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1、第三章 会计核算,【学习目标】,1.理解会计核算的基本规范，了解依法建帐的规定；理解会计核算的基本前提和一般原则；熟悉会计核算内容；掌握会计年度、记账本位币和记录文字的规定；掌握会计资料的基本要求和会计处理方法；了解会计电算化；2掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求；3掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；4了解公司、企业会计核算的基本和禁止性规定。,3.1.1依法建帐的规定,1国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。会计法第三条规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。
2、,2设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。,3各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。会计法第十六条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”另外，会计法还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。”,3.1.2会计核算的基本前提和一般原则,1会计核算的基本前提,会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设。会计假设是人们对某些未来未被确切认识的事物，根据客观的正
3、常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。会计假设是以有限的事实和观察为依据，因而并不肯定确切，还有待于实践检验和科学论证。,会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货
4、币的币值是不变的,2会计信息质量要求和会计确认、计量原则,(1)真实性要求。(2)相关性要求。(3)明晰性要求。(4)可比性要求。(5)经济实质重于法律形式要求。(6)重要性要求。(7)谨慎性要求。(8)及时性要求。(9)权责发生制原则。(10)历史成本原则。(11)收入与费用配比原则。(12)划分资本性支出与收益性支出原则。,3.1.3会计核算内容的基本要求,根据会计法第10条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括7项：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发展和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要输会计手续、进
5、行会计核算的其他事项。会计基础工作规范第37条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。,3.1.4会计年度、记账本位币和记录文字的规定,1会计年度会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”,2记账本位币会计基础工作规范第39条也作了较为详细的规定：“会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。”,3记录文字会计
6、记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,3.1.5会计资料的基本要求,会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。,3.1.6会计处理方法,会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。,各单位采用的会计处
7、理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明。,1会计处理方法的选择。,(1)发出存货的计价方法。(2)坏账损失的核算方法。(3)长期投资的核算方法。(4)收入的确认方法。(5)计提折旧的方法。(6)外币会计报表折算的方法。(7)所得税的核算方法。,2会计核算中一致性的原则,一致性原则是指在确认、计量、记录和报告经济业务事项时所采用的会计原则、会计处理程序和会计处理方法，前后各期应保持一致，不能随意变更；当确实需要改变时，应将改变的内容、原因以及对财务状况、经营成果的影响程度等，在合计报
8、表附注（或补充资料）中加以披露。,根据企业会计准则第号第条规定，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规和国家统一的会计制度要求变更。（2）会计政策变更能够提供更为可靠、相关的会计信息。,3.1.7会计电算化,会计电算化即使用电子计算机进行会计核算。实行电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。,3.2会计凭证和会计账簿,3.2.1原始凭证的基本要求,原始凭证是在经济业务发生进填制（或取得）的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。依法填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。保证原始凭证的真实性和
9、合法性要求。,3.2.2记账凭证的基本要求,记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。,3.2.3会计账簿的基本要求,会计账簿是由许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成的，用来序时地或分类地记录和反映各项经济的簿籍。一方面，它是以会计凭证为依据，会计法第条规定：“会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。,3.2.4会计账簿的登记与核对,根据会计法和会计基础工作规范等有关规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当符合下列要求：1启用账簿时，应在账簿封面上
10、写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上详细填写“账簿启用和经管人员一览表”。2启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页事先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺页；使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后，再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。,3实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名（或盖章）。发生收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。4必须根据审核无误的会计凭
11、证登记账簿，并保证账证内容相同。,5除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和圆珠笔。6登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名（或盖章），并注明已登的符号（“），表示已经登记入账，避免重登或漏登。7登记账簿时，文字和数字的书写不要顶满格，一般应占格距的二分之一。8在结出账户余额后，就在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏的“元”位上用“”表示。现金日记账和银行存款日记账，必须逐日结出余额。,9登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、跳页。若发生跳行、跳页，应在账簿中将空行和空页注销。出现空行时，应在该行“
12、摘要”栏中填写“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线，并由记账人员在该行签名或盖章。出现空页时，应在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角到右下角划一条对角线，划一条对角斜线，并由记账人员在该项页签名或盖章。,10必须按照平行登记的原则，登记总分类账及其所属的明细分类账。11账簿记录应保持清晰、整洁，书写文字和数字应规范，不要写怪字或错别字。12如果账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖祉、用药水消除字迹等手段更正，也不能将本页撕毁等，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。,13应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料
13、相互核对，保证会计账簿记录与实有数相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符，确保账证、账账、账实相符。14总分类账簿和收入、成本费用明细分类账簿，应于期末（月末、年末等）结帐日结算出本期借方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。其他明细账分类账簿最迟应于结账日35天内结算出本期贷方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。,15存在下列情形之一时，企业应及时办理有关结账手续：（1）会计期间终了时；（2）提出注册资本变更申请时；（3）企业合并、撤销、改变隶属关系时。,16结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。同时，
14、应按企业会计准则、制度和权责发生制原则，做好下列各项目的账项调整记录：（1）费用分摊的调整记录，包括折旧、折耗、待摊费用或长期待摊费用的摊销、无形资产的摊销等；（2）收入分摊的调整记录，包括预收账款的结转等；（3）应计费用的调整记录，包括预提费用和所得税费用等；（4）应计收入的调整记录，包括租金收入、应收票据的利息收入和股利收入等；（5）各项资产减值准备的调整记录，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备等；（6）原材料、在产品、产成品、固定资产等实物库存与账面结存不符事项的调整记录，包括待处理流动资产、固定资产损溢。（7）其他应列入本期损益，以及至本期结日止已经发生而尚未登记入账的债权债
15、务等事项的调整记录。,17月末结账时，应在每个账户最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线；然后，分别结算出其当月借、贷方发生额，并在“摘要”栏中注明“本月合计”字样；最后，在其下面通栏划一条单红线；如果某些账户还需要结出其本年累计发生额，应在其下行“摘要”栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面通栏划一条单红线；年终结账时，应在月结的基础上，分别结算出每个账户全年借、贷方发生额和余额，并在该行“摘要”栏内注明“本年合计”（损益类账户）或“本年合计及余额”（资产、负债|所有者权益等类账户）字样，然后在其下面通栏划 红线。,3.3财务会计报告,企业财务会计报告是反映其财务状况、经营成果和现金流量等情况
16、的总结性书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。,3.3.1财务会计报告的编制要求,财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。,3.3.2财务会计报告的对外报告,1对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。2企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。,3对外报送的财务报告，应当依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并
17、由单位领导人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。会计法第条也规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。,4企业依照企业财务会计报告条例的规定向有关各方面提供的财务会计报告，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。5根据法律和国家有关规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位应当委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同单位财务会计报告一并对外提供。6企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供
18、财务会计报告。,7有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。任何组织或者个人不得在法律、行政法规或者国务院的规定之外，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。违反企业财务会计报告条例的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，企业有权拒绝。8接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。,3.4公司、企业会计核算的特别规定,3.4.1公司、企业会计核算的基本规定,会计法第25条规定：“公司、企业必
19、须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”,3.4.2公司、企业会计核算的禁止性规定,会计法第26条规定：“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（1）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；（2）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；（3）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（4）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；（5）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。”,【学习指导】(第三章),
20、学习建议(第三章),我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等作出了统一规定。,学习重点与难点,会计核算的基本规范，会计核算的基本前提和一般原则；会计年度、记账本位币和记录文字的规定；会计资料的基本要求和会计处理方法；会计凭证的填制和审核，登记和核对会计账簿的基本要求；财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；,【核心概念】(第三章),会计核算的基本前提和一般原则 会计信息质量要求 会计年度 记账本位币 会计记录文字 会计资料 会计处理方法 会计电算化 会计凭证 会计账簿 财务会计报告,【课后思考与练习】(第三章)
21、,(1)会计核算的基本前提的内容及其含义是什么？(2)会计信息质量要求有哪些？(3)会计确认的基本原则是什么？(4)说明会计法中对会计年度、记账本位币和会计记录文字的规定是什么？(5)有关法规对会计凭证的取得、填制和审核有什么要求？(6)有关法规对会计账簿的登记和核对有什么要求？(7)有关法规对财务会计报告的编制和对外报告有什么要求？(8)公司、企业会计核算有哪些基本和禁止性规定？,【案例分析】(第三章),案例中公司事实（1）属于违反会计法的伪造会计凭证行为。公司事实（2）表明，其实质属单位责任人强令会计人员伪造会计凭证的行为。公司事实（3）属于变造会计凭证的违法行为。公司负责人对以上造成会计
22、工作和会计资料不真实的情况承担行政责任；构成犯罪的，应追究刑事责任。应更正不真实的会计凭证和会计账簿，规范会计行为。,公司事实（4）属于违反会计法第42条第4款“以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的”的违法行为；因为根据会计基础工作规范的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。,对于上述（1）和（3）项违法行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以
23、上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,对于（2）项违法行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。,对于（4）违法行为由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,
