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1、第二章 金融资产 本章应关注的主要内容有：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到
2、期投资 C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC,【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
3、,要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 4902007年6月30日借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动 30,2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益 122007年8月20日收到股利时借：银行存款 12 贷：应收股利 122007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-450）贷：公允价值变动损益 60,2008年1月3日处
4、置借：银行存款 515 公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。,【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利
5、率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【答案】应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万
6、元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64（4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。,借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元
7、，投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1）企业发放的贷款 借：贷款本金（本金）贷：吸收存款等 贷款利息调整（差额，也可能在借方）,（2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,（3）收回贷款时
8、借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）,2发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时：借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整）,（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款等
9、 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,【例题4】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产成本100 贷：银行存款 100（2）2007年12月31日借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5,（3）2008年3月31日借：资产减值损失 40 贷：资本公积 其他资本公积 5 可供
10、出售金融资产 公允价值变动 35,减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,【例题5】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6万元，12月31日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的
11、法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。,【答案】（1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产成本 302（3100+2）贷：银行存款 302（2）2007年6月30日 借：资本公积其他资本公积 22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产 公允价值变动 22,（3）2007年9月30日借：资本公积其他资本公积 20（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（4）2007年12月31日借：资产减值损失 202 贷：资本公积其他资本公积 42 可供出售金融资产公允价值变动 160（260-1001
12、）,（5）2008年1月5日借：银行存款 90 可供出售金融资产 公允价值变动 202 投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 302,【例题1多选题】关于金融资产的重分类下列说法当中正确的有（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产E.可供出售的金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】ACD,【例题2多选题】关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有（）A.交易
13、性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额B.可供出售的金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额C.可供出售的金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益,D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益E.交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入到当期损益【答案】BDE,【例题3单选题】下列说法当中，不符合现行会计准则要求的有（）。A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益
14、的金融资产包括交易性金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资管理等需要所作的指定【答案】C,【例题4单选题】企业发生的下列事项当中影响投资收益科目金额的是（）。A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到的包 含在买价当中的现金股利【答案】A,【例题5单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发
15、放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100 C.102 D.105【答案】B,【例题6单选题】某股份有限公司2006年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。2006年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610【答案】A,【例题7单选题】甲公司2007年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104
16、万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元；2008年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。,A.2B.6C.8【答案】C,【例题8单选题】基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。A.12C.16D.15.5【答案】B【解析】0.5（106100）4（108106）11.5（万元）。,【例题9
17、单选题】203年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券204年末的摊余成本为（）万元。A.94.68 B.97.61 C.92.26 D.100.40【答案】D,【例题10单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变
18、现的A公司5%的流通股票,【答案】D【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。,【例题11单选题】A公司于2007年10月5日，从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付5元，其中含已宣告未发放的现金股利0.5元，支付相关费用20万元，2007年12月31日，股票的公允价值为1030万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.30（收益）B.10（收益）C.110（收益）D.0【答案】D,【例题12 多选题】关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是
19、（）A.支付价款中包括已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的股利应单独确认为应收项目 B.可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积C.资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益,E.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出【答案】ABD,【例题13单选题】甲公司2006年12月31日应收
20、账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2007年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-5,【答案】A【解析】计提坏账准备前，坏账准备科目的余额5821（万元）（借方）期末坏账准备科目应有的余额401%+302%
21、204%+206%1010%4（万元）所以本期应计提坏账准备4（1）5（万元）。,【例题14 多选题】下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购【答案】A D,【例题15 单选题】甲公司 2006年9月 1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应
22、于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。,A.借：银行存款520000营业外支出182000贷：应收账款702000B.借：银行存款520000财务费用182000贷：应收账款702000 C.借：银行存款520000营业外支出182000贷：短期借款702000D.借：银行存款520000贷：短期借款520000【答案】A,【例题16 单选题】甲公
23、司2007年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，当日收到期限为6个月不带息商业承兑汇票一张。甲公司2007年6月1日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（）。,A.借：银行存款480 000贷：应收票据480 000B.借：银行存款480 000财务费用20 000贷：应收票据500 000 C.借：银行存款480 000财务费用20 000贷：短期借款500 000D.借：银行存款480 000短期借款利息调
24、整 20 000贷：短期借款成本 500 000【答案】D,【例题17 单选题】2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2005年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2005年5月31日。假定不考虑其他因素。2005年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（）。（2006年）A.0B.5万元C.10万元D.20万元【答案】A,【例题18多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有()。（2007年考题）A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本,E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】ABE,例题19,
