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1、宣城市会计人员2008年继续教育培训资料企业会计准则存货宣城职业技术学院：陈宁E-mail:,课程目录,一、存货的定义及分类二、存货的确认条件 三、存货的初始计量四、存货的发出计价 五、存货的期末计量附:企业会计准则第1号存货,一、存货的定义及分类,（一）存货的定义,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,（二）存货的分类,1、按存货的经济内容分类，可分为原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转
2、材料等八类。2、按存货的存放地点分类，可分为在库存货、在途存货、在制存货、在售存货等四类。,3、按存货的取得方式分类，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。,二、存货的确认条件（和资产的确认条件相同）,（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（二）该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的初始计量,存货成本=采购成本+加工成本+其他成本,1、存货的采购成本一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。采购价格：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列
3、明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用：是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,2、存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工：是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,3、存货的其他成本是指除采购成本、
4、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,（一）外购存货,指购买而取得的存货。如：原材料、商品、低值易耗品等=采购成本 的成本,【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A29700 B29997 C30300 D35400,【答案】
5、C【解析】该批入库A材料的实际总成本30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。,（二）通过进一步加工而取得 的存货,如：成品、在产品、半成品、委托加工物资等的成本=采购成本+加工成本+其他成本,委托加工存货,委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。（1）支付的用于连
6、续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；（2）支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。,【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税,【答案】AD【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。,四、存货发出的计价,（一）发出存货的计价方法,一般情况下应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确
7、定发出存货的实际成本。,1、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价进行计价，据此确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。,先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.,采用该方法，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是
8、按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价格。采用该方法，有时采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐。采用该方法，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值,【例题】假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元。先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。,2、加权平均法加权平均法,亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平
9、均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。加权单价（月初结存货成本本月购入存货成本）/（月初结存存货数量本月购入存货数量）,采用加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,所以比较简单.而且在市场价格上涨或下跌时所计算出的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中.采用加权平均法,由于存货计价集中在月末进行，平常无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理.,3、个别计价法个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，指本期发出存货和期末存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生成批次入账时的实际成本进行确认的一种方法。由于采用该方法要求各批发出存货必须可
10、以逐一辨认所属的购进批次或生成批次，因此需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。,采用该方法，其成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转操作程序也相当复杂。该法适用于不能替代适用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价。如：房产、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。,【例题】华联实业股份有限公司2008年6月份A商品的购进、发出和结存资料见下表:要求：分别用先进先出法、加权平均法、个别
11、计价法计算A商品本月发出和期末结存成本。,（一）先进先出法 6月7日发出A商品成本=20060+20066=25200(元)6月18日发出A商品成本=30066+50070=54800(元)6月29日发出A商品成本=10070+20068=20600(元)期末结存A商品成本=30068=20400（元）,（二）加权平均法加权平均单位成本=(12000+109000)/(200+1600)=67.22 期末结存A商品成本=30067.22=20166（元）本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）,（三）个别计价法6月7日发出A商品成本=10060+3006
12、6=25800(元)6月18日发出A商品成本=10060+10066+60070=54600(元)6月29日发出A商品成本=30068=20400(元)期末结存A商品成本=10066+20068=20200（元）,（二）发出存货的会计处理,1、原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接转化为费用，或形成其他有关项目支出的一部分。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为相关项目支出。,（1）生产经营领用，应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。【例题】华联实业股份有限公司本月领用原材料的
13、实际成本为250000元。其中基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。,会计处理如下：借：生产成本基本生产成本150000 辅助生产成本 70000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：原材料 250000,（2）出售原材料取得的销售收入，相应的原材料成本应计入其他成本。【例题】华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税额1020元，原材料实际成本4500元。,会计处理如下：借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费 应交增值税（销项说）1020借：其他业务成本 4500 贷：
14、原材料 4500,2、对于企业在正常生产经营过程中多次使用的逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的周转材料等存货：（1）如包装物和低值易耗品：可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销。（2）建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等：可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,（1）一次转销法 指在领用周转材料时，将其帐面价值一次计入有关成本费用的一种方法。【例题】华联实业股份有限公司的管理部门领用一批低值易耗品，账面价值为6000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价200元，作为原材料入库。,会计处理如下：借：管理费用 6000 贷：周转材料
15、6000 借：原材料 200 贷：管理费用 200,（2）五五摊销法 指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。【例题】华联实业股份有限公司领用一批全新包装物，为客户无偿使用。账面价值为50000元，采用五五摊销法。报废时，残料作价2000元，作为原材料入库。,会计处理如下：（1）领用时：借：周转材料在用 50000 贷：周转材料 在库 50000借：销售费用 25000 贷：周转材料 摊销 25000（2）报废时：借：销售费用 25000 贷：周转材料 摊销 25000借：周转材料摊销 50000 贷：周转材料 在用 50000（3）残料入库
16、：借：原材料 2000 贷：销售费用 2000,（2）分次摊销法 指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：某期周转材料摊销额=周转材料账面价值/预计可使用次数该期实际使用次数,五、存货的期末计量,（一）存货期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中：,1、可变现净值=估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金；2、存货成本=期末存货的实际成本,（二）可变现净值的确定 1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出
17、售的商品存货，其可变现净值为：在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；,2、需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量，其可变现净值为：在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额；,3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；4、企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成
18、本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额；超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。,（三）存货期末计量方法存货减值迹象的判断：1、存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2、存货存
19、在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（四）存货跌价准备的计算,1、存货跌价准备的计提：资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备：（1）存货跌价准备通常按单个存货项目计提；（2）但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,2、存货跌价准备的确认和
20、回转：（1）存货跌价准备的确认：企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提，企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）；,（2）存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。,【例题】华联实业股份有限公司从2006年度开始，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2006年至2008年，有关A商品期末计量的资料及相应的会计处理如下：,（1）2006年12月31日，A商品的账面成本为800
21、00元，可变现净值为70000元。可变现净值低于成本的差额=80000-70000=10000（元）会计处理如下：借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备A商品 10000（在2006年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值70000元列示）,（2）2007年度，在转出A商品时，相应的结转存货跌价准备8000元。2007年12月31日，A商品的账面成本为96000元，可变现净值为85000元。计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目贷方余额为2000元；可变现净值低于成本差额=96000-85000=11000元）本年应计提存货跌价准备=11000-2000=9000（元）会
22、计处理如下：借：资产减值损失 9000 贷：存货跌价准备A商品 9000（本年计提存货跌价准备之后，“存货跌价准备”科目贷方余额为11000元；在2007年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值85000元列示）,（3）2008年度，在转出A商品时，相应的结转存货跌价准备6000元。2008年12月31日，A商品的账面成本为62000元，可变现净值为58000元。计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目贷方余额为5000元；可变现净值低于成本差额=62000-58000=4000元）本年应计提存货跌价准备=4000-5000=-1000（元）会计处理如下：借：存货跌价准备A商品 1000 贷：资产减值损失 1000（本年计提存货跌价准备之后，“存货跌价准备”科目贷方余额为4000元；在2008年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值58000元列示）,宣城职业技术学院,
