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1、,第七章 管理会计基础,7月14日12：50-14：50,2,2020年教材变化,（1）删除：删除了货币时间价值的相关内容。（2）对部分概念性表述进行了细微调整，如顺序分配法。,近3年本章分值分布,管理会计概述,管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、 控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。,一、管理会计概念与目标,与财务会计相比，管理会计的主要特征表现在：,一是在服务对象方面，管理会计主要是为单位内部管理人员服务，提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，属于“对内报告会计
2、”。而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员服务并提供财务信息，属于“对外报告会计”。二是在职能定位方面，管理会计重在“创造价值”，它渗透于单位管理的全过程，属于“经营管理型会计”。而财务会计则是“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序对单位已经发生的交易或事项进行加工处理，提供并解释历史信息，属于“报账型会计”。,与财务会计相比，管理会计的主要特征表现在：,三是在程序与方法方面，管理会计为单位自身服务，采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性。而财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法，并受会计规范的约束。2014年10月，财政部印发了关于全面推进管理会计体系建设
3、的指导意见（以下简称指导意见），明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施等，为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。,中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的 “4+1”的管理会计有机系统。“理论体系”是基础；“指引体系”是保障；“人才队伍”是关键；“信息系统”是支撑。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。,二、管理会计体系,（一）管理会计基本指引,管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。基本指引是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。但是，
4、不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。,（二）管理会计应用指引,在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。管理会计应用指引既遵循基本指引，也体现了实践特点；既形成一批普遍适用、具有广泛指导意义的基本工具方法，也有特殊行业的应用指引；既考虑了企业也考虑了行政事业单位。,（三）管理会计案例库,案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一
5、大特色。,单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。,三、管理会计要素及具体内容,管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素，内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。,(一)应用环境,(1)价值创造模式。单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。 (2)组织架构。单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理
6、会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。,(一)应用环境,(3)管理模式。单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制订管理会计实施方案，以落实管理会计责任。 (4)资源。单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。,(一)应用环境,(5) 信息系统。单位应将管理会计信息化需求纳人信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。,(一)应用环境,
7、管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌人规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。,(二)管理会计活动,管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。 管理会计工具方法主要应用于以下领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。,(三)工具方法,战略管理，是指对企业全局的、长
8、远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。战略管理领域应用的管理会计工具方法-般包括战略地图、价值链管理等。,1.战略管理领域应用的工具方法,预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来-定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务资源和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略规划的管理活动。预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。,2.预算管理领域应用的工具方法,滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结
9、果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。,(1)滚动预算。,零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算是相对于增量预算的一种预算 编制方法，适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。,(2)零基预算,弹性
10、预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法，适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。,(3)弹性预算,作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。,（4）作业预算。,成本管理，是指企业在营运过程中实施成本
11、预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：（1）目标成本法。（2）标准成本法。（3）变动成本法。（4）作业成本法。,3.成本管理领域应用的工具方法,目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、服务等行业也有应用。,（1）目标成本法。,标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本
12、，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。,（2）标准成本法。,变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。成本按照成本性态划分，可分为固定成本、变动成本和混合成本。,（3）变动成本法。,变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业：短期经营决策发生较为频繁；企业固定成本比重较大，企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存
13、在较大困难；企业作业保持相对稳定。,（3）变动成本法。,作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。,（4）作业成本法。,营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、 敏感性分析、边际分析和标杆管理等。,4
14、.营运管理领域应用的工具方法,其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。营业利润=（单价一单位变动成本）x业务量-固定成本本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。,（1）本量利分析,敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析工具具有广泛适用性，主要用于短期营运决策、长期投资决策等相关风险的识别、控制和防范。,（2）敏感性分析,边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，
15、判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用边际分析。,（3）边际分析,内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。,（4）内部转移定价,多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法。多维度盈利能力分析主要适用于市
16、场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业。企业应用多维度盈利能力分析，还应具备一定的信息化程度和管理水平。,（5）多维度盈利能力分析,投融资管理包括投资管理和融资管理。投资管理，是指企业根据自身战略发展规划，以企业价值最大化为目标，将资金投人到营运过程中的管理活动。融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道筹集资金的管理活动。投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。,5.投融资管理领域应用的工具方法,绩效管理，是指企业与下级单位(部门)、员工之间就业绩目标及如何实现业绩
17、目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异业绩，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是业绩评价和激励管理。绩效管理领域应用的管理会计工具方法-般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。平衡计分卡，是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度,6.绩效管理领域应用的工具方法,风险管理，是指企业为实现风险管理目标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程。风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。企业可结合自身的风险管理目标和实际情况，单独或综合应用不同风险管理工具方法。,7.风险管理领域应用的工具方法,管理会计信息
18、包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。,(四)信息与报告,(1)战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。 (2)融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。,四、管理会计应用原则和应用主体单位应用管理会计，应当遵循以下原则:,(3)适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式
19、、治理水平等。 (4)成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。 管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。,四、管理会计应用原则和应用主体单位应用管理会计，应当遵循以下原则:,产品成本核算的要求和一般程序,产品成本，是指企业在生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。,（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.收益性支出和资本性支出2.成本费用、期
20、间费用和营业外支出3.本期费用和以后期间费用4.各种产品成本费用5.本期完工产品与期末在产品成本,一、成本核算的要求,（四）遵守一致性原则企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在成本核算中，各种会计处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。（五）编制产品成本报表企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。,一、成本核算的要求,成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。,二、成本核算的一
21、般程序,一般来说，大批大量单步骤生产产品的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。,三、产品成本核算对象,成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”、“制造费用”等项目。,四、产品成本项目,成本项目,成本核算基本流程如下：,（真题单选题）某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产
22、工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。（2014年）A.11 B.9.5 C.9 D.12.5,（答案）B（解析）该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元），行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本。,（真题多选题）下列各项中，应计入产品生产成本的有（）。（2017年）A.生产产品耗用的直接材料B.生产产品耗用的燃料费C.生产产品耗用的动力费D.生产车间管理人员的职工薪酬,（答案）ABCD（解析）产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。选项ABC属于直接产品成本，选项D属于间接费用。,
