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1、会计分录图解,4.1 经济活动的流程4.2主要经济业务的核算4.3会计循环,记账规则,有借必有贷 借贷必相等,3.2.1借贷记账法的理论依据 由于借贷记账法的对象是会计要素的增减变化及其结果，在我们前面讲述的会计要素中，资产、负债、所有者权益三大会计要素之间存在着恒等关系，即会计恒等式：资产=负债+所有者权益,经济业务下的借贷规则：配合等式P54图（四大类）资产=负债+所有者权益（9类）资产+费用=负债+所有者权益+收入（另四类）,资产=负债+所有者权益 A=B+C1 A（+）借=B（+）贷+C2 A（+）借=B+C（+）贷A=B（-）借+C（+）贷A（+）借（-）贷=B+C 5 A（-）贷=
2、B（-）借+C A（-）贷=B+C（-）借A=B（+）贷+C（-）借A=B（+）贷（-）借+C A=B+C（+）贷（-）借,资产 费用=负债所有者权益收入A+E=B+C+F费用表现：资产减少或负债增加A（-）贷+E（+）借=B+C+FA+E（+）借=B（+）贷+C+F收入表现：资产增加或负债减少A（+）借+E=B+C+F（+）贷A+E=B（-）借+C+F（+）贷,借方 账户名称（会计科目）贷方,（1）资产增加（1）资产减少（2）负债减少（2）负债增加（3）所有者权益减少（3）所有者权益增加（4）费用增加（4）费用转销（5）收入转销（5）收入增加,负债和所有者权益余额,资产余额,会计分录的编制步
3、骤如下：,确定涉及哪些账户起名；分析经济事项涉及的资产(费用、成本)，还是权益(收入)分析性质；确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方确定记账方向；确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等试算平衡,由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，按照这个记账规则编制会计分录，每笔会计分录借贷两方的发生额必然相等，从而将一定时期内各项经济业务的会计分录全部登记入账后，所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然相等；在期末结出各账户期末余额后，所有账户的借方期末余额合计数与贷方余额合计数也必然相等。因此，在借贷记账法下，可以采用发生额平衡法或余额平衡法进
4、行试算平衡。,4.1 经济活动的流程 工业企业的主要任务是生产产品，生产经营过程大体由供应过程、生产过程和销售过程所组成。流程图如下：,投入资本的核算过程如下：,短期借款的核算过程如下图所示：,长期借款的核算过程如下图所示：,供应过程的核算如下图：,生产过程中涉及的各账户间的关系如下图：,销售过账中主要账户的关系如下图：,财务成果的计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用,（8）“管理费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门
5、为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。管理费用包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税、车船使用税、房产税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、董事会会费以及其他管理费用。借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后应无余额。该账户按照费用项目设置明细账进行明细分类核算。,（9）“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）
6、、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用。借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后应无余额。该账户按照费用项目设置明细账进行明细分类核算。,财务成果形成过程中涉及的各账户的关系如下图所示：,利润分配过程核算设置的账户（1）“利润分配”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余额。年度终了，企业将本年实现的税后净利润转入本账户时，应贷记本账户；如为亏损总额，则借记本账户；企业按国家规定提留盈余公积金、向股东分发股利、提留部分盈余用作扩大再生产等，都通过借方核算。该账户如最终余额在贷方，表
7、明企业尚余部分利润未分配；如余额在借方，表明企业处于亏损状态。为详细反映每项利润分配情况，该账户一般按所分配项目设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细分类账户，进行明细分类核算。,（2）“盈余公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记企业提取的盈余公积；借方登记弥补亏损或转增资本而支用的盈余公积；期末余额在贷方，表示结余数额。（3）“应付利润”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应付给投资者的利润。贷方登记企业应付利润的增加；借方登记实际支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示尚未支付的利润。,利润分配过程各账户的关系如下图所示
8、：,会计循环的基本步骤企业的会计循环一般包括以下几个基本步骤：1.分析经济业务；2.编制会计分录；3.登记账簿（过账）；4.编制调整前试算平衡表；5.编制调整分录；6.编制调整后试算平衡表；7.结账，并编制结账后试算平衡表；8.编制会计报表。,会计循环流程图见下面的图表：,会计循环的起点：分析经济业务会计循环的第一步，就是分析经济业务，也就是运用复式记账原理，分析企业经济活动对各项会计要素的影响。对于每一笔经济业务，需要分析的具体问题包括：第一，该业务影响到哪些会计要素；第二，影响的方向是增加还是减少；第三，被影响的要素通过什么会计账户反映。,会计循环第二步：编制会计分录 会计分录是根据复式记
9、账原理对经济业务的记录。会计循环第三步：账簿登记 登记账簿就是将记录经济业务的会计分录过入总分类账和明细分类账的过程。会计循环第四步：调整前试算平衡所谓试算平衡，就是根据资产、负债、所有者权益之间的平衡关系和记账规则来检验账户记录是否正确、完整的一种验证方法。,调整前试算平衡，就是在会计期末当全部会计分录都已经过到总分类账和明细分类账后，为了检查过账是否正确，编制试算平衡表以检查过账过程是否有错误。试算平衡表有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种，其计算公式如下：所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计所有账户期末贷方余额合计,会计循环第五步：编制调整分录账
10、项调整就是按照“应予归属”这一标准，合理规范地反映各个会计期间应得的收入和应负担的费用，以便使各会计期间的收入和费用能在相关基础上进行配比，从而比较正确地计算出各期的经营成果。但收入、费用的调整，必然会使有关的资产、负债和所有者权益项目发生相应的增减变动。因此，期末账项调整也与能否正确反映企业的财务状况密切相关。,调整事项的类别调整事项可以分为四大类：（1）应计未计的收入。（2）应计未计的费用。（3）预收收入。（4）预付费用的分摊。,（1）应计未计的收入。应计未计的收入简称应计收入，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入、企业出租财产的租金收
11、入等。会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。,（2）应计未计的费用。应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。比如应计未计的利息，每期期末应将已经发生但尚未入账的费用调整入账，同时调整增加相应的负债。,（3）预收收入。所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。预收收入后要在后续期间里以产品交付或提供服务的方式来履行其义务。当企业提供了部分产品或提供了部分服务之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已
12、实现的收入。会计期末，对于已经赚到的预收期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。,（4）预付费用的分摊。预付费用是指本期或前期已经支付，但受益期在后期，应当归属于后续会计期间的费用。如预付财产保险费、预付报刊杂志预定费等。预付的费用是属于几个会计期间受益的，所以，为了正确计算每一个会计期间的经营成果，就不能于费用支付时将其支出数额全部作为该期的费用，而应当先记入预付性质的账户，等到受益时再进行分摊，记入当期费用。,会计循环第六步：调整后试算编制完调整分录并将所有调整分录登记入账之后，为了检查记账和过账等过程是否存在差错，需要编制调整后试算平衡表进行调整后试算。调整后试
13、算平衡表的原理和格式与调整前试算平衡表基本相同，只要在调整前试算平衡表的基础上增加调整分录栏和调整后试算栏即可。,会计循环第七步：结账，并编制结账后试算平衡表账户的分类账户可以分为两大类：永久性账户与临时账户。永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户。临时账户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。,不同性质账户的结账结账，就是根据两类不同账户的性质，分别作出以下会计处理：对实账户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间作为下一
14、个会计期的期初余额；对所有的临时账户，都要全部予以结平，为此，需要编制结账分录。,期末具体的结账程序如下：首先，将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户；其次，将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户；最后，将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”账户。,编制结账后试算平衡表编制完调整结账并将所有结账分录登记入账之后，为了检查记账和过账等过程是否存在差错，需要编制结账后试算平衡表进行结账后试算。结账后试算平衡表的原理和格式与调整前后试算平衡表基本相同。,单个会计循环的结束：编制会计报表 期末调整结账并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已
15、经登记入账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就可以编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。,谢谢！,习题1目的：练习资金筹集过程的核算资料：某公司发生下列资金筹集业务1.投资人甲以银行存款300 000元进行投资，投入的款项以通过银行收妥。2.投资人乙以一台设备进行投资，评估确认的价值为200 000元。3.4月1日向银行借入长期借款1 000 000元，用于生产经营。年利率9.6，期限3年，到期一次还本付息。企业按年计算应付利息。4.7月1日向银行借入短期借款200 000元，月利率5.1，期限3个月，利息按季结算，企业按月计提利息。要求：编制上
16、述经济业务的会计分录，其中借款业务要编制收到借款、计提利息、偿还借款及利息的全部分录。,答案：1借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 2借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 0003（1）4月1日,借入款项时，应编制会计分录：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000（2）第一年年末公司计提利息时，编制如下分录：借：财务费用 72 000（1 000 0009.6%9/12）贷：长期借款 72 000（3）第二年、第三年年末计提利息的分录：借：财务费用 96 000（1 000 0009.6%）贷：长期借款 96 000,（4）到期还
17、本付息时，编制如下分录：借:财务费用 24 000（1 000 0009.6%3/12）长期借款 1 264 000(1 000 000+96 0002+72 000)贷:银行存款 1 288 0001 000 000(1+9.6%3)4（1）7月1日,向银行借入款项应编制分录：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）7月末预提当月应负担的借款利息，应编制如下分录：借：财务费用 1 020 贷：预提费用 1 020（3）8月末、9月末企业计提借款利息编制的分录同7月末。（4）2003年4月1日到期还本付息时，编制如下分录：借:短期借款 200 000 预提费用 3 06
18、0 贷:银行存款 203 060,习题2目的：练习供应过程的核算资料：某企业2006年3月发生以下有关材料购进业务：1购入A材料一批，价款15 000元，增值税税率17，款项及税款已由银行存款支付，材料尚未验收入库。2购进B材料一批，价款20 000元，增值税税率17，材料尚未验收入库，货款尚未支付。3以银行存款支付上项B材料货款及税款23 400。4上述A、B材料到货验收入库并结转材料采购成本。5.购入C材料一批，价款12 000元，增值税税率17，运杂费300元，运费可按7税率抵扣进项税，款项以银行存款支付，材料已验收入库。要求：编制上列材料采购业务的会计分录。,答案:1.借:材料采购A材
19、料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额)2 550 贷:银行存款 17 5502借:材料采购B材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:应付账款 23 4003借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 4004借：原材料A材料 15 000 B材料 20 000 贷：材料采购A材料 15 000 B材料 20 000 5借：原材料C材料 12 279 应交税费应交增值税(进项税额)2 061 贷：银行存款 14 340,习题3目的：练习生产过程的核算资料：某企业生产过程发生的经济业务如下：1本月发出材料的实际成本为500 000元，其中产品生产耗用420
20、000元，生产车间一般耗用60 000元。管理部门的耗用未20 000元。2计算分配本月职工工资，产品生产直接生产工人工资为150 000元，生产车间管理人员工资40 000元；企业行政管理部门人员工资50 000元。3企业按工资总额的14%计提职工福利费。4计提本月固定资产折旧5 000元，其中生产车间固定资产折旧为3 000元，企业管理部固定资产折旧为2 000元。5生产车间本月水费为500元，以现金支付。6将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。7本月产品全部完工，计算并结转完工入库产品的实际成本。要求：编制上列经济业务的会计分录。,答案：1.借：生产成本 420 000 制造费用 6
21、0 000 管理费用 20 000 贷：原材料 500 0002.借：生产成本 150 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 240 0003.借：生产成本 21 000 制造费用 5 600 管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬 33 600,4.借：制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 5 0005.借：制造费用 500 贷：库存现金 5006.借：生产成本 109 100 贷：制造费用 109 100 7.借：产成品 529 100 贷：生产成本 529 100,习题4目的：练习销售过程的核算资料：某企业本月发生的如下业务销售：1
22、.销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500件，单价180元，增值税税率17，款项收到，存入银行。2.以银行存款支付广告费10 000元。3.销售给西南公司B商品825件，单价180元，增值税税率17，款项已存入银行。4.以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。5.销售给华南公司A商品2 000件，单价130元，B商品 1 000件，单价180元，增值税税率17，货款及税款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。,6.与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品3 000件，单价640元，增值税税率17，中南公司预交货款50%，余款待收到商品验收入库无误时，一次
23、付清。已收到中南公司转账支票一张，存入银行。7.一个月后，中南公司提货，验收无误，以支票付清余款。8.结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元，C商品每件成本500元。要求：编制上列经济业务的会计分录。,答案1.借：银行存款 226 980 贷：主营业务收入 194 000 应交税费-应交增值税（销项税）32 9802.借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 0003.借：银行存款 173 745 贷：主营业务收入 148 500 应交税费-应交增值税（销项税）25 2454.借：销售费用 150 贷：库存现金 1505.(1)借：应收账款 514 800 贷
24、:主营业务收入 440 000 应交税费-应交增值税（销项税）74 800,(2)借:银行存款 514 800 贷:应收账款 514 8006.借:银行存款 960 000 贷:预收账款 960 0007.借:预收账款 960 000 银行存款 1 286 400 贷:主营业务收入 1 920 000 应交税费-应交增值税（销项税）326 400 8.借：主营业务成本 2 003 000 贷：库存商品A 224 000 B 279 000 C 1 500 000,习题5目的：练习财务成果形成及分配过程的核算资料：某企业本月发生的部分经济业务如下：1出售甲产品价款500 000元，增值税税率17
25、，货款已存入银行。2销售乙产品价款400 000元，增值税税率17，货款尚未收回。3计算出本月应交纳城市维护建设税4 000元，应交教育费附加2 000元。4以银行存款支付广告费15 000元。5行政管理部门领用材料15 000元。6计算出应付行政管理部门人员工资30 000元,按14计提职工福利费4 200元。7管理部门本月固定资产的折旧为2 000元。8企业本月预提短期借款利息3 000元。9结转本月销售产品成本600 000元，其中甲产品成本为 340 000元，乙产品为260 000元。,10企业出售D材料1 000kg，单价售价11元，单位实际成本10元，货款已存入银行。11结转销售
26、材料的实际成本。12.以现金支付违约罚金400元。13.将各损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户，计算盈亏。14计算本月利润总额，假如企业无所得税应纳税额调整项按利润总额的33计算应交所得税。15按税后净利润转入“利润分配”账户。16期末，按税后净利润的10提取盈余公积。17.企业按剩余利润的30计算应向投资者分配的利润。要求：根据上列经济业务编制会计分录并计算本月的净利润或净亏损。,答案：1.借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税（销项税）85 0002.借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税（
27、销项税）68 0003.借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费应交营业税 4 000 应交教育费附加 2 0004.借：销售费用 15 000 贷：银行存款 15 0005.借:管理费用 15 000 贷：原材料 15 0006.借:管理费用 34 200 贷：应付职工薪酬 34 2007.借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000,8.借：财务费用 3 000 贷：预提费用 3 0009.借：主营业务成本 600 000 贷：产成品A 340 000 B 260 00010.借：银行存款 12 870 贷:其他业务收入 11 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 8701
28、1.借：其他业务成本 10 000 贷：原材料 10 00012.借：营业外支出 400 贷：库存现金 40013.(1)借：主营业务收入 900 000 其他业务收入 11 000 贷：本年利润 911 000,(2)借：本年利润 685 600 贷：主营业务成本 600 000 其他业务成本 10 000 营业税金及附加 6 000 财务费用 3 000 管理费用 51 200 销售费用 15 000 营业外支出 40014.本年利润总额=911 000-685 600=225 400 应交所得税225 4003374 382借：所得税费用 74 382 贷：应交税费-应交所得税 74 3
29、8215.本年净利润=225 400-74 382=151 018借：本年利润 151 018 贷：利润分配-未分配利润 151 018,16.应提取的盈余公积151 0181015 101.8借：利润分配-提取盈余公积 15 101.8 贷：盈余公积 15 101.817.(1)应支付给投资者的利润=151 01830=45 305.4借：利润分配-应付利润 45 305.4 贷：应付利润 45 305.4(2)借:利润分配-未分配利润 60 407.2 贷:利润分配-提取盈余公积 15 101.8-应付利润 45 305.4,综合实训题实训1目的：综合练习工业企业主要经营业务的核算资料：某
30、工业企业2006年发生如下经济业务1.收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。2.收到某单位投入全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250 000元。3.由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入 50 000元，存入银行，借款期限为2个月。4.因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期限为2年。该项生产设备价款30 000元，增值税17，计5 100元。5.向银行借入长期借款，支付前欠建筑材料货款120 000元。6.向外地某单位购入甲材料4 000kg，每千克8元，乙材料 2 000kg，每千克4元，共计40 000元，进项增值税税率 17，计6 800元。材料已
31、验收入库，价款及税款尚未支付。,7.向本地某单位购入丙材料5 000kg，每千克10元，计50 000元，进项增值税税率17，计8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。8.以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元，按照重量分配运费及装卸费。9.以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。10.月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。11.从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55，000元，用于以生产A、B两种产品和其他一般耗用，见下表所示：,12.结转本月份应付职工工资24 000元，其中制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工
32、资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。13.从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。14以现金24 000元发放职工工资。,15按职工工资总额14计提职工福利费。16以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费 1 600元。17以银行存款1 200预付6个月书报杂志订阅费。18摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。19.预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。20按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政部门固定资产折旧4 600元。21按照规定预提本
33、月份修理费5 640元，其中车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。22将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。,23本月A产品1 000台全部制造完工，并已验收入库，按实际成本59 310元转账。24向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，应交纳增值税17，产品已发出，货款尚未收到。25.计算已销A产品应交纳得消费税，按销售收入的10%算，税金为9 210元。26以银行存款支付A产品包装费用148元。27结转已销A产品100台实际生产成本53 552元。28以现金支付销售部门业务费300元。29出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税
34、税率17，计595元。款已收到，存入银行。30结转出售材料的实际成本3 000元。31以现金支付自办职工子弟学校经费450元。,32没收逾期未退回包装物的押金150元。33计算并结转本期利润总额。34.按利润总额计算和结转应交所得税（所得税率为 33）。35.将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。36.按税后净利润转入利润分配。37.期末，将税后净利润的10提取盈余公积。38.期末，企业决定支付给投资者利润4 000元。要求：（1）根据上述业务编制会计分录；（2）开设“T”形总分类账户并进行登记；（3）编制总分类账户本期发生额试算平衡表。,答案：1.经济业务的相关会计分录：(1)借：银
35、行存款 200 000 贷：实收资本 200 000(2)借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000(3)借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000(4)借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 借：固定资产 35 100 贷：银行存款 35 100(5)借：应付账款 120 000 贷：长期借款 120 000,(6)借:材料采购甲材料 32 000 乙材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 800 贷:应付账款 46 800(7)借:材料采购丙材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷:银行存款 58 500(8)
36、借:材料采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1 000 贷:银行存款 1 760 库存现金 440(9)借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 800,(10)借：原材料甲材料 32 800 乙材料 8 400 丙材料 51 000 贷：材料采购甲材料 32 800 乙材料 8 400 丙材料 51 000(11)借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 000,(12)借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2
37、400 贷：应付职工薪酬 24 000(13)借：库存现金 24 000 贷:银行存款 24 000(14)借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金 24 000(15)借：生产成本A产品 1 960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3 360,(16)借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600(17)借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200(18)借：管理费用 200 贷：待摊费用 200(19)借：财务费用 600 贷：预提费用 600(20)借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600(21)借：制
38、造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：预提费用 5 640,(22)借：生产成本 18 500 贷：制造费用 18 500(23)借：产成品 59 310 贷：生产成本 59 310(24)借：应收账款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税费应交增值税（销项税）15 657(25)借:营业税金及附加 9 210 贷:应交税费应交消费税 9 210(26)借：销售费用 148 贷：银行存款 148(27)借：主营业务成本 53 552 贷：产成品A 53 552(28)借：销售费用 300 贷：库存现金 300,(29)借：银行存款 4 095 贷:其他业务收入 3 5
39、00 应交税费应交增值税（销项税额）595(30)借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000(31)借：营业外支出 450 贷：库存现金 450(32)借：其他应付款 150 贷：营业外收入 150(33)借：主营业务收入 92 100 其他业务收入 3 500 营业外收入 150 贷：本年利润 95 750,借：本年利润 78 760 贷：主营业务成本 53 552 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 9 210 财务费用 600 管理费用 11 500 销售费用 448 营业外支出 450(34)本年利润总额=95 750-78 760=16 990 应交所得税16 990
40、335 606.7 借：所得税费用 5 606.7 贷：应交税费应交所得税 5 606.7(35)借：本年利润 5 606.7 贷：所得税费用 5 606.7,(36)本年净利润=16 990-5 606.7=11 383.3 借：本年利润 11 383.3 贷：利润分配未分配利润 11 383.3(37)应提取的盈余公积11 383.3101 138.33 借：利润分配提取盈余公积 1 138.33 贷：盈余公积 1 138.33(38)借：利润分配应付利润 4 000 贷：应付利润 4 000 借:利润分配未分配利润 5 138.33 贷:利润分配提取盈余公积 1 138.33 应付利润
41、4 000,2.“”形账户,3.本期发生额试算平衡表,实训2目的：通过练习进一步理解从分析经济业务到编制会计报表的会计循环全过程。（为简化核算，本题不考虑进销环节的增值税）资料：假设ABC公司2004年发生以下经济业务：1.元月1日，该公司所有者丁一和丁二各向公司投入资本2 500 000元；2.元月2日，预付半年房租共计12 000元；3.元月3日，公司购入汽车一部，150 000元，款项已经支付。该汽车预计使用年限为8年，无残值；4.3月3日，向XYZ公司购入商品50 000件，单价7元，货款未付；5.5月8日，购入办公用品一批，500元，用银行存款支付；6.7月1日，预付一年房租计24
42、000元；7.7月16日，销售商品给MN公司5 000件，单价12元，收到货款30 000元，其余未收；,8.7月19日，向XYZ公司支付货款20 000元；9.8月1日，与W公司签订服务合同，为该公司提供共计 500 000元的特种商品售后服务，服务时间为2004年8月1日至2005年7月31日。合同规定W公司预付一半服务费，ABC公司已经收到该公司预付的款项。10.8月20日，销售商品10 000件给PQ公司，单价13元，货款已收；11.9月30日，销售商品给MN公司10 000，单价12元，收到 60 000元，其余未收；12.10月1日收到MN公司货款30 000元；13.10月2日，
43、支付XYZ公司货款80 000元；14.10月28日，销售商品10 000件给PQ公司，单价12元，收到80 000元；余款未收。15.11月1日，向银行借款100 000元，年利率5%，三年到期；16.11月28日，支付XYZ公司货款50 000元；,17.12月9日，销售商品5 000件给MN公司，单价13元，收到货款30 000元，其余未收；18.12月30日结转本期销售的商品的成本280 000。19.12月30日收到2004年度电话、水、电账单共计15 000元；尚未支付。20.12月30日，按8月1日的合同向W公司提供商品25 000元。该批商品的成本为20 000元。要求：（1）
44、分析以上经济业务并会计分录；（2）设置并登记有关的总分类账；（3）进行调整前试算；（4）编制调整分录；（5）进行调整后试算；（6）编制结账分录进行结账并进行结账后试算平衡。,答案：1.期末账项调整前相关经济业务的会计分录：（1）借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本丁一 2 500 000 丁二 2 500 000（2）借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000（3）借：固定资产 150 000 贷：银行存款 150 000（4）借：库存商品 350 000 贷：应付账款XYZ公司 350 000（5）借：管理费用 500 贷：银行存款 500（6）借：待摊费用 24 00
45、0 贷：银行存款 24 000,（7）借：银行存款 30 000 应收账款MN公司 30 000 贷：主营业务收入 60 000（8）借：应付账款XYZ公司 20 000 贷：银行存款 20 000（9）借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000(10)借：银行存款 130 000 贷：主营业务收入 130 000（11）借：银行存款 60 000 应收账款MN公司 60 000 贷：主营业务收入 120 000（12）借：银行存款 30 000 贷：应收账款MN公司 30 000（13）借：应付账款XYZ公司 80 000 贷：银行存款 80 000,（14）借：银行存款 8
46、0 000 应收账款PQ公司 40 000 贷：主营业务收入 120 000（15）借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000(16)借：应付账款XYZ公司 50 000 贷：银行存款 50 000（17）借：银行存款 30 000 应收账款MN公司 35 000 贷：主营业务收入 65 000（18）借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000,4.调整分录（1）调整房屋租金费用元月预付的半年租金12 000元，每月应摊销12 00062 000元，2004年共摊销6次，共计2 000612 000元；7月预付的一年租金24 000元，每月应摊销24 000
47、122 000元，2004年共摊销6次，共计2 000612 000元，两项合计24 000元。借：管理费用 24 000 贷：待摊费用 24 000（2）计提固定资产折旧元月购入的汽车价值150 000元，按照现行会计制度应该从2004年2月开始计提折旧，则2004年应提折旧额为150 0008121117 187.5元借：管理费用 17 187.5 贷：累计折旧 17 187.5,（3）调整借款利息费用 2004年11月1日借入的100 000元长期借款2004年应计提利息为100 0005122833.33元。借：财务费用 833.33 贷：长期借款 833.33（4）调整2004年度应
48、计电话、水、电等费用。借：管理费用 15 000 贷：应付账款 15 000（5）确认已经实现的特种商品服务收入。12月30日，按合同约定向W公司提供商品25 000元，确认已经实现的收入。借：预收货款 25 000 贷：主营业务收入 25 000（6）结转特种商品成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,6.结账分录（1）结转收入类账户 借：主营业务收入 520 000 贷：本年利润 520 000（2）结转成本费用类账户 借：本年利润 357 520.83 贷：主营业务成本 300 000 管理费用 56 687.5 财务费用 833.33（3）结转本年利润 借：本年利润 162 479.17 贷：利润分配未分配利润 162 479.17,
