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1、第九章财务成果的核算,利润的形成所得税,第一节利润的形成,利润概述其他业务核算期间费用的核算、营业外收入和营业外支出的核算,利润概述,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额为营业利润,直接计入当期利润的利得和损失则为营业外收支净额。,(一)利润总额构成由上所述，企业的利润一般包括营业利润和营业外收支净额。用公式表示即：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益（二）净利润净利润=利润总额-所得税费用,其他业务的核算,其
2、他业务收入包括出售原材料、出租固定资产、出租包装物、技术转让、提供非工业性劳务等业务所取得的收入；其他业务成本包括销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额等。（一）账户设置,1“其他业务收入”账户“其他业务收入”属于收入类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记取得的各种其他业务收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的收入额，结转后该账户无余额。2“其他业务成本”账户“其他业务成本”属于费用类账户，用来核算企业其他业务所发生的各种成本。该账户的借方登记为取得其他业务收入而发生的各种成本，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的成本额，结转后该账
3、户无余额。,其他业务的核算,（二）账务处理,例9-1华云公司将一批生产用的原材料让售给乙公司，专用发票列明材料价款20 000元，增值税额3 400元，共计23 400元，材料已经发出，同时收到乙公司开出并承兑的商业汇票，该批材料成本为15 000。借：应收票据兴达公司 23 400 贷：其他业务收入材料销售 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 结转该批材料的销售成本：借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000,其他业务的核算,（二）账务处理,例9-2华云公司出租包装物，取得租金收入10 000元，包装物的成本5 000元，在出租时一次结转包装物成本。租金收入
4、已存入银行（不考虑相关税金）。借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000借：其他业务成本 5 000 贷：包装物 5 000,期间费用的核算,期间费用的概念 期间费用是指企业在日常的生产经营过程中所发生的不能够计入产品成本而需直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用是指企业为组织和管理经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排
5、污费、绿化费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、存货的盘盈或盘亏等费用。,期间费用的核算,（二）账务处理,例9-3华云公司为拓展企业的收入，201年5月份发生业务招待费10 000元，以银行存款支付。借：管理费用业务招待费 10 000 贷：银行存款 10 000例9-4用银行存款支付应由本月行政管理部门负担的报刊杂志费300元。借：管理费用报刊费 300 贷：银行存款 300例9-5华云公司计算201年8月应缴纳的车船税为1 200元，用银行存款支付印花税230元。借：管理费用印花税 230 车船税 1 200 贷：银行存款 230 应交税费应交车船税 1 2
6、00,期间费用的核算,（二）账务处理,例9-6职工张某出差归来报销差旅费3200元，原预支差旅费3000元。借：管理费用差旅费 3 200 贷：其他应收款 3 000 库存现金 200例9-7以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息500元。借：财务费用利息费用 500 贷：银行存款 500例9-8华云公司3月末确定银行存款美元账户汇兑净损失2000元。借：财务费用汇兑损益 2 000 贷：银行存款美元户 2 000,期间费用的核算,（二）账务处理,例9-9华云公司支付201年8月份为销售产品以银行存款支付运输费600元，保险费450元，装卸费520元。借：销售费用 运输费 600 保
7、险费 450 装卸费 520 贷：银行存款 1 570例9-10华云公司本月专设的销售机构共发生下列费用：销售机构人员的工资13 680元，以银行存款付讫销售机构办公费1 000元，固定资产折旧费2 300元。借：销售费用专设销售机构经费 16 980 贷：应付职工薪酬 13 680 累计折旧 2 300 银行存款 1 000,期间费用的核算,（二）账务处理,例9-11以银行存款支付企业为提高知名度发生的广告费用4 500元。借：销售费用广告费用 4 500 贷：银行存款 4 500,营业外收入和营业外支出的核算,（一）账户设置1“营业外收入”账户“营业外收入”账户属于收入类账户，用来核算企业
8、发生的与企业生产经营活动无关的各项收入。其贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数额，期末结转后应无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。2“营业外支出”账户“营业外支出”账户属于费用类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营活动无关的各项支出。其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额，期末结转后应无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。,营业外收入和营业外支出的核算,（二）账务处理,例9-12华云公司收到购货单位违约金10 000元存入银行。借：银行存款 10 000 贷：营业外
9、收入 10 000 例9-13华云公司因车辆违规行驶支付罚款支出2 000元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000例9-14华云公司对外捐赠现金40 000元。借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000,本年利润的核算,（一）账户设置为了正确核算企业本年度实现的净利润，企业应设置“本年利润”账户核算。该账户属于所有者权益类账户。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入数；借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入数；期末，企业应
10、将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，如为贷方余额，则表示本期的利润总额，反之，则表示本期的亏损总额。年度终了，根据本期（年度）“利润总额”计算出应交所得税，从“本年利润”账户中减除。利润总额减除“所得税”后的余额为“净利润”，“净利润”全部转入“利润分配”账户的贷方（如为净亏损做相反分录）。年度终了后，“本年利润”账户应无余额。,本年利润的核算,（二）本年利润的结转方法本年利润结转的方法主要有表结法和账结法两种。1.表结法表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，而不需结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户
11、的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类各账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。,本年利润的核算,（二）本年利润的结转方法2.账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额结转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）
12、额，但增加了转账环节和工作量。（三）账务处理,第二节所得税,资产负债表债务法下所得税会计的一般程序计税基础暂时性差异的类型所得税会计的确认与计量所得税会计的核算,由于税法和会计准则对于收益、费用、资产、负债等会计要素的确认时间和范围不同，按会计利润计算的所得税与按税法计算的应交税费会产生一定的差异，因此，需要采用一定的方法进行必要的调整和转销。按现行会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。,资产负债表债务法下所得税会计的一般程序,采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于资产负债表日进行所得税的核算。核算一般应遵循以下程序：1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所
13、得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得,资产负债表债务法下所得税会计的一般程序,税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4.就企业当期发生的交易或事项，
14、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。,计税基础,1.资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。2.负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,暂时
15、性差异的类型,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产
16、生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。,所得税会计的确认与计量,企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。,1.递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产是指由于企业存在可抵扣暂时性差异时，会计上将其确认为资产。递延所得税负债是指由于企业存在应纳税暂时性差异时，会计上将其确认为负债。除了明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债。2.递延所得税资产和负债的计量 递延所得税资产和递延所得税负债的计
17、量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。3.所得税费用的确认和计量所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债递延所得税资产,所得税会计的核算,1.账户设置采用资产负债表债务法核算时，需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户。“递延所得税资产”账户，属于资产类账户，用来核算企业由于可抵扣暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其借方登记本期发生的递延所得税资产；贷方登记本期递延所得税资产的减少；期末余额在借方，表示递延所得税资产。“递延所得税负债”账户，属于负债类账户，用来核算企业由于应纳税暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其贷方登记本期发生的递延所得税负债；借方登记本期递延所得税负债的减少；期末余额在贷方，表示递延所得税债务。2.账务处理,
