《行为税制》PPT课件.ppt

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1、大同市财会学校,税收基础课件,税收基础(第四版),第七章 行为税制,第一节 城市维护建设税,第二节 印花税,第三节 车辆购置税,第一节 城市维护建设税,一、城市维护建设税概述,二、城市维护建设税的内容,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,第一节 城市维护建设税,一、城市维护建设税概述,(一)城市维护建设税的概念,城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。,第一节 城市维护建设税,一、城市维护建设税概述,(二)城市维护建设税的特点,城市维护建设税是一种具有受益性质的行为税。,第一节 城市维护建设税,二、城市维护建设税的内容,(一)征税范围,城市维护建设税

2、的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，应以行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。,第一节 城市维护建设税,二、城市维护建设税的内容,(二)纳税人,城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。不论是国有企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了消费税、增值税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人

3、民政府根据实际情况确定。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。,第一节 城市维护建设税,二、城市维护建设税的内容,(三)税率,城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人，实行不同档次的税率。,第一节 城市维护建设税,二、城市维护建设税的内容,(三)税率,纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。,第一节 城市维护建设税,二、城市

4、维护建设税的内容,(四)减税免税,(1)纳税人报经批准减征或免征增值税、消费税、营业税，相应减征或免征城市维护建设税。(2)对出口产品退还增值税、消费税、营业税而发生的退税，不退还已交纳的城市维护建设税。(3)对个别按规定缴纳城市维护建设税确有困难的纳税人，可由省、市、自治区、直辖市人民政府酌情给予减免照顾。,第一节 城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(一)计税依据和税额的计算,1.计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税“三税”税额。,第一节 城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(一)计税依据和税额的计算,2.应纳税额的计算

5、,第一节 城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,1.纳税环节 城建税缴纳环节，实际就是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节。,第一节 城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,2.纳税地点 纳税人缴纳缴纳增值税、消费税、营业税的地点就是城建税纳税地点。,第一节 城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,3.纳税期限 城建税的缴纳期限分另与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致。增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；营业税的纳税期限分别是5日、10日、15日或者1个月。,第一节

6、城市维护建设税,三、城市维护建设税的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,4.纳税申报纳税人应填写“城市维护建设税纳税申报表”。,第二节 印花税,一、印花税概述,二、印花税的内容,三、印花税的计算和申报缴纳,第二节 印花税,一、印花税概述,(一)印花税的概念,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。,第二节 印花税,一、印花税概述,(二)印花税的特点,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,1.经济合同 合同是指当事人之间为实现一定目的，经协商一致，明确当事人各方权利、义务关系的协议。以经济

7、业务活动作为内容的合同，称为经济合同。我国印花税只对依法订立的经济合同征收。,第二节 印花税,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,2.产权转移书据 产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,3.营业账簿 印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活

8、动的账册。按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为:记载资金的账簿(简称资金账簿)和其他营业账簿两类，以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,3.营业账簿,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,5.经财政部门确认征税的其他凭证 在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点：(3)适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,4.权利、许可证照 权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的

9、各种证照的统称，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(一)征税范围,5.经财政部门确认征税的其他凭证 在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点：(1)由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。(2)应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(二)纳税人,凡在我国境内书立、领受使用印花税法所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、

10、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(三)计税依据及税率,1.计税依据 印花税的计税依据是各种应税凭证下记载的金额或数量。(1)以凭证所载金额为计税依据，如购销合同的购销金额；借款合同的借款金额。(2)以营业账簿中所记载资本总额为计税依据（仅适用于会计账簿）。(3)以凭证或账簿的件数作为计税依据。,第二节 印花税,二、印花税的内容,(三)计税依据及税率,2.税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种：(1)定额税率是每件5元，适用于除资本以外的其他营业账簿、权利许可证照等。(2)比例税率分为

11、4档，分别适用于合同、凭证、记载资本的账簿。,印花税税率表,第二节 印花税,二、印花税的内容,(四)印花税减免,印花税的税负较轻，按规定税务部门一般不受理纳税人的减免申请。,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(一)计算,1.按比例税率计算应纳税额的方法,2.按定额税率计算应纳税额的方法,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(一)计算,3.计算印花税应纳税额应当注意的问题,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(一)计算,业务举例,例7.2某企业2012年5月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额100万元

12、；订立产品购销合同2件，所载金额为180万元；订立借款合同1份，所载金额为50万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他账簿30本。2012年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。计算该企业5月份应纳印花税税额和12月份应补缴税额。,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(一)计算,业务举例,解：(1)领权利、许可证照应纳税额=35=15(元)(2)订立产权转移书据应纳税额=10000000.0005=500(元)(3)订立购销合同应纳税额=18000000.0003=540(元)(4)订立借款合同应纳税额=5000000.00005=25(元)

13、(5)营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额=60000000.0005=3000(元)(6)其他营业账册应纳税额=305=150(元)(7)5月份应纳印花税额=15+500+540+25+3000+150=4230(元)(8)12月份资金账簿应补缴税额=(80000006000000)0.0005=1000(元),第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(二)申报缴纳,1.纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订的，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境内时办理贴花纳税手续。,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳

14、,(二)申报缴纳,2.纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。,第二节 印花税,三、印花税的计算和申报缴纳,(二)申报缴纳,3.纳税申报印花税纳税人应按税法规定及时办理纳税申报，如实填写“印花税纳税申报表”。,第三节 车辆购置税,一、车辆购置税概述,二、车辆购置税的内容,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,第三节 车辆购置税,一、车辆购置税概述,(一)车辆购置税的概念,车辆购置税是以

15、在我国境内购置规定的车辆的征税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。,第三节 车辆购置税,一、车辆购置税概述,(二)车辆购置税的征收意义,(1)有利于进一步规范政府行为，遏制各种乱收费，从根本上减轻企事业单位和人民群众的负担，合理筹集公路、城市道路、水路维护和建设资金，促进国民经济持续、快速、健康发展。(2)是财税体制改革的进一步深化，是防范腐败，搞好党风廉政建设的一项重要措施，将推动和促进整个交通和车辆税费改革的深入进行，既利国又利民。,第三节 车辆购置税,二、车辆购置税的内容,(一)车辆购置税的征税范围,第三节 车辆购置税,二、车辆购置税的内容,(二)车辆购置税的纳税人,在中华人民共

16、和国内购置车船购置税暂行条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。确定车辆购置税的纳税人，要符合以下条件：发生了购置车辆的行为。这种行为发生在中国境内。所购置的车辆属于规定征税的车辆。只有符合三个条件的单位和个人，才构成车辆购置税的纳税人，否则不能构成车辆购置税的纳税人。,第三节 车辆购置税,二、车辆购置税的内容,(三)税率,车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。,第三节 车辆购置税,二、车辆购置税的内容,(四)车辆购置税的减税免税,我国车辆购置税实行法定减免税，具体范围是：(1)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。(2)中国人民解放军和中国人民武装

17、警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。(3)设有固定装置的非运输车辆，免税。(4)有国务院予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(一)车辆购置税的计算,车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，计算公式为：,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(一)车辆购置税的计算,计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：(1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的不含增值税的全部价款和价外费用，纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款的，在确定车辆购置税计税依据时，应将其换算为不

18、含增值税的销售价格，即：,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(一)车辆购置税的计算,计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：(2)纳税人进口自用的应税车辆的计税价格,(3)纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的计税价格，由征收机关参照国税总局规定的最低计税价格核定。,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(一)车辆购置税的计算,纳税人购买自用或进口自用车辆，申报的计税价格低于同类应税车最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(一)车辆购置税的计算,第三节 车辆购置税,三、

19、车辆购置税的计算和申报缴纳,(二)车辆购置税的申报纳税,1.缴纳时间 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。(1)纳税人购买的应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税。(2)进口自用应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税。(3)自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，在投入使用前60日内申报纳税。,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(二)车辆购置税的申报纳税,2.纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳。“车辆登记注册地”，是指车辆的上牌落籍地或落户地。,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(二)车辆购置税的申报纳税,2.纳税地点,第三节 车辆购置税,三、车辆购置税的计算和申报缴纳,(二)车辆购置税的申报纳税,3.纳税申报 纳税人办理车辆购置税申报时应填写“车辆购置税纳税申报表”。,