《中级财务总论》PPT课件.ppt

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1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作：贡 峻中南财经政法大学会计学院,2023/7/30,2,课程简介,中级财务会计是企业会计的一个重要分支学科，它是在企业（公司）范围内以企业会计准则为基本依据，运用确认、计量、记录和报告等专门程序和方法，着重向会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。本课程以企业（公司）为背景，以“受托责任论”与“决策有用论”为基础，以企业会计准则为依据，以六大会计要素的基本业务处理为重心，以会计确认、计量、记录和报告为主线，以会计信息的披露为终点，构建完备的会计信息系统。,2023/7/30,3,教学目标,熟悉中国企业会计准则体系；

2、掌握主要会计交易或事项的会计处理方法；掌握财务报表的编制及其会计信息披露；培养职业判断能力，提高解决会计实务问题的能力。,2023/7/30,4,学习方法,认真阅读教材认真做好读书笔记认真独立完成练习题阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章，以拓宽知识面,2023/7/30,5,参考教材,夏成才 主编：中级财务会计（修订版）（财政部教材编审委员会推荐教材），中国财政经济出版社 2007年版,2023/7/30,6,适用准则,企业会计准则2006企业会计准则应用指南2006,2023/7/30,7,联系方式,教师：贡 峻单 位：会计学院财务会计教研室电子邮件：,2023/7/30,8,第一

3、章总论,第一节会计概述第二节财务会计的目标第三节会计基本假设与会计基础第四节 会计信息质量要求第五节 会计要素及其确认与计量原则第六节 会计科目第七节 财务报告,2023/7/30,9,与本章相关的企业会计准则,企业会计准则基本准则,2023/7/30,10,学习目标,了解会计准则体系、会计基本假设及会计基础；熟悉五种计量属性及财务报告的内容；掌握财务报告目标的更改、会计要素的概念及应用。,2023/7/30,11,第一节会计概述,一、会计的概念与涵义 会计作为人类管理经济的一项活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。早在原始社会末期，就有了人类对经济活动简单的

4、计量与记录行为。,2023/7/30,12,一、会计的概念与涵义,15世纪下半叶，复式簿记在商品经济发展的地中海沿岸城市威尼斯一带已相对成熟。,2023/7/30,13,一、会计的概念与涵义,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli）在数学大全一书中的“计算与记录要论”（或称簿记论），全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了论证，使复式簿记的优点及其使用方法很快为世人所认识，从而使它在全球范围内广为流传。复式记账法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代会计的开始。,2023/7/30,14,一、会计的概念与涵义,19世纪以后，特别是进入20世纪以来，除了复式簿记外

5、，会计的一些新内容，如成本计算、会计报表分析、货币计价的原则与方法等相继出现，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与决策，为企业强化经营管理服务。,2023/7/30,15,一、会计的概念与涵义,20世纪50年代以后，随着股份有限公司的形成和发展，企业所有权与经营权相分离，形成了以投资人、债权人为代表的企业外部利益关系集团和以管理当局为代表的企业内部利益关系集团，导致了现代企业会计逐渐形成了相互配合又相对独立的两个分支财务会计与管理会计。,2023/7/30,16,一、会计的概念与涵义,20世纪90年代以来，随着国际资本市场的形成与发展，会

6、计已渐趋成为“国际商用语言”。由此可见，会计是商品经济的产物，随着商品经济特别是市场经济的发展，产生了不同的会计信息使用者对会计信息的需求呈现多样化的趋势，正是在这种客观要求的推动下，现代会计便形成了企业会计、政府会计、非营利组织会计、税务会计等许多分支，其中现代企业会计由既相互配合又各自独立的财务会计和管理会计所构成。,2023/7/30,17,财务会计的概念,财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。,2023/7/30,18,财务会计的基本特

7、征,财务会计的基本特征表现在如下五个方面：（一）财务会计主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息（二）财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段（三）财务会计主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成,2023/7/30,19,财务会计的基本特征,（四）财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业会计准则或会计制度（五）财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息,2023/7/30,20,我国会计规范体系,2023/7/30,21,我国会计规范体系,我国目前的会计规范体系有3个主要的层次：第一个层次是中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法等法律；第二个层次是由

8、国务院颁布实施的企业财务会计报告条例等法规；第三个层次是由会计准则和会计制度两大块组成的部门规章。,2023/7/30,22,中国会计准则体系,我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。制定和颁布新会计准则体系有如下重大意义：（1）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系；（2）制定和颁布新会计准则体系有利于建立和完善现代企业制度；（3）制定和颁布新会计准则体系有利于提高会计人员的职业水平。,2023/7/30,23,中国会计准则体系的框架结构,基本准则,具体准则（38个）,企业会计准则应用指南金融企业的会计科目和会计报表,企业会计准则应用指南非金融

9、企业的会计科目和会计报表,2023/7/30,24,中国会计准则体系,在新会计准则体系中，基本准则处于第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。可以说，基本准则是“准则的准则”。,2023/7/30,25,中国会计准则体系,具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的、用来指导企业种类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。具体准则共有38项，其中，新制定的会计准则22项，以前制定、现在修订的会计准则16项。它们是：（1）存货准则；（2）长期股权投资准则；（3

10、）投资性房地产准则；（4）固定资产准则；（5）生物资产准则；（6）无形资产准则；,2023/7/30,26,中国会计准则体系,（8）资产减值准则；（9）职工薪酬准则；（10）企业年金基金准则；（11）股份支付准则；（12）债务重组准则；（13）或有事项准则；（14）收入准则；（15）建造合同准则；（16）政府补助准则；（17）借款费用准则；（18）所得税准则；（19）外币折算准则；,2023/7/30,27,中国会计准则体系,（20）企业合并准则；（21）租赁准则；（22）金融工具确认和计量准则；（23）金融资产转移准则；（24）套期保值准则；（25）原保险合同准则；（26）再保险合同准则；（

11、27）石油天然气开采准则；（28）会计政策、会计估计变更和差错更正准则；（29）资产负债表日后事项准则；（30）财务报表列报准则；,2023/7/30,28,中国会计准则体系,（31）现金流量表准则；（32）中期财务报告准则；（33）合并财务报表准则；（34）每股收益准则；（35）分部报告准则；（36）关联方披露准则；（37）金融工具列报准则；（38）首次执行企业会计准则准则。这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。,2023/7/30,29,中国会计准则体系,具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的

12、确认和计量要求，包括存货，会计政策、会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项，建造合同，所得税，固定资产，租赁，收入，职工薪酬，股份支付，政府补助，外币折算，借款费用，长期股权投资，企业年金基金，每股收益，无形资产，资产减值，或有事项，投资性房地产，企业合并等准则项目；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表列报、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。,

13、2023/7/30,30,中国会计准则体系,企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度。,2023/7/30,31,第二节 财务报告目标,企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。（1）向财务报告使用者提供决策有用信息（2）反映企业管理层受托责任履行情况,注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的

14、需要。,例题,财务报告目标的主要内容包括（）A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.反映国家宏观经济管理的需要E.向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息【答案】ABCE【解析】财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。,2023/7/30,32,第三节 会计基本假设与会计基础,2023/7/30,33,2023/7/30

15、,34,会计主体假设,会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,2023/7/30,35,会计主体假设,会计主体与合并会计报表问题的结合例如，A单位向B单位投资，占B单位有表决权资本的60，A是B的母公司，A与B是控制与被控制关系。A是一个会计主体，也是一个法律主体；B是一个会计主体，也是一个法律主体。通常A与B组成的企业集团不是一个法律主体，但是它们是一个经济意义上的会计主体（达到控制与被控制的关系）。编制合并会计报表，反映整个集团公司的财务状况、经营成果和资金变动情况。,2023/7/30,36,

16、会计主体假设,有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，而这是会计核算的立场问题。同时，主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。,2023/7/30,37,持续经营假设,持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,2023/7/30,38,持续经营假设,持续经营假设的反面就是清算。如果企

17、业破产、被他人兼并或者与他人合并，企业必须进行清算。此时，持续经营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、债务清偿、收益确定、费用递延、折旧、摊销等一系列的会计方法都必须发生改变，财务报表也必须重新编制。,2023/7/30,39,持续经营假设案例,济南轻骑摩托车股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售。由于经营环境恶化以及关联包袱沉重等原因，持续出现亏损，其2001年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务出具了无法表示意见的审计报告。,2023/7/30,40,会计分期假设,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期便于分期结算账

18、目，按期编制报表。它是对会计工作时间范围的具体划分。,A会计主体,持续经营,会计分期,1月1日,月度,季度,半年度,12月31日年度,2023/7/30,41,会计分期假设,使权责发生制原则、配比原则、可比性原则、及时性等会计核算原则的建立成为可能。,A会计主体,1月1日,月度,季度,半年度,12月31日年度,4月份财务状况如何？经营成果怎样？结账可知。,会计报表,报告,2023/7/30,42,例题,导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提和原则是（）A.谨慎性原则B.历史成本原则C.会计分期D.货币计量【答案】C【解析】这是会计核算前提的典型考题。由于会计分期，产

19、生了当期与其他期的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法,所以本题选项为“会计分期”。,2023/7/30,43,货币计量假设,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个前提一般含有币值不变假设，它明确了会计核算的计量尺度。,会计要素内容,资 产,所有者权益,费 用,负 债,收 入,利 润,货币计量,元,2023/7/30,44,货币计量假设,我国采用人民币为记账本位币，如果以

20、某种外币作为记账本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币以外的业务是外币业务。,2023/7/30,45,货币计量假设,货币计量的局限性货币计量意味着财务报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动；对于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量、客户满意度、对社会负担的责任等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力。,例题,下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是（）。A持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B一个会计主体必然是一个法律主体C货币计量为会计核算提供了必要的手段D会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的

21、空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。,2023/7/30,46,会计基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,2023/7/30,47,2023/7/30,48,权责发生制,费用,收入,销售产品，货款3 000元暂未收到。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。,虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。,虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不

22、应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。,3月,4月,5月,6月,第四节 会计信息质量要求,2023/7/30,49,一、可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业应当做到：（一）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。未来计划购入的存货违背可靠性的要求。（二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。（

23、三）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。,2023/7/30,50,例题,可靠性要求（）。A企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C保证会计信息真实可靠、内容完整D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用E包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的【答案】ABCE【解析】企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2023/7/30,51,二、相关性,相关性要求企业提

24、供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,2023/7/30,52,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,企业内部的经营管理者,会计信息,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,2023/7/30,53,会计凭证,会计账簿,会计报表,经济业务,会计核算环节,会计报告环节,四、可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（纵向比

25、较）。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息（横向比较）。,2023/7/30,54,四、可比性,2023/7/30,55,A会计主体,B会计主体,会计指标：如企业考核财务状况采用的资产、负债和所有者权益指标等。,会计指标口径一致，相互可比,例题,为了使企业会计信息相互可比，企业应做到（）。A对于新的交易或事项可以采用新的会计政策 B同一企业不同时期选择会计政策后不得随意变更C同一企业不同时期当改变会计政策

26、后能够更恰当反映会计信息时，则可以变更D同一企业不同时期当国家有关法规发生变化要求企业变更会计政策时，则可以变更E不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比【答案】ABCDE【解析】企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,2023/7/30,56,例题,下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。A当固定资产价值恢复时，将以前年度计提的固定资产减值准备转回B由于利

27、润计划完成情况不佳，将以前年度计提的存货跌价准备全额转回C由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销E由于公允价值能够持续可靠的取得，将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式【答案】CDE【解析】固定资产减值准备一经计提，在持有固定资产期间不得转回；“选项B”属于人为调整利润的错误作法。,2023/7/30,57,五、实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会

28、计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。,2023/7/30,58,经济实质,法律形式,二者统一,二者分离,经济业务,经济实质,法律形式,经济业务,例题,销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计信息质量要求的是（）。A实质重于形式B可比性C可靠性D及时性【答案】A【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，其经济业务的实质是融资。,2023/7/30,59,例题,下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固

29、定资产入账B.固定资产计提减值准备C.售后回购业务在会计上不确认收入D.关联方关系的判断E.交易性金融资产期末按公允价值计量【答案】ACD【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项ACD体现实质重于形式要求。,2023/7/30,60,六、重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,2023/7/30,61,会计信息,重要信息,次要信息,突出反映,合并反映,会计报表,例题,从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用

30、完全相同的会计程序和处理方法。其体现的会计信息质量要求的是（）。A谨慎性 B重要性C相关性D明晰性【答案】B【解析】企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。如果一笔经济业务不单独反映，有可能影响会计报告使用者做出合理判断，就一定是重要事项，要严格核算，单独反映。,2023/7/30,62,七、谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要

31、求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。,2023/7/30,63,2023/7/30,64,3月,4月,5月,未来可能实现收入,未来可能发生损失,购买股票100000元，预计获股利20000元。,不可高估：不能作为企业本月的收入入账。,不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，并采取相应措施。如将可能发生的损失计算为本月费用。,未收货款30000元，预计损失150元。,例题,下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。A或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C对固定

32、资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化E.对持有至到期投资计提减值准备【答案】ABCE【解析】或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则；所有资产计提的相关减值准备，都体现谨慎性要求；将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关。,2023/7/30,65,八、及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2023/7/30,66,例题,下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是（）。A可靠性B可比性C实质重于形式D历史成本【答案】D【解析】历史成本属于会计计量属性。,2023/7/30,67,第五节 会计要素及其

33、确认与计量原则,2023/7/30,68,会计要素,会计要素也称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。企业会计准则基本准则除修改了六大会计要素的定义之外，还吸收了国际会计准则中的合理内容，在利润要素中引入国际会计准则中的“利得”和“损失”概念。利得不是经营收入所得，但构成利润的组成部分；损失不是费用，但会减少企业的利润。,2023/7/30,69,2023/7/30,70,会计要素,会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素，分为静态会计要素与动态会计要素。,会计对象,会计要素,分类,资金运动,静态表现形式（财务状况）,动态

34、表现形式（经营成果）,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,一、资产的定义及其确认条件,（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的；2.资产应为企业拥有或者控制的的资源；3.资产预期会给企业带来经济利益。例如，盘亏的固定资产和存货，会计处理时计入“待处理财产损溢”科目，但是由于它不能给企业带来经济利益，应该将“待处理财产损溢”科目的余额结转至零，不能列支在资产负债表的资产项目中；筹建期间发生的开办费，预期不会给企业带来经济利益，所以新准则规

35、定，筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入“管理费用”，并且编制筹建期间的利润表。,2023/7/30,71,（二）资产的确认条件,将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,2023/7/30,72,例题,根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来未来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（

36、3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,2023/7/30,73,例题,下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A发出商品B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品【答案】C【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。,2023/7/30,74,如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？,（1）存货成本100，已提跌价准备20存货账面余额100存货的账面价值=100-20=80（2）固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10固定资产账面余额100固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值=100-20-10=70（3）无形资产和

37、固定资产的计算相同：无形资产的账面余额无形资产原价无形资产账面净值无形资产原价累计摊销无形资产账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备,2023/7/30,75,二、负债的定义及其确认条件,（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2023/7/30,76,（二）负债的确认条件,将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益能够可靠地计量。,2023/7/30,77,例题,下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（）。A 固定资产尚未达到预定可使用状态

38、之前，符合资本化条件时计提的借款利息B计提固定资产折旧C发放股票股利D发行公司债券，款项已存入银行E用银行存款支付融资租入固定资产租金【答案】ADE【解析】发放股票股利属于所有者权益内部一增一减，总额没有变化。,2023/7/30,78,三、所有者权益的定义及其确认条件,（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,2023/7/30,79,净资产,所有者权益,A投资者对企业净资产的所有权所有者权益资产-负债,B投资者有权按投资比例分享企业利润等,C投资者有法定的管理企业的权利,企业

39、资产总额,负债形成,投资者投资形成,净资产,（二）所有者权益的来源构成,所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括股本与资本公积（股本溢价）两部分。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。见所有者权益变动表。（1）可供出售金融资产公允价值变动净额；（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；（3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响；（4）其他。留存收益包括盈余公积与未分配利润。,2023/7/30,80,（二）所有者权益的

40、来源构成,利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2023/7/30,81,（三）所有者权益的确认条件,由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,2023/7/30,82,例题,下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得和损失C.盈余公积D.直接计入当期损益的利得和损失E

41、.未分配利润【答案】ABCE【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。直接计入当期损益的利得和损失属于营业外收支核算的内容。,2023/7/30,83,四、收入的定义及其确认条件,（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2023/7/30,84,（二）收入的确认条件,收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的

42、确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。,2023/7/30,85,例题,“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”应包括（）。A.金融企业的利息收入B.处置固定资产净收益C.来源于政府的补贴收入D.罚金收入等非经常性收益【答案】A【解析】“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”即为企业营业收入的主要内容。金融企业的利息收入符合这一要求。,2023/7/30,86,利得,利得是指由企业非日常活动所形成的、会

43、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。,2023/7/30,87,2023/7/30,88,（二）收入的确认条件,营业外收入不是企业的收入。例如：企业出售固定资产，而产生的净收益，作为营业外收入反映。收入不包括代收的款项。例如：增值税、代收的运杂费等。收入会引起企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加、负债减少同时存在。例如：销售产品收到款项存入银行，银行存款增加，资产增加；或者没有收到款项，形成应收账款、应收票据，资产增加；或者预收账款减少，负债减少。,例题,以下事项中，不属于企业收入的是（）。A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入

44、C出售固定资产取得的净收益D出租机器设备取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。,2023/7/30,89,例题,下列各项中，属于利得的有（）。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。,2023/7/30,90,例题,依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。A收入源于日常活动，利得也可能源于

45、日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润C收入源于日常活动，利得源于非日常活动D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】C【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。,2023/7/30,91,五、费用的定义及其确认条件,（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2023/7/30,92,（二）费用的确认条件,费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从

46、而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。,2023/7/30,93,2023/7/30,94,费用,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益

47、的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（如辞退福利与资产减值损失）,例题,下列项目中，属于费用的是（）。A.对外捐赠支出B.企业开办费 C.债务重组损失D.出售无形资产损失【答案】B【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。区分费用和损失关键是看是否为企业的日常活动而发生的，上述项目中，只有企业开办费是为取得经营收入而发生，属于费用；其余均应作为损失。,2023/7/30,95,2023/7/30,96,费用与成本的辨析,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发

48、生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。两者的经济实质都是经济利益的流出。但是，从会计实务来看，成本通常与产品相联系，是在特定对象上为特定目的而发生的耗费，因此，它被称为“对象化”的耗费。,六、利润的定义及其确认条件,（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。,2023/7/30,97,主营业务利润,其他业务利润,投资净收益（损失）,营业外收支净额,利 润,（二）利润的来源构成,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的

49、、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。,2023/7/30,98,（二）利润的来源构成,2023/7/30,99,（三）利润的确认条件,利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,2023/7/30,100,例题,关于利润，下列说法中正确的有（）。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接

50、计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C.利润项目应当列入利润表D.利润金额 取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量E.利润反映的是企业某一时刻的财务状况【答案】ABC【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,2023/7/30,101,七、会计要素计量属性及其应用原则,（一）会计要素计量属性,2023/7/30,102,（一）会计要素计量属性,1历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允