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1、第十五章 管理会计基础,第一节 管理会计概述,本节内容是关于本课程的总括说明，通过本节学习，帮助学生了解管理会计的产生与发展，弄清管理会计与财务会计的区别与联系，认识其职能及内容。,一什么是管理会计,管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。,80年代初，西方管理会计理论被介绍到中国。我国会计学者在解释管理会计定义时，提出如下主要观点：,1、管理会计是一门新兴的综合性边缘学科。2、管理会计是一个服务于企业内部经营管理的信息系统。3、管理会计是西方企业会计的一个分支。4、管理会计是一种为管理部门提
2、供信息服务的工具。,三、管理会计的基本内容,管理会计的内容是指与其职能相适应的工作内容。包括：预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等方面。,管理会计的基本内容,前两项内容合称为预测决策会计；中间两项合成为规划控制会计；最后一项称为责任会计 预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。,预测决策会计,是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。,规划控制会计,是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而
3、进行有关规划和控制,以确保预期奋斗目标顺利实现的会计子系统。,责任会计,是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的会计子系统。,四、管理会计职能作用,预测经济前景参与经营决策规划经营目标控制经济活动评价经营业绩,（一）预测经济前景,预测是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的制约，选择合理的量化模型，对企业未来的销售、利润、成本及资金
4、的变动趋势和水平进行预计和推测，以便为企业决策提供信息。,（二）参与经济决策,决策是通过分析比较，对未来确定是否采取某项行动，或在几种可行方案中进行抉择的过程。决策是经营管理的核心，也是各级管理人员的主要工作，管理会计是管理的有机组成，是必参与企业的决策。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长、短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案,（三）规划经营目标,管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将确定的有关目标分解落实到各有关预算中，从而合理有效地组织协调供
5、、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任评价提供依据。,（四）控制经济过程,控制经济过程是管理会计的重要职能之一。这一职能的发挥要求将对经济过程的事前控制事中控制有机结合起来，既事前确定科学可行的标准，并根据执行过程的实际与计划的偏差进行原因分析，以便及时采取措施调整、改进，确保经济活动的正常进行。,（五）考核评价经营业绩,管理会计履行考核评价职能，是通过建立责任会计制度来实现的，既在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，对他们大工作业绩作出恰当评价。,五、管理会计与财务会计的区别与联系,（一）管理会计与财务会计的联系（二）管理会计与财务会计的区别,管理
6、会计与财务会计的联系,1两者源于同一母体，相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者都属于现代企业会计的有机组成部分，两者密不可分；管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统，它的主要工作是对财务会计信息进行深加工和再利用。2两者所处环境相同，工作客体有相似之处，最终奋斗目标一致。两者都处于现代经济条件下的现代企业环境中；他们的工作对象从总的方面看基本相同；两者统一服从于现代企业会计的总体要求，共同为实现企业内部经营管理目标和满足企业外部有关方面的要求服务，因此，最终奋斗目标是一致的。,（二）管理会计与财务会计的区别,1、工作侧重点（具体目标）不同2、工作主体（范
7、围）的层次不同3、作用时效不同4、遵循的原则依据的基本概念不同5、信息特征及信息载体不同6、方法体系不同7、工作程序不同8、系完善程度不同,（二）管理会计与财务会计的区别,管理会计 财务会计1、核算主体不同 企业内部责任单位 整个企业 2、核算原则不同 不受会计准则约束 严格遵守3、核算重点不同 内部经营管理提供信息 4、遵循的原则依据的基本概念不同5、信息特征及信息载体不同6、方法体系不同7、工作程序不同8、系完善程度不同,第二节 成本习性分析与变动成本法,一、成本习性分析二、变动成本法,一、成本习性分析,成本习性指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系,(一)固定成本1、固定成本的定
8、义：指成本总额在一定时期、一定业务量范围内，不受业务量的增减变动影响而固定不变的成本、固定成本的内容：约束性固定成本 酌量性固定成本,约束性固定成本,指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。这类成本反映的是形成和维护企业生产经营能力所需设施、机构发生的成本，又叫经营能力成本。如：工厂的厂房、机器设备的折旧费。固定月薪、取暖费、照明费、保险费。企业生产能力一旦形成，要想改变这类成本比较困难，因此这类成本具有较强的约束性。,酌量性固定成本,指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根据企业经营方针确定的、在一定预算期内安排开支的广告费、职工培训
9、费、新产品开发费和经营性租赁费等。,这两类成本的降低途径不同,约束性固定成本只能从充分利用其创造的生产经营能力着手，提高产品产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本可以从降低其绝对额着手，即在预算时认真决策、精打细算，在保证不影响正常生产经营的前提下，尽量减少支出额。,图示及方程式：,例：某企业租用一台设备进行生产，该设备每月最大生产能力5000件，每月租金4000元。,(二)变动成本,1、定义：变动成本指成本总额在一定时期一定业务量范围内，随业务量的增减变动而相应成正比例变动的成本2、图示及方程式例：某企业生产产品需要外购A零件，该零件单价格10元/件，该企业1-5月份产量及A零件的外购成本
10、,四、相关范围对成本习性的影响,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本习性的有关期间、业务量的特定范围称为广义的相关范围，把业务量的特定范围称为狭义的相关范围。研究固定成本的总额不变性与变动成本的总额正比例变动性必须在相关范围内，如果超过这一范围，就不见得如此了。因为无论是从较长时期看，还是从业务量的无限变动看，没有绝对不变的成本，也不可能存在绝对正比例变动的成本。,第三节 本量利分析,本量利分析是成本业务量和利润分析的简称，它通过成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间的规律性联系，为有效的制定经营决策和进行控制提供非常有用的方法。,一、本量利分析的基本假定,本量利分析所建立和使用
11、的有关数学模型和图形,是以下列基本假定为前提的。1、成本习性分析假定。假定成本习性分析已经完成，全部成本已划分为固定成本与变动成本两部分，有关的成本习性模型已经建立。2、相关范围假定。假定在一定时期、业务量范围内，成本水平和单价水平保持不变，固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内得以保证，成本函数表现为线性方程；同时，在相关范围内，单价也不因产销量变化而变化，销售收入也是直线方程。,3、产销平衡和品种结构稳定的假定。假定在只生产一种产品的条件下，生产出的产品总可以找到销路，可以实现产销平衡；多品种生产的企业，假定各种产品的产销额在全部产销总额中，所占的比重并不发生变化。这种假
12、定可以使分析人员把注意力集中到价格、成本、业务量对利润的影响。4、变动成本法假定。假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所有的固定成本均作为期间成本。,三、本量利分析的基本关系式,利润=销售收入变动成本固定成本=贡献毛益固定成本=单价销量单变销量固定成本=单位贡献毛益销量固定成本=贡献毛益率销售额固定成本,三、保本分析,所谓保本，就是指企业在一定时期内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。也叫损益两平分析、盈亏临界分析等。保本分析的关键是保本点的确定。,（一）保本点的确定,保本点指企业达到保
13、本状态的业务量的总称。即在该业务量水平上，企业收入与支出刚好相等。在此基础上继续增加业务量，企业就会有盈利；反之减少业务量企业就会发生亏损。,保本点有两种表现形式，一种是用实物量表现的保本量，一种是用货币量表现的保本额。保本量固定成本单位贡献毛益保本额固定成本贡献毛益率,（二）保本点作业率 保本点作业率指保本点销售量（额）占现有销售或预计销售量（额）的百分数保本点作业率保本点销售量（额）现用（预计）销售量（额）100%,（三）安全边际及安全边际率 安全边际指现用销售或预计销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额.安全边际量现用或预计销售量保本点销售量安全边际额现用或预计销售额保本点销售额安全边
14、际率指安全边际量（额）占现用或预计销售量（额）的百分比。公式为：安全边际率安全边际量（额）/现用或预计销售量（额）100%该指标反映企业生产经营的安全程度，表明企业销售还可以下降多少仍不致亏损。保本点作业率安全边际率,四、本量利分析图,本量利分析反映的成本业务量利润之间的线性关系，因此，我们可以用图直观、动态的反映本、量、利间的依存关系。具体步骤如下：1.建立直角坐标系，其中以横轴代表销售量，以纵轴表示成本和收入的金额。2.在纵轴上，按固定成本金额做平行于横轴的直线，此线为固定成本线。3.在固定成本线的基础上，做变动成本线，得到总成本线。4.根据销售单价和销售量，做销售收入线。,五、有关因素对
15、保本点的影响,1单价单独变动由于销售单价变动会引起单位贡献毛益或贡献毛益率向同方向变动，使得有关保本点业务量计算公式的分母改变，从而会改变保本点。显然，当销售单价上涨时，会使单位贡献毛益、贡献毛益率上升，相应会降低保本点，使企业经营状况向有利的方向发展；销售单价下降时，情况刚好相反。,2单位变动成本单独变动单位变动成本的变动会引起单位贡献毛益或贡献毛益率向反方向变动，因而使保本点的变动趋势恰好与单价变动的方向相反。即单位变动成本上升时，会提高保本点，使企业经营状况向不利的方向发展；反之则相反。3固定成本单独变动固定成本单独变动会改变保本点销售量计算公式的分子，显然固定成本的变动会使保本点向同方
16、向变动，固定成本增加，则保本点将提高，反之则相反。,货币的时间价值,一货币的时间价值含义 从经济学的观点看,即使不考虑通货膨胀的因素,货币在不同时间其价值是不一样的.今天的一元钱与一年后(将来)的一元钱的价值是不相等的.今天一元钱的价值大于一年后(将来)的一元钱的价值是不相等的.原因是:现在的货币可以用它取得收益,而又无损于原来的价值.货币经济学中有一条原则:货币与其付的早,不如付的晚;与其收的晚,不如收的早.,关于定义有以下几点:,第一、货币时间价值的形成是价值增值,是同一货币资金在不同时点上表现出来的价值差量或变动率。(绝对量、相对量)第二、货币的自行增殖是在其被当作投资资本的运用过程中实现的，不具备自行增值属性的。第三、货币时间价值量的规定性与时间的长短成同方向变动关系。,货币时间价值的一般表现形式从相对量来看就是在不考虑风险和通货膨胀条件下社会平均的资本利润率，在一定条件下可视同于存款利息率，从绝对量就是使用资本的机会成本或估算成本，即利息。利率（报酬）=货币时间价值+风险价值+通货膨胀,为什么研究货币的时间价值,有助于正确进行长期投资决策例：1亿吨石油，现在开发可获利10亿元；五年后开发可获利16亿元。有利于节约使用资金例：1万件存货，若以每件1元的价格需五年售完；若以每件0.9元的价格现在即可全部售完。,
