《流动资产创新》PPT课件.ppt

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1、财务会计流动资产,刘晓红,流动资产,第一节 货币资金 一、结算方式 二、库存现金 三、银行存款 四、其他货币资金第二节 金融资产第三节 应收及预付款项第四节 存货,1.1 结算方式,一、结算：通过银行或现金结清双方债权债务关系。二、分类：现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用库存现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过银行将款项从付款人的账户划入收款人存款户的行为。,1.1 结算方式,3、转帐结算同城结算：支票、银行本票异地结算：银行汇票、托收承付、汇兑同城异地：商业汇票、委托收款、信用卡国际结算：信用证,1.1 结算方式,同城结算1、支票支票是出票人签发的，委托银行在见票时无

2、条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内,2、银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票两种。提示付款期限自出票日起最长不超过2个月,异地结算,1、银行汇票是出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限自出票日起1个月,异地结算,2、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向指定的异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的的

3、商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天。,异地结算,3、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和电汇两种。没有结算金额起点的限制,同城异地,1、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。,2、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择使用。,3、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、

4、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。,国际结算,信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。,银行结算方式比较,货币资金,一、定义 也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分现金。二、范围1、狭义：库存现金2、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。,货币资金,三、分类按存放的地点：库存现金、银行存款和其他货币资金,1.2 库存现金,一、定义 库存现金是指存放在企业财会部门内，有出纳人员经管的，

5、持有目的是为了满足企业日常零星开支的那部分货币资金。,二、库存现金管理,（一）现金的使用范围（1）向个人支付工资、津贴、奖金等；（2）个人劳务报酬；（3）据国家规定颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点1000元以下的零星开支；（8）中国人民银行确定需用现金支付的其他支出。,二、库存现金管理,（二）库存现金的限额 一般为单位3-5天的零星开支需要量。边远地区或交通不便地区的企业，可多于5天但不能超过15天需要量。（三）库存现金收支的日常管理 日清

6、月结 当日送存 不得坐支 取现审批 不得白条抵库 不得私设小金库 不得公款私存,1.2 库存现金,三、库存现金的核算 1、设置“库存现金”科目 库存现金 增加 减少 余额,1.2 库存现金,四、库存现金清查1、方法：实地盘点2、清查结果：短款、长款3、账户：待处理财产损溢4、程序：,实存,帐存,营业外收入,管理费用,1.3 银行存款,一、定义 银行存款是指企业存放在银行或金融机构内没有指定用途的那部分货币资金。二、银行账户的设置基本存款账户：转帐、现金收付一般存款账户：转帐、现金收款临时存款账户：临时需要专用存款账户：专门款项,1.3 银行存款,三、账户 银行存款 增加 减少 余额,1.3 银

7、行存款,四、会计核算（1）收款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）付款 借：管理费用等 贷：银行存款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,1.3 银行存款,（3）核对A、方法：账单核对、余额核对、面对面的核对 B、未达帐项：由于凭证传递上的时间差造成的一方已入帐，而另一方尚未入帐。企付银未付、企收银未收、银付企未付、银收企未收C、银行余额调节表,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,*年*月*日 单位：元,例题,润华公司209年10月31日银行存款日记账的余额为12 000元，银行对账单上的存款余额是17 000元。经逐笔核对后，发现有以

8、下未达账项：（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1 000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。（企收银未收）（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1 400元，持票人尚未送存银行。（企付银未付）（3）银行已将润华公司5 000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。（银收企未收）（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。（银付企未付）,银行存款余额调节表,1.4 其他货币资金,一、定义 其他货币资金是指企业在生产机构经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资

9、金。二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款,1.4 其他货币资金,三、账户 其他货币资金 增加 减少 余额按内容设二级科目,1.4 其他货币资金,四、会计核算1、取得银行本票、汇票、信用卡存款、保证金存款时：借：其他货币资金银行本票/银行汇票等*贷：银行存款*2、使用其他货币资金购买材料时：借：在途物资/原材料*应交税费应交增值税（进项税）*贷：其他货币资金银行本票/银行汇票等*银行存款*（补差部分）使用其他货币资金支付费用时：借：*费用*贷：其他货币资金银行本票/银行汇票等*,银行结算会计核算账户汇总,2.1 金融资产,2.1 交易性金融资产2.2 持有至到期投资2

10、.3 可供出售金融资产,2.1 交易性金融资产,一、交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2.1 交易性金融资产,二、相关账户设置 交易性金融资产 增加（取得成本）减少（出售成本）期末公允价值账面余额的差额 期末公允价值账面余额的差额 公允价值变动损益 余额 公允价值变动损益期末公允价值账面余额的差额 期末公允价值账面余额的差额,业务流程,购入,收到股利等,期末公允价值变动,处置,取得,持有期间,初始计量,后续计量,2.1 交易性金融资产,三、交易性金融资产的核算1、取得交易性金融资产借：交易性金融

11、资产成本*（取得时的公允价值）应收股利/应收利息*（价款中已宣未发股利/利息）投资收益*（相关交易费用）贷：银行存款/其他货币资金*2、持有期间收到的现金股利和利息（1）被投资单位宣告发放现金股利或利息时：借：应收股利/应收利息*（发放金额*持股比例）贷：投资收益*（2）实际收到现金股利或利息时：借：银行存款/其他货币资金*贷：应收股利/应收利息*,3、期末计量（1）公允价值账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动*贷：公允价值变动损益*（2）公允价值账面价值：借：公允价值变动损益*贷：交易性金融资产公允价值变动*,4、处置借：银行存款/其他货币资金*（实收金额）贷：交易性金融资产成本*（账面

12、余额）公允价值变动*（账面余额）借/贷：投资收益*（差额）同时，结转原确认的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益*（原贷方金额）贷：投资收益*或 借：投资收益*贷：公允价值变动损益*（原借方金额）,例题,达成企业于2011年2月1日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以存出投资款支付，准备随时出售。3月10日收到股利，2011年6月30日该股票市价为每股5.7元，2011年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20 000股，同时支付手续费1 00

13、0元，收取款项109 000元。,分析,1、实际收到的款项5.520 000-1 000=109 000（元）2、股票的帐面价值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104 000-4 000+14 000=114 000,答案,1）企业购入股票时借：交易性金融资产成本 100 000 应收股利 4 000 投资收益 800 贷：其他货币资金 104 8002）收到股利时借：其他货币资金 4 000 贷：应收股利 4 000,答案,3）6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 0004）实际收款是5.520 000-1 000

14、=109 000（元）借：其他货币资金 109 000 投资收益 5 000 贷：交易性金融资产 成本 100 000 公允价值变动 14 000 借：公允价值变动损益 14 000 贷：投资收益 14 000,2.2 持有至到期投资,一、定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。确认应当同时满足以下三个条件：1、到期日固定、回收金额固定或可确定。2、企业有明确意图持有至到期。3、企业有能力持有至到期。,2.2 持有至到期投资初始确认,（1）初始投资成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款。（2）内容：包括买价和交易费用两部分。,2.2 持有至到

15、期投资账户设置,持有至到期投资 投资成本 利息调整 应计利息 应收利息（分期付息）,2.2 持有至到期投资,业务流程,购入,计息,减值测试,到期,转换,初始计量,后续计量,2.2 持有至到期投资,企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：1面值购买：买价=面值 2溢价购买：买价面值 3折价购买：买价面值,例题,大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为150 000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共2 000元，所有款项均用银

16、行存款支付，准备持有到期。,分析,1、时间：大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行2、计息：债券每年付息两次3、购买价格4、债券费用,答案,A、以150 000元平价购入时的账务处理：借：持有至到期投资投资成本 150 000 利息调整 2 000 贷：银行存款 152 000B、以160 000元溢价购入时的账务处理：借：持有至到期投资投资成本 150 000 利息调整 12 000 贷：银行存款 162 000,答案,C、以140 000元折价购入时的账务处理：借：持有至到期投资投资成本 150 000 贷：银行存款 142 000 持有至到期投资利息调整 8 000

17、取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资投资成本*（面值）贷：银行存款*（实际支付金额）借/贷：持有至到期投资利息调整*（差额）,2.2 持有至到期投资,方法：实际利率法定义：是用债券投资时的实际利率乘以各期期初债券账价值，以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比,2.2 持有至到期投资,溢价：买价面值 实际利率票面利率溢价摊销额=票面利息-实际利息折价：买价面值 实际利率票面利率折价摊销额=实际利息-票面利息溢价的摊销额与实际利息成反比，与票面利息成正比；折价

18、的摊销额与实际利息成正比，与票面利息成反比。,2.2 持有至到期投资,实际利息=实际利率期初债券账价值“投资收益”就是实际利息票面利息=债券面值票面利率“应收利息”折价摊销额=实际利息-票面利息“持有至到期投资利息调整”溢价摊销额=票面利息-实际利息“持有至到期投资利息调整”,例题,大众公司购入债券一批，面值50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率10%，市场利率8%。公司以52621.07元购入，并以银行存款支付，企业准备持有到期。,分析,1、计算溢折价2、实际利率8%/23、期初帐面价值及以后各期帐面价值的计算4、票面利息5、实际利息,答案,注：3=上一期54%；4=2-3；5=上一

19、期5-4。,答案,上表已经列示了各期调整分录。如第一期分录：借：银行存款 2500 贷：投资收益 2104.84 持有至到期投资利息调整 395.16,答案,由上表可见，各期所收到的利息系根据票面额和票面利率计算而得，且各期均保持不变。每期的实际利息收益则根据市场利率（每期均为4%）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各期的利息调整摊销额逐期增加。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。,扩展,债券折价按实际利率法如何进行摊销,2.2 持有至到期投资的期末计价,1、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低2、帐户：持有至到期投资减值准备

20、3、帐务处理：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值恢复可以冲回 min(恢复数,已提数),2.2 持有至到期投资到期,借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资投资成本 应计利息借或贷：投资收益,2.2 持有至到期投资,当企业管理当局改变意图时，应将持有至到期投资变为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资投资成本 应计利息 利息调整 借或贷：资本公积其他资本公积,2.3 可供出售金融资产,一、定义是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。可供出售金融资产的范围包括：（1）初始确认时即被指定为可供

21、出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。,2.3 可供出售金融资产,二、初始投资成本：取得时的公允价值（1）债券投资的初始计量 债券投资取得时，应按公允价值和交易费用之和确认成本。（2）股票投资的初始计量 股票投资取得时，应按公允价值和交易费用之和确认成本。,2.3 可供出售金融资产,三、帐户设置 成本 可供出售金融资产 公允价值变动 利息调整,2.3 可供出售金融资产,四、业务流程,购入,收到股利或利息,期末计价,减值测试,出售,取得,持有,2.3 可供出售金融资产,五、会计核算（1）借：可供出售金融资产成本（公允价值）应收股利/利息

22、 贷：银行存款（2）收到股利和利息取得时 借：银行存款 贷：应收股利持有期间收到的股利或利息 借：银行存款 贷：投资收益,2.3 可供出售金融资产,（3）期末计价借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（4）减值测试方法：账面价值与预计未来现金流量的现值孰低借：资产减值损失（借贷方差额）资本公积其他资本公积（已计提数）贷：可供出售金融资产公允价值变动（减值数）,2.3 可供出售金融资产,（5）出售A、借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益B、借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,例题,A企业4月1日购买甲公司发行的股票50万股，购买价格50.

23、2万元，其中包括0.1万元的股利，4月10日收到，6月30日股票市价50.3万元，7月10日收到股利0.1万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，预计未来现金流量的现值48万元，次年A企业全部出售该股票收到价款47万元。,分析,1、购入时的公允价值2、收到取得时的股利3、期末计价4、收到持有期间的股利5、期末计价和减值测试6、出售,答案,（1）4.1购买时 借：可供出售金融资产成本 50.1 应收股利 0.1 贷：银行存款 50.2（2）4.10收到股利和利息取得时 借：银行存款 0.1 贷：应收股利 0.1,答案,（3）6.30期末计价 借：可供出售金融资产公允价值变动0.2 贷：资本公积

24、其他资本公积 0.2（4）7.10收到股利时 借：银行存款 0.1 贷：投资收益 0.1,答案,（5）减值测试 账面价50.1+0.2现值48 借：资本公积其他资本公积 0.2 资产减值损失 2.1 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2.3（6）处置时 借：银行存款 47 可供出售金融资产公允价值变动 2.1 投资收益 1 贷：可供出售金融资产成本 50.1,第三节 应收及预付款项,一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款和其他应收款,应收款项的含义、分类,1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、分类：按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。

25、流动性应收款项按其产生的原因不同可分为：销售商品或提供劳务引起的 应收账款和应收票据；购进商品或接受劳务 预付账款；其他活动 其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。,商业信用,普通信用,保证信用,应收账款,应收票据,3.1 应收票据,一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类 1、按是否计息分为计息票据和不计息票据 2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,3.1 应收票据,三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。如7月20日开出的3个月期票据的到期日为10月20日。2、按日计算，到期日为实际经过的天数。出票日和到期日只计算一天

26、算头不算尾，算尾不算头。,3.1 应收票据,四、账户 应收票据（核算面值和利息）五、会计处理1、收到计息或不计息 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,会计处理,2、期末计息 借：应收利息 贷：财务费用3、使用A、到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用,会计处理,B、背书转让 企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借：应付账款 贷：应收票据 财务费用,3.1 应收票据,C、贴现1、贴现的含义 贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为：贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面

27、值票面利率期限贴现息=票据到期值贴现率贴现期,实际从贴现银行获得的金额,（1）不带追索权的票据贴现借：银行存款*（贴现所得）财务费用*（贴现息）贷：应收票据*（票据到期值）（2）带追索权的票据贴现借：银行存款*（贴现所得）财务费用*（贴现息）贷：短期借款*（票据到期值）,3.2 应收账款,一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、内容：货款、增值税和运杂费三、确认：收入实现时,3.2 应收账款,四、应收账款入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额：货款、增值税和运杂费A、商业折扣（trade discounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给予的优惠。（薄利多销）按

28、折扣后的金额（发票金额）入账,B、现金折扣（cash discounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的术语来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣。,区别,现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1）总价法。（2）净价法。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。,会计处理,五、账户 应收账款六、会计核

29、算（赊销 收取款项）1、取得 借：应收账款*（扣除商业折扣后金额）贷：主营业务收入*应交税费应交增值税（销项税额）*2、收到货款 借：银行存款*贷：应收账款*存在现金折扣的情况下：总价法,会计处理,现金折扣总价法取得 借:应收账款*（扣除商业折扣含现金折扣）贷:主营业务收入*（含现金折扣的价款）应交税费应交增值税（销项税额）*折扣期内收款 借:银行存款*（实收无折扣金额）财务费用*（现金折扣）贷:应收账款*（总价款）信用期取得货款 借:银行存款*（总价款）贷:应收账款*（总价款）,例题,例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣为2/10、n/30，增值税税率为17%。采用总价法作有关会计

30、处理。,会计处理,A、总价法取得 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)170010天内取得货款 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 1170030天取得货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,金融资产减值,一、金融资产减值及范围 金融资产减值是指金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值，意味着持有金融资产发生减值，需计提价值准备。,二、应收款项减值（一）坏账与坏账损失、坏账 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：（1）债务

31、人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（超过3年）,（二）坏账损失 坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。处理方法：直接转销法、备抵法 备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。,（1）账户 坏账准备 冲销数 计提数 发生坏帐 发生的坏账又收回 余额,具体方法：（1）应收账款余额百分比法（2）帐龄分析法（3）赊销百分比法（4）个别认定法对应科目“资产减值损失”,（1）

32、余额百分比法 余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。例：华丰公司自2007年开始，坏账处理采用备抵法，2007年末应收账款余额为500000元，按3估计坏账损失；2008年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额600000元；2009年收回上年度已注销的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元。,(1)07年底计提坏账准备金额50万*3=1500借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500(2)08年发生坏账时借：坏账准备 1300 贷：应收账款A企业 1000 B企业 3

33、0008年底计提金额：60万*3-（1500-1300）=1600借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备 1600,(3)2009年收回上年度已注销的B企业坏账时 借：应收账款 300 贷：坏账准备 300 借：银行存款 300 贷：应收账款 3002009年末计提坏账：45万*3-（1800+300）=-750 借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750,（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失。例：西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。206年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司206年末应收账

34、款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表：,根据上表计算结果，可知：减值总损失=52 000（元）计提前坏账准备余额=80 000（元）本期减值损失=52 000-80 000=-28 000（元）借：坏账准备 28 000 贷：资产减值损失 28 000,（3）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失=当期赊销金额计提比例西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。209年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=2 00万1.5%=30 000（元）借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 0

35、00,3.3 预付账款和其他应收款,一、预付账款1、定义：企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、账户：预付账款,3.3 预付账款和其他应收款,3、会计核算预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款采购时 借：原材料/在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：预付账款补付和退回,3.3 预付账款和其他应收款,二、其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付

36、款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。,3、会计核算 借：其他应收款 贷：库存现金 借：库存现金 贷：其他应收款,第四节 存货,一、存货概述：分类与成本的确定二、发出存货的计价方法三、原材料四、低值易耗品五、包装物六、委托加工物资七、存货的期末计价,4.1 存货的分类与 成本确定,一、存货的分类 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。按具体经济内容分类：原材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品；委托代销商品；委托加工物资。,4.1

37、 存货的分类与 成本确定,二、存货入库成本的确定采购成本采购成本=买价+相关税费+其他可归属的相关费用；加工成本加工成本=直接人工+分配的制造费用；其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。,（一）采购成本,购买价款企业购买存货的发票金额；相关税费企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和企业从国外购买的存货，进口报关时按照有关规定缴纳的海关关税；其他可归属的相关费用主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理损耗，入库前的挑选整理费等费用。,（二）加工成本,直接人工产品生产过程中，直接从事产品生产的工人工资、奖

38、金、津贴、福利费等；制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接归属于产品的各项间接费用，如生产管理人员的工资、奖金、津贴、福利费以及与生产产品相关的折旧费、修理费、水电费等等。,存货价值构成,1、外购=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金2、投资者投入=按投资各方确认的价值3、自制存货=自制过程中的料工费4、委托加工存货=加工物质成本+加工费+其他5、盘盈存货=同类或类似存货的市场价格6、接受捐赠=（1）有发票 按发票价（2）没有发票 参照同类或类似存货的市场价格,4.2 发出存货的计价方法,存货发出计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。1、个别计价法：

39、按购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。2、先进先出法：先购进先发出，结存的是后购进。3、加权平均法：月末一次加权平均法每月月末计算一次存货平均成本，进而对发出存货成本计价；移动加权平均法企业每次购入存货都需计算一次存货的平均成本，并依此确认发出存货成本。,月末一次加权平均法,特点这种方法下，既可以采用定期盘存制，也可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。公式,移动加权平均法,特点采用永续盘存制，确认存货发出数量。存货发出成本=发出存货数量存货平均成本存货结存成本=本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本-本次发出存货成本,2.2 原材料,账户 原材料（验

40、收入库）增加 减少 余额 在途物资（在途）增加 减少 余额,2.2 原材料取得（实际成本法）,（一）原材料的取得A、外购（1）钱货两清 借：原材料/在途物资（入库/未入库）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付(无力支付）月中不做账务处理 月末估价入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回,例,2009年3月12日华星公司购入一批A存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。借：原材料 25000 应交税费应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 29250,例,200

41、9年10月21日，华星公司与伟度公司签订购销合同，合同约定，华星公司以单价920元/吨向伟度公司购买D存货1000吨。华星公司已经将该存货验收入库，但是尚未收到相关结算凭证。存货验收入库时，尚不做任何会计处理；若华星公司在10月30日收到结算凭证，增值税专用发票中表明的材料价款为920000元，相应的增值税进项税额为156400元，并支付货款：借：原材料 920000 应交税费应交增值税（进项税额）156400 贷：应付账款 1076400,解答,假如10月31日仍未收到相关结算凭证，则按照合同规定暂时估计存货成本920000元（9201000）入账。会计分录为：借：原材料 920000 贷：

42、应付账款 920000下月初（11月初）用红字编制相同的会计分录冲销已经暂估入账的存货：借：原材料 920000 贷：应付账款 920000 待收到结算凭证时再根据发票账单和付款方式进行相应的会计处理。,B、投资者投入借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本C、接受捐赠 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入,D、盘盈借：原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用E、自制 借：原材料 贷：生产成本,2.2 原材料发出（实际成本法）,（二）原材料的发出1、内部耗用原材料 借：生产成本*生产产品耗用 制造费用*生产车间耗用 管理费用*管理部门领用

43、销售费用*销售部门领用 在建工程*在建工程领用 委托加工物资*发出的委托外单位加工 应付职工薪酬*发放职工福利 贷：原材料*,2、出售原材料（1）确认出售收入借：银行存款*出售价款 贷：其他业务收入*材料卖价 应交税费应交增值税（销项税）*（2）结转已售材料成本借：其他业务成本*材料入库成本 贷：原材料*,2.2 原材料发出（实际成本法）,2.2 原材料计划成本法,账户 材料采购 增加采购的实际成本 减少入库材料的计划成本 结转节约差异 结转超支差异 余额 材料成本差异 入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 月末结转出库差异*余额*超支差用蓝字，节约差用红字。,2.2 原材料计划成本法（取得

44、）,（一）原材料的取得（1）钱货两清 借：材料采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付 月中不做账务处理 月末估价入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初红字冲回 待收到结算凭证时再据发票和付款方式进行相应的处理。（3）材料入库 借：原材料 计划成本 贷：材料采购 实际成本 借/贷：材料成本差异 借贷方差额,例,2009年3月12日华星公司购入一批A存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，存货尚未验收入库，已用银行存款支付相关货款，采用计划成本法核算。借：材料采购 25000 应交税费应交增值税（进项税额）4250

45、贷：银行存款 29250,例,华星公司已经将上述存货验收入库，该存货的计划成本为20000元。借：原材料 20000 材料成本差异 5000 贷：材料采购 25000若上述存货的计划成本为28000元。借：原材料 28000 贷：材料采购 25000 材料成本差异 3000,B、投资者投入借：原材料 计划成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 协议金额借/贷：材料成本差异 借贷方差额C、自制 借：原材料 计划成本 贷：生产成本 实际成本 借/贷：材料成本差异 借贷方差额,2.2原材料计划成本法（发出）,（二）原材料的发出1、内部耗用原材料 结转发出材料的计划成本(1)借：生产成本*生

46、产产品耗用计划成本 制造费用*生产车间耗用计划成本 管理费用*管理部门领用计划成本 销售费用*销售部门领用计划成本 在建工程*在建工程领用计划成本 委托加工物资*发出的委托加工计划成本 应付职工薪酬*发放职工福利计划成本 贷：原材料*计划成本,2.2原材料计划成本法（发出）,（二）原材料的发出1、内部耗用原材料结转发出材料的成本差异(2)借：生产成本*生产产品耗用 制造费用*生产车间耗用 管理费用*管理部门领用 销售费用*销售部门领用 在建工程*在建工程领用 委托加工物资*发出的委托外单位加工 应付职工薪酬*发放职工福利 贷：材料成本差异*超支差蓝字，节约差红字,2.2原材料计划成本法（发出）

47、,（二）原材料的发出1、内部耗用原材料 合并分录 借：生产成本*生产产品耗用实际成本 制造费用*生产车间耗用实际成本 管理费用*管理部门领用实际成本 销售费用*销售部门领用实际成本 在建工程*在建工程领用实际成本 委托加工物资*发出的委托加工实际成本 应付职工薪酬*发放职工福利实际成本 贷：原材料*计划成本 材料成本差异*超支差蓝字，节约差红字,2、出售原材料（1）确认出售收入借：银行存款*出售款项 贷：其他业务收入*材料卖价 应交税费应交增值税（销项税）*（2）结转已售材料成本借：其他业务成本*材料成本 贷：原材料*计划成本 材料成本差异*超支差蓝字，节约差红字,2.2原材料计划成本法（发出

48、）,2.3 低值易耗品,一、定义 低值易耗品是指企业在生产经营过程中所必需的单项价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产核算的物资设备和劳动资料等物品，如工具、玻璃器皿、劳保用品等。二、摊销方法：一次、分期、五五摊销法 1、一次摊销法：领用时一次计入成本、费用。2、分期摊销法：按使用期限分期摊销。3、五五摊销法：领用、报废时各摊销一半。,2.3 低值易耗品,三、会计核算 1、一次摊销法 领用时 借：生产成本/*费用*（成本）贷：低值易耗品*2、分期摊销法 领用时 借：待摊费用*（成本）贷：低值易耗品*（成本）各期摊销时 借：*费用*（成本/摊销期）贷：待摊费用*,2.3 低值易耗品,3、五五摊

49、销法（1）领用时 在库转为在用 借：低值易耗品在用低值易耗品*（成本）贷：低值易耗品在库低值易耗品*同时摊销50%借：*费用*（成本*50%）贷：低值易耗品低值易耗品摊销*（2）报废时 借：*费用*原材料*（残料价值）贷：低值易耗品低值易耗品摊销*（成本*50%）同时注销在用 借：低值易耗品低值易耗品摊销*（成本）贷：低值易耗品在用低值易耗品*（成本）,4.5 包装物,一、范围 包装物指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应作为原材料进行核算。范围：1、生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分；2、随同产品出售而不单独计价的包装物；3、

50、随同产品出售而单独计价的包装物；4、出租、出借给购买单位使用的包装物。,4.5 包装物,二、会计核算（一）包装物的取得：同“原材料”的核算（二）包装物的减少1、随同产品出售的包装物（1）单独计价 确认出售收入 借：银行存款*贷：其他业务收入*（价款）应交税费应交增值税（销项税）*同时结转成本 借：其他业务成本*贷：包装物*（成本）,4.5 包装物,1、随同产品出售的包装物（2）不单独计价 借：销售费用*贷：包装物*（成本）2、出借包装物 取得押金时 借：银行存款*（押金）贷：其他应付款*领用出借包装物时 借：销售费用*贷：包装物*（成本）退还押金时 借：其他应付款*贷：银行存款*,4.5 包装