《企业合并》PPT课件.ppt

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1、高级财务会计,主讲教师：俞兰平Email:,身体是固定资产，年龄是累计折旧，爱情是无形资产，缘分是营业外收入，结婚是合并报表，生活是持续经营，吵架是坏账准备，打架是营业损失，眼泪是冲减所有者权益，回忆是财务分析，离婚是破产清算，反思是内部盘点，再婚是资产重组，误会是错误分录，解释是更正分录。,1、什么是高级财务会计?2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计是什么关系?3、如何学习高级财务会计?,1、什么是高级财务会计？,高级财务会计是建立在传统财务会计基础上，对一些新出现、有特殊性打破一般财务会计概念，且必须处理的业务进行反映和监督的财务会计。它与传统财务会计相互补充，共同构成财务会计的完整体

2、系。,初级财务会计,高级财务会计,中级财务会计,财务会计,高级财务会计是财务会计的一个分支。,2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计是什么关系?,同属于财务会计范畴，是财务会计的分支高级财务会计：企业面临的特殊经济事项 中级财务会计：企业面临的一般经济事项所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的拓展与修正。,3、如何学习高级财务会计？,课堂上多与小伙伴们交流。课后多做练习，多看案例。,8,教学目标,通过本课程教学：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力,考核方式,开 卷,总评成绩=平时成绩30%+期末成绩70%,10,第

3、一章 企业合并会计,第三章 外币业务会计,第二章 合并会计报表,第四章 租赁会计,第五章 衍生金融工具会计,第六章 股份支付会计,第七章 中期财务报告,第八章分部报告,第九章 清算会计,第十章 特殊行业会计,内容体系,11,对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸。,课程定位,12,主要教材：,傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例（东北财经大学出版社，2014年5月第4版）相关国际会计准则，我国企业会计准则注册会计师考试教材会计,参考资料：,刘永泽、傅荣编著：高级财务会计（东北财经大学出版社，2014年5月第4版）,教材及主要参考资料,案例一,你用哪种打车软

4、件？,2015年2月14日情人节，滴滴与快的两家高调宣布在一起，合并后的双方并没有改名叫“快滴滴”，而是采用了平行发展的形式，保持业务独立性，互不干扰，合并后双方成为国内最大的叫车平台。,2015年1月至5月31日，并购案例高达880起；据不完全统计总金额约为278亿美元；其中有强强联手，也有冤家联姻。面对竞争激烈的市场，从对手到走到一起成为合作伙伴，合并才是壮大自身实力的最好方式。,第一章企业合并会计第一节 企业合并概述第二节 同一控制下企业合并的会计处理第三节 非同一控制下企业合并的会计处理,案例二,某母公司将2000元的存货按2400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将该批存货售出企业

5、集团，请问：在资产负债表上该批存货的报告价值应该是多少？,17,子公司的资产负债表上：2400元合并报表上：2000元,18,第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节。的抵销处理第三节。的抵销处理第四节。的抵销处理第五节 其他问题第六节 综合举例,案例三,中国游客国外抢购,中国外贸企业倒闭潮,第三章 外币业务会计第一节 外币业务概述第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表折算,案例四,供应商,供货,购买方,租赁公司,租赁,由于资金欠缺无法购买,承租方,在经济发达国家，金融租赁已成为设备投资中仅次于银行信贷的第二大小微企业融资方式。在日本、欧洲及中国台湾等国家和地区，融资租赁交易

6、的主要对象就是小微企业。在欧盟，40%左右的小微企业使用融资租赁。可以说，融资租赁是小微企业天然的合作伙伴。问题：1、如何区分融资租赁和经营租赁？2、承租人和出租人的会计处理如何？,23,第四章 租赁会计第一节 租赁会计概述第二节 承租人的会计处理第三节 出租人的会计处理第四节 售后租回的会计处理,案例五,没有无缘无故的爱股份支付星海公司为上市公司。2007年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1000股星海公

7、司股票。,25,问题：1、会不会有管理人员未连续服务3年就离开公司？2、上市公司的会计处理？,26,第六章 股份支付会计第一节 股份支付概述第二节 股份支付的会计处理第三节 股份支付的特殊问题,28,第一章 企业合并会计,第一节 企业合并概述第二节 同一控制下企业合并的会计处理第三节 非同一控制下企业合并的会计处理,核心知识点：,对企业合并的确认、计量,29,第一节 企业合并概述,一、企业合并的含义二、企业合并的类型,主要知识点,什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？,30,既是独立的法人主体也是独立的报告主体,一、企业合并的含义,第一节 企业合并概述,企业合并，是指将两个或者两个以上单独

8、的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体,交易:公允价值事项:账面价值,31,（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类,二、企业合并的类型,32,（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类,两类合并的概念两类合并的实质两类合并的称谓合并日或购买日的确定两类合并的合并对价,注意：比较,33,1.两类合并的概念比较,（1）同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,A（母

9、公司）,（子公司）,（子公司）,+,C,B,C+B,A控制B、C在12个月以上,【例】,同一控制,非暂时性,B、C同为A 的子公司,B、C合并，属于同一控制下的企业合并,34,1.两类合并的概念比较,非同一控制下的企业合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B（母公司）,参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。,【例】,C、D合并，属于非同一控制下的企业合并,35,非暂时性,关键词,同一方、相同的多方,控制,36,2.两类合并的实质比较,同一控制:经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。,非同一控制:交易购买方购买被购买

10、方控制权的交易。使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。,3.两类合并的参与方称谓比较,同一控制下：合并方、被合并方非同一控制下：合并方（购买方）、被合 并方（被购买方）,4.合并日或购买日的确定,实际取得控制权之日“交易日”与“购买日”有何区别？,39,5.两类合并的合并对价的形式比较,付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券,两类合并，合并方的合并对价都有可能是：,40,（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类,吸收合并新设合并控股合并,企业合并,比较,41,吸收合并、新设合并、控股合并比较,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,创立合并,控股合并,母公司,子公司,“百联合并案

11、”2004年11月26日，第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦，该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并，为我国证券市场的一大创举，被誉为“百联模式”,第一百货,华联商厦,+,第一百货,上海百联股份有限公司,43,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果1：吸收合并、新设合并,结果2：控股合并,长期股权投资,企业合并形成的,其他方式取得的,投资后的处理：成本法、权益法,合并时的处理：购买法、权益结合法,共同控制、重大影响,企业合并与长期股权投资的关系,会计方法,控 制,44,（三）按涉及行业的不同进行分类,横向合并纵向合并混合合并,企业合并,45,第二节 同一控制下企业合并的会计处理

12、,一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳,主要知识点,如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？,这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。,46,一、确认与计量的基本要点,合并费用的处理,合并方取得的净资产或股权按账面价值入账,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,直接合并费用,当期损益（管理费用）,发行债券的费用,债券初始计量金额（应付债券利息调整）,发行权益证券的费用,抵减溢价收入（资本公积）,两者之差,调整股东权益,理解的关键,调整顺序？,47,放弃资产实施的企业合并,二、一次投资实现

13、企业合并的合并方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,吸收合并,控股合并,新设合并基本上与吸收合并相同,比较,48,放弃资产实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被合并方资产账面价值,现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,贷：有关负债 承担的被合并方负债账面价值,A,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,以下同,同一控制下的合并,49,发行债券实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被并方资产账面价值,应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B

14、,资本公积 A大于债券面值的差额 D,贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产（资产2800万元，负债800万元）；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,借：有关资产 2800 应付债券利息调整 1 贷：有关负债 800 应付债券面值 1800 资本公积 200 银行存款 1,50,发行股票实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被合并方资产账面价值,股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于（B+C）的差额 D,贷：有关负债 承担的被合并方

15、负债账面价值,A,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元（资产2800万元，负债800万元）的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,同一控制下的合并,借：有关资产 2800 贷：有关负债 800 股本 1800 资本公积 199 银行存款 1,51,放弃资产实施的控股合并：,借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A,贷：现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合

16、并方“留存收益”账面余额。以下同。,同一控制下的合并,52,发行债券实施的控股合并：,借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,借：长期股权投资 1600 应付债券利息调整 1 资本公积 200 贷：应付债券面值 1800 银行存款 1,53,发行股票实施的控股合并：,贷：股本 发行

17、股票的面值 B,资本公积 A大于（B+C）的差额 D,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,借：长期股权投资 1600 贷：股本 1500 银行存款 1 资本公积 99,54,【例】（2007年注册会计师考试试题）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣

18、金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。A、5150万元 B、5200万元C、7550万元 D、7600万元,解析：应确认的资本公积=900080%200050=5150,55,【例】同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）。A.均调整所有者权益相关项目B.作为资产的处置损益，计入合并当期损益C.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对

19、价账面价值之间的差额计入合并当期损益D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉，取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益。,56,【例】下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（）。A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益B.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账 面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的账面价值不变D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间

20、的差额，不作为资产的处置损益。,答案：ABCD,【例】甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司100%的股权。固定资产原价为1000万元、累计折旧400万元的设备。专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1300万元，假定不考虑相关税费。甲公司在确认对乙公司的投资时，确认的资本公积为（）万元。A 250（贷方）B 250（借方）C 0 D 300（贷方）,【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2013年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值

21、为1100万元。2013年1月1日，甲公司“资本公积资本溢价”科目余额为90万元，2013年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。A 100（借方）B 100（贷方)C 90(借方）D 20（借方）,A公司与甲公司是同一控制下的两个企业。2012年1月1日A公司合并甲公司。A公司支付的合并对价为一项原价6000万元，未计提减值准备、已摊销800万元、公允价值5 500万元的无形资产，以及4 500万元的银行存款。经评估甲公司2012年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关资产、负债和所有者权益的账面价值资料如下：流动资产5

22、 000万元，固定资产等非流动资产10 000万元，负债6000万元，所有者权益为9 000万元，其中，股本为7 000万元，资本公积800万元，留存收益1 200万元。合并前A公司的资本公积（股本溢价）为4000万元。要求：（1）假定此项合并属于100%控股合并。编制A公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。（2）假定此项合并属于80%控股合并。编制A公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。,三、多次投资分步实现的同一控制下企业合并1、通过多次股权投资分步实现的企业合并，合并方于合并日之前持有的被合并方的股权投资，保持账面价值不变。2、初始投资成本=被合并方的账面价值控股比例 3、应调整

23、金额=初始投资成本（原投资账面价值+取得新投资支付对价的账面价值）4、应调整金额调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。,61,第四节 非同一控制下企业合并的会计处理,一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳,这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。,主要知识点,如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费用的处理方法？,62,一、确认与计量的基本要点,要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量,吸收合并、新设合并取

24、得的可辨认净资产按其公允价值入账,控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量,63,一、确认与计量的基本要点,要点2合并成本的计量,合并成本,=,合并对价的公允价值,购买方在合并中付出的资产（或发生的负债），其公允价值构成合并成本；购买方合并中付出的资产在按其账面价值予以注销相关资产公允价值与账面价值的差额，作为资产转让损益计入当期损益,64,一、确认与计量的基本要点,合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,要点3合并商誉的确认与计量,商誉,当期损益（营业外收入）,前者大于后者之差,前者小于后者之差,合并商誉的确认：吸收合并、新设合并：在合并方个别资产负债表中单项报告控股合并：在合并

25、方的合并资产负债表中单项报告,企业合并形成的商誉，经初始确认为资产项目以后，不予以摊销，而是至少在每年年末进行减值测试。,65,一、确认与计量的基本要点,要点4合并费用的处理,直接合并费用,当期损益（管理费用）,发行债券的费用,债券初始计量金额（应付债券利息调整）,发行权益证券的费用,抵减溢价收入（资本公积）,66,放弃资产实施的企业合并,二、购买方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,吸收合并,控股合并,新设合并基本上与吸收合并相同,比较,67,放弃资产实施的吸收合并：,贷：主营业务收入 放弃存货的公允价值 应交税费应交增值税（销项税额）,借：有关净资产 取得净资产的

26、公允价值,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,营业外收入 A大于B之差 C,借：商誉（B大于A 之差 C,商誉 差额,还要确认主营业务成本,对价的公允价值,非同一控制下的合并,68,【例】甲企业以公允价值为14 000万元、账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司此前无关联方关系，购买日乙企业的情况如下：单位：万元,要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。,69,借：固定资产 8 000 长期股权投资 6 000 商誉 3 000 贷：长期借款 3 000 无形资产 10 000 营业外收入处置非流动资产利得 4 000,70,发行债券实施的吸收合并：

27、,营业外收入 A大于B之差 C,商誉 B大于A 之差,非同一控制下的合并,71,发行股票实施的吸收合并：,营业外收入 A大于B之差,商誉 B大于A 之差,借：有关资产 取得的被购买方资产的公允价值 贷：有关负债【取得的被购买方负债的公允价值】,非同一控制下的合并,72,放弃资产实施的控股合并：,贷：主营业务收入放弃存货的公允价值 应交税费应交增值税（销项税额）,借：长期股权投资,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,借：长期股权投资,还要确认主营业务成本,对价的公允价值,B=A,非同一控制下的合并,B=A,B,73,发行债券实施的控股合并：,借：长期股权投资,合并成本=B A,发行股票实施

28、的控股合并：,借：长期股权投资,合并成本=B A,非同一控制下的合并,74,【例】2013年1月1日，甲公司以发行的800万股及一项固定资产（不动产）作为合并对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司该项固定资产的原价为1 000万元，已使用两年，已计提折旧200万元，公允价值为900万元；甲公司所发行股票每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑相关税费。甲公司与乙公司在此前不具有关联方关系。,75,借：固定资产清理 800 累计折旧 200 贷：固定资产 1 000借：长期股权投资 2 500 贷：固定资产清理 800 营业外收入 100 股本 800 资本公积

29、股本溢价 800,三、分次投资实现企业合并的账务处理（一）合并日（购买日）的确定（二）初始投资成本的确定（三）账务处理思路,1、购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本2、购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。3、购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成

30、本法核算时转入当期损益。,【例】长江公司于2015年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是1100万元。2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司2015年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。,2016年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取

31、得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。,要求：（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。,（1）2015年1月1日借：长期股权投资投资成本 3100 贷：银行存款 3100借：长期股权投资投资成本 200

32、贷：营业外收入 200,2015年12月31日借：长期股权投资损益调整 294 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他综合收益 60 贷：其他综合收益 60,2016年1月1日借：长期股权投资 5220 贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3654 贷：长期股权投资投资成本 3300 损益调整 294 其他综合收益 60,（2）个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874（万元）,【例】（2012年CPA考题）下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。A 合并中发生的各项费用计入合并成本B 以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日C合并成本高于合并取得

33、的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认D合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益,答案：BCD,(2010年CPA试题)甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙

34、公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。,1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是()。A.发行公司债券时支付的手

35、续费直接计入当期损益B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益,C,2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。A.发行的公司债券按面值总额确认为负债B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积,D,【例】资料：丙公司和丁公司在合并前属于同一企业集团。丙公司于2009年6月30日合并丁公司，合并后丁公司失去法人资格，丙

36、公司继续存在。合并时发生的相关直接合并费用为1万元。经确认的2009年6月30日丁公司资产负债表如下表所示。（注：表中的资本公积全部为股本溢价）,假设：（1）丙公司发行400万股普通股（面值1元，市价2元）吸收合并丁公司。（2）丙公司发行500万股普通股（面值1元，市价2元）吸收合并丁公司。（3）丙公司发行600万股普通股（面值1元，市价2元）吸收合并丁公司。（4）丙公司发行700万股普通股（面值1元，市价2元）吸收合并丁公司。要求：对以上几种情况分别编制丙公司在合并日的合并会计分录。,【例】资料：2009年12月31日甲公司吸收合并乙公司，合并后乙公司丧失法人资格，甲公司继续存在。两公司的会

37、计年度相同，均为公历年度，会计政策无重大差异。合并中甲公司发生了相关直接合并费用80 000元。经确认的2009年12月31日乙公司资产负债表如下：（注：表中的资本公积全部为股本溢价）,假设：（1）甲公司用银行存款130 000元和一项固定资产吸收合并乙公司，该项固定资产账面价值80 000元，公允价值100 000元。（2）甲公司发行了每股面值1元（每股市价2元）的普通股股票150 000股，换取乙公司股东持有的全部股权。要求：按照购买法，分别编制上述两种情况下甲公司在购买日的合并会计分录。,【例】长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立

38、的公司。有关企业合并资料如下：（1）2011年12月20日，长江公司和大海公司与原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。（2）2012年1月2日长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2010年12月自营工程完工后直接对外出租的建筑物）、可供出售金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续当日办理完毕。其有关资料如下：,（3）发生的直接相关费用为150万元；投出的固定资产应交增值税1020元。（4）2012年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：

39、实收资本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。要求：（1）确定购买方、购买日和合并成本。（2）计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（3）编制个别财务报表中长江公司在购买日的会计分录。,（1）购买方：长江公司 购买日：2012年1月2日 合并成本=6000+1020+6980+1150+1000+170=16320,（2）固定资产处置损益=60005000=1000投资性房地产处置损益=69806000=980可供出售金融资产处置损益=11501080+80=150,（3）借：固定资产清理 5000 累计折旧 2 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 8 000借：长期股权投资 16320 贷：固定资产清理 5000 营业外收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）1020 其他业务收入 6980 可供出售金融资产 1080 投资收益 70 主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170,借：其他业务成本 6000 贷：投资性房地产成本 5000 公允价值变动 1000借：公允价值变动损益 1000 贷：其他业务成本 1000借：资本公积其他资本公积 80 贷：投资收益 80借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800借：管理费用 150 贷：银行存款 150,