者继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前缴纳的财
22、产转移税的抵免。对州遗产税和继承税的抵免；对联邦赠与税的抵免；对外国遗产税的抵免；对以前缴纳的财产转移税的抵免。,Lecture-10,50,应纳税额计算,遗产税应纳税额的计算步骤如下：经济遗产额遗产总额费用支出 遗产净额经济遗产额扣除项目应纳遗产税税额遗产净额适用税率 实际应纳税额应纳遗产税税额 统一抵免和其他抵免项目,Lecture-10,51,申报纳税,遗产继承人必须在被继承人去世后9个月之内进行遗产税的申报。因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6个月的延期。赠与税按年计算、申报和纳税。,Lecture-10,52,中国关于遗产税的讨论,1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会
23、议通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定指出适时开征遗产税和赠与税。1994年国务院批准的工商税制改革实施方案确定开征遗产税。,Lecture-10,53,中国开征遗产税的条件,法律准备不够财产与财产保护制度财产申报登记、评估制度民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定征管条件有待完善技术问题继承实物（比如房子、工厂等）财产的估价经济影响,Lecture-10,54,讨论版：希腊债务危机,根据欧洲共同体部分国家于1992年签署的马斯特里赫特条约规定，欧洲经济货币同盟成员国必须符合两个关键标准，即预算赤字不能超过国内生产总值的3%、国债发行总额需低于国内
24、生产总值的60%。2009年年10月初，希腊政府突然宣布，2009年政府财政赤字和公共债务占国内生产总值的比例预计将分别达到12.7%和113%，远超马约上限。鉴于希腊政府财政状况显著恶化，全球三大信用评级机构惠誉、标准普尔和穆迪相继调低希腊主权信用评级，希腊债务危机正式拉开序幕。欧元区其他国家与IMF救助希腊的前提是，要求希腊2014年底将预算赤字降到国内生产总值的3%。为达到此目标，希腊政府提出降低政府雇员奖金,调降养老金给付金额与推迟退休年限，冻结政府支出与提高增值税燃油税等措施，但遭到希腊大多数国民强烈反对。要求：请每位同学用数据和事实参与讨论（不超过500字，6月2日晚11点前至少发言一次）。,
