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1、第9章 非流动性负债,非流动性负债,学习要点:借款费用应付债券长期借款长期应付款债务重组难点：实际利率法的运用,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,一、非流动负债的概念、特点,（一）非流动负债的概念,非流动性负债 是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（二）非流动负债的特点,债务偿还期限较长(一年以上)；债务的金额较大；债务可以采用分期偿还本息、分期付息到期偿还本金和到期一次还本付息的方式。,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,二、非流动性负债的利弊分析,不影响企业原有的资本（或股本）结构，有利于 保持原有投资者（
2、或股东）的对企业的控制权。举借非流动性负债可以增加投资者（或股东）所 得的盈余。举借非流动性负债有抵税的作用。,优点,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,二、非流动性负债的利弊分析,非流动性负债的利息支出是必须定期支付的费用，如 举债经营的投资报酬率低于非流动性负债的利息率，则会带来减少投资者利益的风险非流动性负债有明确的到期日，企业必须为债务的偿 还作好资金准备，会影响企业资金周转的灵活性举债经营通常会给企业带来较大的财务风险,缺点,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,(一)借款费用的概念及内容,借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。,第9
3、章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产和存货等资产。,（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。,应予以资本化的借款范围 包括专门借款，还包括一般借款。专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（三）借款费用开始资本化的条件,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产
4、的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，即“在建工程”、“开发成本”或“生产成本”；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,1、借款费用的确认,例题,【例题1】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()。（2007年考题）A筹建期间的借款利息计入管理费用 B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费用，
5、减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。,2、借款费用的计量,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,一般借款费用的计量公式,【例9-1】,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，
6、确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,3、辅助费用的确认与计量,（四）借款费用的确认和计量,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。此间的借款费用应计入当期损益，直至开工。如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续 进行。,（五）借款费用暂停资本化,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停
7、止资本化。在停止资本化之后所发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益。,（六）借款费用停止资本化,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用,借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转固定资产,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,2、对于发生在存货生产过程中
8、应予资本化的费用,借：生产成本 贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转存贷。,第9章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的 借款费用,记入“开发成本”科目借方.,4、对于不予资本化的借款费用,记入“财务费用”科目借方.,【例9-2】,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,一、一般公司债券,（一）公司债券的发行,债券 是企
9、业按照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。应付债券 是企业因发行超过一年期以上的债券筹措资金而形成的非流动负债。,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,一、一般公司债券,（一）公司债券的发行,债券的发行价格 应等于债券面值折现值与利息折现值之和。溢价或折价 是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,发行价格面值折现值利息折现值面值折现值面值发行时的市场实际利率和总期 数的复利现值系数利息折现值各期利息发行时的市场实际利率和 总期数的年金现值系数,计算公式,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,一、一般公司债券,（二）利息调整的摊销,利息调整 应在债券存续期内采用实
10、际利率法进行摊销。,实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率，一般为发行债券时的市场利率。,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,一、一般公司债券,（三）债券的偿还,借：应付债券面值-计利息 贷：银行存款,到期一次还本付息,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,一、一般公司债券,（三）债券的偿还,借：应付利息 贷：银行存款借：应付债券面值、在建工程 制造费用、财务费用 贷：银行存款借或贷：应付债券利息调整,一次还本、分期付息,每期付利息时,债券到期还本并付最后一期利息,按
11、差额,【例9-3】,例题,【例题2】2007年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（）万元。A.5 150 B.5 600 C.5 000 D.5 450【答案】D【解析】2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5000（16%/1218）=5450万元。,例题,【例题3】某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券10000张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为6,每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2003年6月
12、底完工交付使用,债券到最后一次支付本金和利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。,例题解析,(1)2002年1月1日发行债券：借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000(2)2002年6月30日、2002年12月31日和2003年6月30日均计提利息：借：在建工程 30 000 贷：应付债券应计利息 30 000,例题解析,(3)2003年12月31日、2004年6月30日和2004年12月31日均计提利息：借：财务费用 30 000 贷：应付债券应计利息 30 000(4)2005年1月1日支付本金和利息：借：应付债券面值 1 000 000 应
13、付债券应计利息 180 000 贷：银行存款 1 180 000,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,二、可转换公司债券,可转换公司债券 是指在债券存续期间内的某一特定的时间债券的持有者可以选择是否行使转换权利，按一定的条件将持有的债券转换为发债公司所发行的股票的公司债券。,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,二、可转换公司债券,第9章 非流动性负债,第2节应付债券,二、可转换公司债券,借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）贷或借：应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额）,发行可转换公司债券的核算,第9章 非流动性负债,
14、第2节应付债券,二、可转换公司债券,借：应付债券可转换公司债券（利息调整、面值）贷：股本（面值）资本公积股本溢价（按差额）库存现金、银行存款（不可转换部分）,将持有的债券转换为股票,【例9-4】,第9章 非流动性负债,第3节长期借款,一、长期借款的分类,长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。,偿还方式分：定期偿还、分期偿还的长期借款；付息方式分：还本时一次付息、分期付息的长期借款；借款条件分：抵押借款、担保借款和信用借款；借款币种分：人民币借款和外币借款等。,第9章 非流动性负债,第3节长
15、期借款,（一）借入长期借款的核算,借：银行存款（按实际收到的款项）长期借款利息调整（按差额）贷：长期借款本金（按借款本金）,二、长期借款的核算,如存在差额,第9章 非流动性负债,第3节长期借款,（二）持有长期借款期间利息的核算,二、长期借款的核算,借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息（在分期付息的情况下）长期借款（一次付息的情况下）长期借款利息调整（按其差额）,在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。,第9章 非流动性负债,第3节长期借款,二、长期借款的核算,（三）偿还长期借款的核算,借：长期借款本金（按归还本金）在建工程、制造费用、财务费用（差额）贷：
16、长期借款利息调整（按转销的利息调整金额）贷：银行存款（按归还的本金）,【例9-5】,第9章 非流动性负债,第4节长期应付款,长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,第9章 非流动性负债,第4节长期应付款,一、应付融资租入固定资产的租赁费,借：固定资产 未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。,第9章
17、 非流动性负债,第4节长期应付款,具有融资性质的延期付款购买资产，其成本应当以延期支付的购买价款的现值为基础确定。实际支付的购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,二、具有融资性质的延期付款购买资产,借：固定资产、在建工程 未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款应付购入固定资产款（支付总额）,第9章 非流动性负债,第5节债务重组,债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,一、债务重组的概念,二、债务重组的方式,以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上
18、三种方式的组合等。,第9章 非流动性负债,第5节债务重组,三、债务重组中债务人的核算,（一）以资产清偿债务,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。,【例9-6】,第9章 非流动性负债,第5节债务重组,三、债务重组中债务人的核算,（二）将债务转为资本,债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或
19、者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人在债务转为资本时，可能会发生一些税费，如印花税。通常，这些费用应计入当期损益。,【例9-7】,第9章 非流动性负债,第5节债务重组,三、债务重组中债务人的核算,（三）修改其他债务条件,修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。,【例9-8】,第9章 非流动性负债,第5节债务重组,三、债务重组中债务人的核算,以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行债务重组的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。,（四）组合方式清偿债务,本章小结：,
