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1、第八部分 跨国公司的国际纳税筹划,跨国公司组织形式的纳税筹划跨国公司转让定价的纳税筹划利用国际避税地的纳税筹划四 利用国际税收协定的纳税筹划,二 跨国公司转让定价的纳税筹划,1.项目案例 甲国A公司是乙国B公司的母公司，A公司控制B公司100的股权。甲国公司税税率为40，乙国为30，A公司对B公司销售一批零件（该零件国际市场价格为75万元100万元），由B公司加工后出售。A公司成本为50万元，B公司成本是在A公司售价的基础上加25万元。2.项目要求 根据案例资料为A公司进行该业务的纳税筹划。3.项目指导 4.项目执行,转让定价是指关联企业之间往来结算采用的脱离市场公允价格。正常交易价格是指从事
2、相同或类似交易的无关联方之间的价格。转让定价的形式主要包括：货物购销、贷款往来、劳务的提供、无形资产的使用与转让、固定资产的购置与租赁。,(一)直接利用两国(地)税率差异的筹划 例如，A、B两个国家，两国的税率不同，A国的公司所得税税率为50，而B国的公司所得税税率为30，假设有甲、乙两公司，甲公司在A国，乙公司在B国，乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公司加工后出售，下面我们按照正常价格销售和转移定价交易，比较一下转移定价获得的税收利益见下表。,1按照正常价格销售按正常价格销售的利润和税额(单位：万美元)销售收入 成本 利润 税率 税额甲公司100 50 50 5
3、0 25乙公司300 250 50 30 15 从上表中可以看出，甲公司按照正常价格100万美元销售，乙公司按照100万美元购买，则公司集团总税负为40万美元。,2按照转移价格销售 转移价格后的利润和税额(单位：万美元)销售收入 成本 利润 税率 税额 甲公司 70 50 20 50 10 乙公司 300 220 80 30 24,从上图中可以看出，甲公司按照转移低价格70万美元销售给乙公司，减少了自己的利润，使乙公司的成本由250万美元减少到220万美元，增加了乙公司的利润，而由于乙公司所在国的税率较甲公司所在国低，因而从整个集团公司的角度来看，使集团公司的整体税负减少了(40-34)万美元
4、=6万美元。,例如，美国纽约有一M跨国公司，它所在国的所得税税率为30，其一子公司Q设在英国伦敦，所得税税率为50，今由M母公司把成本为6000美元，原应按9000美元作价的一批货物，抬高到按15000美元作价，销售给它的英国伦敦Q子公司，Q子公司最后以1700O美元的价格售出集团之外。我们试比较一下M公司原应负担的国际税收，同它抬高有关联关系的企业的国际收入分配标准以后，实际负担的国际税收的情况。,M公司原应负担的税收=(9000-600O)美元30+(1700O-900O)美元50=4900美元抬高国际收入分配标准后，M公司实际只需负担的税收=(1500O-6000)美元30%+(1700
5、O-1500O)美元50=3700美元 上述计算表明，M公司利用抬高其母公司对它的子公司的销售收入的分配标准，可以实现少缴税款1200美元，占应缴税款(4900美元)的2449。,由于各国税率的差别，跨国公司可以通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用；或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，都将导致整个跨国集团关联企业的整体税负减轻，从而增强了集团整体的竞争实力。,(二)利用低税国(地)的间接筹划 例如，有一集团公司，它有三个分公司甲、乙、丙分布在A、B、C3个国家，这3个国家的公司所得税税率分别为50、40、20，甲公司为乙公司提供零部件，甲公司以50
6、万美元的价格收购了一批零部件，按照20的利润率计算，甲公司应该以60万美元的价格标准将这批材料转售给乙公司，然后乙公司以100万美元的价格将制成品出售，按照这样的做法，甲、乙两公司的税负为：,甲公司：(60-50)万美元50=5万美元 乙公司：(100-60)万美元40=16万美元 该集团公司的税负总额为=(5+16)万美元=21万美元,但如果甲公司不采用直接向乙公司供货的方式，而是以55万美元的低价出售给丙公司，再由丙公司以90万美元的价格出售给乙公司，然后由乙公司以100万美元的价格将制成品出售，按照这样的做法，甲、乙、丙公司的税负为：甲公司：(55-50)万美元50=25万美元 乙公司：
7、(100-90)万美元40=4万美元 丙公司：(90-55)万美元20=7万美元 该集团公司的税负总额为=(2.5+4+7)万美元=13.5万美元，用转移定价方式可以使公司的总体税负减少了(21-13.5)万美元=7.5万美元。,由以上分析，我们可以看出，通过减轻公司税负的转移定价的纳税筹划方式，主要是将公司的利润从高税率的国家转移到低税率的国家，减轻集团公司的税负，从而获取纳税筹划的利益。现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。,注意：转让定价纳税筹划的基本前提是：1.两个企业存在两个不同的税率，例如25、20。2.两个企业必须同属于一个利益集团，否则肥水流到外人田。,
