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1、企业会计准则5号,生物资产,2,主要内容,一生物资产的概念与分类二生物资产的确认与计量三生物资产的核算,3,一 生物资产的概念,4,本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物,其中涵盖收获时点的农产品.,5,农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，
2、等等。,6,生物资产应分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。第三条,7,消耗性生物资产,本办法所称消耗性生物资产，是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。消耗性生物资产并不等同于流动资产，如生长期较长的用材林。,8,生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。属于有生命的劳动手段。在生产经营中可长期反复的使用。有些生产性生物资产可根据管理需要在实际中当作消耗性生物资产进行核算，如蛋鸡。,9,公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的生物资产。包括防风固沙林、水土保持林、水源涵养林。,10,与其他相关准则的关系,收获后的农产品，适用存货与生物资产
3、相关的政府补助，适用政府补助,11,二生物资产的确认与计量,生物资产的确认标准 生物资产初始入账价值的确定,12,生物资产确认标准,首先必须符合生物资产的定义；其次还需要符合资产确认的一般标准，即：(1)因过去交易、事项而由企业拥有或控制(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业(3)该资产的成本能够可靠地计量,13,一般标准1,这一确认标准是指，企业所确认入账的生物资产必须是企业所拥有或控制的，并且是过去交易或事项的结果。包含两层含义：生物资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的 生物资产必须是现实的生物资产，而不能是预期的生物资产。,14,一般标准2,这一确认标准是指
4、，企业所拥有或控制的生物资产包含的经济利益流入企业的可能性超过50%。在实务中，判断生物资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该生物资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。,15,一般标准3,这一确认标准是指，企业所确认入账的生物资产的成本能够可靠计量。如果生物资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。,16,生物资产初始入账价值的确定,外购的生物资产 自行营造的生产性生物资产 自行营造的消耗性生物资产 自行营造的公益性生物资产 其他方式取得的生物资产,17,外购的生物资产,外购的生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归
5、属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。一笔款项购入多项没有单独标价的生物资产时，应将各项资产单独确认为生物资产，并按各项生物资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项生物资产的入账价值。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括生物资产以外的其他资产，则应按类似的方法予以处理,18,自行营造的生产性生物资产,企业自行营造的生产性生物资产，按达到预定生产经营目的前所发生的必要支出作为所营造资产的实际成本。在自行营造生产性生物资产过程中，由于遭受自然灾害等原因造成的资产报废或毁损以及工程物资的盘亏、报废及毁损，其净损失报经批准后计入继续营造的资产的成本；如为非正常原因造成的部分或全部工程报废或
6、毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出,19,自行营造的消耗性生物资产,企业自行营造的消耗性生物资产，按营造过程中所发生的必要支出作为实际成本。在自行营造消耗性生物资产过程中，由于正常原因造成的部分消耗性生物资产报废或毁损以及农用材料的盘亏、报废及毁损，其净损失计入继续营造的消耗性生物资产成本；如为非正常原因造成的部分（全部）消耗性生物资产工程报废或毁损，或消耗性生物资产报废或毁损，其净损失计入当期营业外支出。,20,自行营造的公益性生物资产,按郁闭前发生的相关费用确定。,21,郁闭及郁闭度 郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地
7、面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。,22,不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。,23,消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭
8、后的相关支出计入当期费用 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而进行补植所发生的支出，应予以资本化。,24,天然起源的生物资产天然林等天然起源的生物资产，在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制时，才能予以确认。企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得，如政府向企业直接无偿划拨天然林等；或者政府向企业无偿划拨土地、河流湖泊，企业间接取得天然生长的天然林、水生动植物等。准则规定，天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应当按照名义金额确定该生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1人民币元,25,生物资产间的结转,生物资产之间结转时，应按转出生物资
9、产的账面价值，作为转入资产的实际成本。企业自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜；产畜或役畜淘汰转为育肥畜 郁闭成林后的消耗性林木资产转为成熟生产性林木资产（或公益林）时，应按该消耗性林木资产的账面价值作为转入林木资产的实际成本；郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产（或成熟生产性林木资产）时，应按公益林的账面余额作为转入林木资产的实际成本,26,其他方式取得的生物资产,企业以其他方式获得的生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等，应分别按企业会计制度、企业会计准则固定资产、企业会计准则存货有关存货和固定资产的规定，确定实际成本。,27,三、后续计量,企业对达到预定生产经营目的的生产
10、性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等,28,企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（1）该资产的预计产出能力或实物产量；（2）该资产的预计有形损耗；（3）该资产的预计无形损耗；企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性
11、生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。,29,企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照存货和资产减值确定。,30,消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
12、公益性生物资产不计提减值准备。,31,上述生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值：1遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力；2遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望；,32,3因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；4因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而
13、对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；5其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。,33,上述生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产的可变现净值或可收回金额为零：1因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产；2动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等；3其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。,34,生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足两个条件：一是生物资产有活跃的交易市场，该生物资产能够在交易市场中直接交易。活跃的交易市场，是指同时具有以下特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格的信息是公开的。二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计。,35,
