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1、第三章 复式记账原理,第一节 复式记账第二节 借贷记账法第三节 试算平衡,第一节 复式记账,一、记账方法所谓记账方法，就是依据一定的记账原理，按照一定的记账符号和一定的记账规则，在有关账户内，记录所发生经济业务信息的方法。,第一节 复式记账,一、记账方法单式记账方法所依据的记账原理不具有“系统性”的特点。因为单式记账方法只要求对所发生的经济业务作一个方面的记录，即使涉及到两个方面的记录，也并不强调之间的内在联系，主要是因为单式记账方法所依据的原理不是建立在相互联系的基础上的，因此，不系统。,第一节 复式记账,一、记账方法复式记账方法所依据的记账原理是复式记账原理，除了系统性方面的特点外，前面已
2、经提到，首先应该解决的是对核算单位的（时刻点）资金状况的描述问题，然后才是资金运动的问题。在描述核算单位的（时刻点）资金状况时，复式记账原理认为，任何核算单位的资金状况，可以从两个角度来看，不外乎是“资金占用”和“资金来源”。,第一节 复式记账,一、记账方法“资金占用”是指一个核算单位资金的存在“形态”，例如，资金是以库存现金（货币资金）的形态存在，还是以原材料（存货）的形态存在等等（这里所说的“形态”与物理学的物质形态有些许区别）。但是仅仅解决了资金的存在“形态”问题并不系统，因为“资金占用”并没有说明这些资金的来源怎样？因此还有一个资金的来源问题。“资金来源”是指一个核算单位资金的来源是怎
3、样的？从来源来看，不外乎是负债和所有者权益两个方面。,第一节 复式记账,一、记账方法从上述单式记账与复式记账的差别来看，复式记账所依据的原理更具有系统性，因为复式记账原理注重从两个方面来描述核算单位的资金状况，并注重之间的内在联系。复式记账方法是按照复式记账原理，对每项经济业务，必须依据平衡原理（如以相等金额）在两个或两个以上相互联系的账户内进行登记有关信息的方法。复式记账法有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。,第一节 复式记账,二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式“资产=负债+所有者权益”这个等式主要描述了“资产”、“负债”、“所有者权益”这三个会计要素之间的相互关系，这三个
4、会计要素之间的关系可以从“资金占用=资金来源”这个等式得到理解，“资产”要素的主要特点与“资金占用”类似，一个核算单位的“资金来源”不外乎是负债和所有者权益。,第一节 复式记账,二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式“资产=负债+所有者权益”这个等式是一个时刻点等式，因为从数额上来看，这三个会计要素所反映的数额主要是与时刻点联系在一起的。理论上讲，如果不受具体会计核算规定的影响，一个核算单位的这三个会计要素所反映的数额应该是时刻相等的。从数额上来说，“负债”=“债权人权益”，因此，该会计等式又可以描述为“资产=权益”。,第一节 复式记账,二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等
5、式例31 投资者A投入资本1000万元，存入银行。例32 核算单位从银行借入为期半年，年利率为5%的短期借款200万元，存入银行。例33 核算单位用银行存款70万元购买固定资产。例34 核算单位用银行存款20万元偿还前欠甲公司的货款。例35 核算单位将资本公积转增资本（实收资本或股本）1000万元。,第一节 复式记账,二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式例36 将前欠乙公司的货款10万元转为对核算单位的投资。例37 核算单位从银行借款30万元，期限是半年，直接归还应付丙单位的货款。例38 生产领用原材料1000元（假设原材料按实际成本核算）。,第一节 复式记账,二、会计等式（一）基
6、本会计等式2、时期会计等式“收入费用=利润”一个核算单位不可能不进行生产经营，进行经营活动就会有经营成果，这在前面会计要素部分已经提到，因此，反映核算单位经营成果方面的会计要素之间的关系怎样呢？从核算单位的经营成果以及对经营成果的核算来看，应该有会计等式“收入费用=利润”。,第一节 复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”前面已经提到，“资产=负债+所有者权益”这个会计等式是时刻成立的，“收入费用=利润”这个会计等式是与一段时期联系在一起的。但在实际应用中，会计等式不可能不受到会计准则、会计制度规定的影响，如果考虑到各种核算规定的影响，从会计要素与会计
7、科目（账户）对应关系的角度，“资产=负债+所有者权益”这个会计等式并不一定时刻相等。,第一节 复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”在图31中，假设某核算单位在A时刻点的资产、负债及所有者权益数额列示在A框中，在时刻点A处，从数额上来看，“资产=负债+所有者权益”等式成立。A和B时刻点之间是一段时期，假设在这段时期内的Z时刻点处，该核算单位将一件价值10万元的库存商品销售出去，取得银行存款30万元，同时，因该核算单位的该件库存商品的所有权发生了转移，库存商品减少了10万元，即原有的两件库存商品因销售出去了一件，还剩下一件10万元的库存商品。,第一节
8、复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”那么，按照会计核算规定，在Z时刻点，应立即在银行存款账户上反映收到的银行存款，并且应立即在库存商品账户上反映库存商品的减少，这两个账户的变化是在Z时刻点立即反映出来的。同样，按照会计核算规定，在Z时刻点，并没有立即核算利润，取得的“收入”暂时记在属于“收入”会计要素的账户上（如主营业务收入）；与“收入”配比的“费用”暂记在属于“费用”会计要素的账户上（如主营业务成本）。,第一节 复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”这样的话，在Z时刻点上，负债和所有者权益账户的数额并没
9、有及时变化（因为有“收入”、“费用”，应该有“利润”），这主要是因为会计核算规定要到时刻点B，才能将这些“损益类”账户结转到“本年利润”。“本年利润”属于所有者权益类账户，因此，到时刻点B，所有者权益变成了1020万元，“资产=负债+所有者权益”会计等式成立，“收入”、“费用”会计要素相应的账户借贷发生额的差额为零。,第一节 复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”在时刻点Z，因为会计核算规定的影响，会计等式“资产=负债+所有者权益”并不成立，那么，在时刻点Z，应该怎样来描述这个会计等式呢？因为在时刻点Z没有及时将“收入”、“费用”进行计算，得到“利润
10、”，因此，在时刻点Z，就有扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”。,第一节 复式记账,二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”“本年利润”账户参与了两个会计等式，一个是“收入费用=利润”，通过这个等式，在会计期末，可以把一定时期内实现的“利润”计算放在“本年利润”账户；另一方面，“本年利润”是属于“所有者权益”类账户，因此，“本年利润”在会计等式“资产=负债+所有者权益”中，包括在“所有者权益”中。,第一节 复式记账,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法借贷记账法是复式记账法的一种，是依据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷、
11、借贷必相等”为记账规则，在两个或两个以上相互联系的账户内记录所发生的经济业务信息的方法。借贷记账法中的“借”、“贷”原来的意义包括了债权债务关系，但随着会计的发展，“借”、“贷”已逐步失去了原有的意义，变成了一种专门的记账符号。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法借贷记账法的特点：1、依据复式记账原理2、以“借”、“贷”作为记账符号3、以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则4、记账结果不影响会计等式的成立5、账户不进行固定分类,第二节 借贷记账法,二、会计分录1、借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本 10,000,0002、借：银行存款 2,000,000 贷：短期借款 2,000
12、,0003、借：固定资产 700,000 贷：银行存款 700,0004、借：应付账款 200,000 贷：银行存款 200,000,第二节 借贷记账法,二、会计分录5、借：资本公积 10,000,000 贷：实收资本 10,000,0006、借：应付账款 100,000 贷：实收资本 100,0007、借：应付账款 300,000 贷：短期借款 300,0008、借：生产成本 1,000 贷：原材料 1,000,第二节 借贷记账法,二、会计分录编写会计分录时，可按照下述步骤进行：1、分析经济业务内容；2、考虑可能引起哪些账户发生变化？3、会计分录的借贷方向；4、会计分录的发生数额等参数；5、
13、写出会计分录。,第二节 借贷记账法,二、会计分录会计分录按照应借应贷账户的数量来进行分类，可以分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一借一贷的会计分录，例如，前面例31至例38都是简单会计分录；复合会计分录是指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。,第二节 借贷记账法,二、会计分录例39 核算单位5日购入原材料一批，价款100万元，增值税额17万元，核算单位已用银行存款将价税付讫，材料尚未验收入库（核算单位采用计划成本核算）。借：材料采购 1,000,000 应交税费应交增值税（进项税额）170,000 贷：银行存款 1,170,000 该例的会计分录是多借一贷的复合会计分录。,第
14、二节 借贷记账法,二、会计分录例310 核算单位10日销售库存商品100件，销售价款300万元，增值税额51万元，核算单位已收到银行存款351万元。借：银行存款 3,510,000 贷：主营业务收入 3,000,000 应交税费应交增值税（销项税额）510,000该例的会计分录是一借多贷的复合会计分录。,第二节 借贷记账法,二、会计分录另外，在复合会计分录中，一般不鼓励编写多借多贷的会计分录。因为多借多贷的会计分录按对应关系来分类，不外乎两种可能，一是对应关系不清楚，二是对应关系相当清楚。不可能鼓励编写对应关系不清楚的会计分录；对于对应关系相当清楚的会计分录，也可以按照对应关系进行分解，分解成
15、为一借一贷、一借多贷或多借一贷的会计分录，当然在分解过程中，要按照经济业务内容来进行分解，不要进行“任意”分解。,第三节 试算平衡,一、试算平衡表在会计实务中，会计核算过程有可能因为各种因素的影响产生错误。对可能发生的错误如何进行检查？例如编写了会计分录，怎样来检查会计分录的正确性？除了会计人员应该通过审核的办法来检查外，在会计实务中，对于有关数额的检查可以通过编制试算平衡表来进行。,第三节 试算平衡,一、试算平衡表例如，表31是某核算单位某期的一个简略的试算平衡表。通过编制试算平衡表，可以检查编制的会计分录是否平衡，以进一步检查会计分录是否正确。但试算平衡表只能检查出包括发生数额是否平衡等问
16、题在内的部分问题，还有一些问题如应借应贷的会计科目名称错误，则还需要依赖于会计人员对会计分录的审核来进行检查。,第三节 试算平衡,第三节 试算平衡,二、试算平衡公式的证明 1、试算平衡表公式在一个核算单位的试算平衡表中，存在着多个试算平衡公式，除“合计”行以外的“横行”数额之间存在一定的等式关系外，主要试算平衡公式包括：（1）全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数（2）全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数（3）全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数那么，怎样来证明这些试算平衡表公式是否成立呢？,第三节 试算平衡,二、试算平衡公式的证明 1、
17、试算平衡表公式,第三节 试算平衡,二、试算平衡公式的证明 2、对会计分录的描述借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000可以描述为：库存现金（借发）1000=银行存款（贷发）1000如果将等式右边的数项移到等式的左边，则上述等式还可以表示为：库存现金（借发）1000 银行存款（贷发）1000=0,第三节 试算平衡,二、试算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证第一，先看第（1）等式，要说明第（1）等式，需从一个单位的创建开始，即假设在创建前，这个单位的第（1）等式应该是：每账户期初借方余额为零=每账户期初贷方余额为零即单位不存在时，第（1）等式应该是“0=0”的。,第三节 试算平衡,二、试
18、算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证第二，接着看第（2）等式，即要导证第（2）等式。第（2）等式只要说明每一个会计分录和该时期的所有会计分录之间的关系即可，每一会计分录都可列示为一个等式，每个等式都是借记项放在等式的左边，贷记项放在等式的右边，把对每个会计分录所描述的等式的左右两部分分别相加，得到一个总等式即是第（2）等式。,第三节 试算平衡,二、试算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证第三，接着导证第（3）等式，可以将等式作适当变换，把通常是借方余额的账户的“借发”或“贷发”都移到等式的左边，并注意符号变化；把通常是贷方余额的账户的“借发”或“贷发”都移到等式的右边，并注意符号变化，可以得到一个等式。,
