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1、税费核算岗位,模块一 增值税,根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人 一般纳税人 小规模纳税人,纳税人,一、增值税的纳税人,（一）一般纳税人增值税的帐务处理,设置的账户“应交税费应交增值税”科目（多栏式)“应交税费未交增值税”科目（三栏式）,应交增值税明细账,1.进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者应负担的增值税额为进项税额。进项税额的处理有两种情况：不得从销项税额中抵扣的进项税额 如：用于非应税项目的购进货物 用于集体福利或者个人消费的货物,凡购进货物时即能认定其进项税不能抵扣的，进项税
2、额直接计入所购货物或接受劳务的成本。【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。购入工程物资应做的会计处理：借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000,准予从销项税额中抵扣的进项税,根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 C.增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，
3、从当期销项税额中扣除。D.外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列运费金额的7%计算抵扣进项税额,【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200,【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：固定资产 300 000
4、应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款 351 000,【例题】C商场购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购（或库存商品）174 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款 200 000进项税额=购买价款扣除率=200 00013%=26 000（元）,【例题】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为
5、17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：借：材料采购 14 650 应交税费应交增值税(进项税额)2 050 贷：银行存款 16 700进项税额=10 00017%+5 0007%=2 050（元）材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650（元）,进项税额转出,企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科
6、目；,【例题】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,【例题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850,2.销项税额 销项税额是指纳税人销售货物（或者提供应税劳务），按照销售额（或应税劳务收入）和规定的税
7、率计算并向购买方收取的增值税税额。一般销售【例题】企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项已收。,视同销售,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、将自产或委托加工的货物无偿赠送给他人等,【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造仓库。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项
8、税额）51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=30000017%=51 000（元）,【例题】,东方股份有限公司将自己生产的产品无偿捐赠给希望工程，该批产品的成本为20 000元，计税价格30 000元，增值税的税率为17%。借：营业外支出 25100 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,【例题】,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该产品的成本为180万元，假设售价和计税价格均为200万元，产品的增值税率为17%。借：长期股权投资 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：
9、主营业务成本 180 贷：库存商品 180,3.增值税的缴纳,交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算 4.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 一般纳税企业设置“应交税费未交增值税”（三栏式），要求在月末时要把“应交税费应交增值税”科目中的本期未交的和本期多交的一同转入“应交税费未交增值税”，到下月上缴时，冲减“应交税费未交增值税”。,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2004年3月31日“应交税金应交增值税”科目借方余额为25000元，该借方余额可用下月的销项税额抵扣。2004年4月份，甲公司发生下列涉及增值税的经济业务：1.企业购进原材料一批，增值税专用发票上注明的买
10、价为50万元，进项税额为8、5万元。款付，料入库。2.建造办公楼领用原材料一批，实际成本20000元，进项税3400元。3.企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税销项税额为13、6万元，款项收到存入银行 4.企业将自产产品用于建造办公楼，产品成本为4万元，计税价格为5万元 5.本月份上交增值税20000元 6.转出本月未交增值税,【参考答案】,1.借：原材料 50 应缴税费应交增值税（进项税额）8.5 贷：银行存款 58.52.借：在建工程 2.34 贷：原材料 2 应缴税费应交增值税（进项税额转出）0.34 3.借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应缴税费应
11、交增值税（销项税额）13.6 4.借：在建工程 4.85 贷：库存商品 4 应缴税费应交增值税（销项税额）0.85,5.借：应缴税费应交增值税（已交税金）2 贷：银行存款 2 6.借：应缴税费应交增值税（转出未交增值税）1.79 贷：应交税费未交增值税 1.79,小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业进项税额不得抵扣，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置
12、专栏。,（二）小规模纳税人增值税的帐务处理,【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400,【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税额应交增值税 600不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=20 600（1+3%）=20 0
13、00（元）应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003%=600（元）,【例题】某小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600,【练习题】,1.某小规模纳税企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载的原材料价格为22 500元，增值税税额为3 825元，该企业当期产品销售价格(含增值税，征收率为3%)为78 750元，则该企业当期应交纳的增值税为()元。A.632.55 B.2 362.5C.4 725 D.2 293.69【答案】D【解析】78 750(1+3%)3%=2 293.69(元),2.某一般纳税
14、企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转后，“应交税费未交增值税”科目的余额为()万元。A.20 B.0 C.5 D.15【答案】A【解析】按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费-未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65-(50-5)-15=5(万元);因此，结转后“应交税费-未交增值税”科目的余额为20万元。,【备注】（1）购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程 借：在建工程 贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入
15、在建工程 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额 借：在建工程 贷：库存商品（4）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,模块二 消税费,一、消费税概述,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。二、应交消费税的账务处理 设置的账户：应交税费应交消费税,核算内容,1.销售应税消费品,企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题】某
16、企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，不含税售价为20万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品已发出，货款已收到,应向购买方收取的增值税=2017%=3.4应交的消税费=2010%=2借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应缴税费应交增值税（销项税）3.4借：营业税金及附加 2 贷：应缴税费应缴消税费 2,2.自产自用应税消费品,企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目,【例题】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元
17、。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税 6 000,3.委托加工应税消费品,需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,【例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）
18、。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。,【例题单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元(不含税)，受托方增值税率为17，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为()万元。A.64 B.62【答案】A【解析】材料加工完毕入库时的成本 50+12+2=64（万元）。,4.进口应税消费品,【例题】甲企业从国外进口一批需要
19、交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款及税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：借：库存商品 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000,【例题】,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料。,（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000（2）支付加工费用和税金
20、 消费税组成计税价格（200007000）/(1-10%)=30000(元)委托方代收代交的消费税税额 30000103000（元）应交增值税税额7000171190（元）,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 7000 应缴税费增（进）1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：委托加工物资 10000 应缴税费增（进）1190 贷：银行存款 11190,（3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回后用于连续生产应税消费品借：原材料（20000+7000）27000 贷：委托加工物资 27000 甲企业收回加
21、工后的材料直接用于出售借：原材料（或库存商品）30000 贷：委托加工物资 30000,模块三 营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。二、营业税的账务处理 设置的账户：应缴税费应缴营业税,一、营业税概述,1、提供应税劳务应交的营业税,借：营业税金及附加 贷：应缴税费应交营业税【例题】某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，存入银行，营业税率为3%借：营业税金及附加 1500 贷：应交税费应交营业税 1500,2、销售不动产应交营业税,借:固定资产清理 贷：应缴税费应交营业税【例题】企业销售一幢房屋，房屋的原始价值为60万元，已提折
22、旧为15万元，售价为50万元，营业税的税率为5%。借：固定资产清理 45 累计折旧 15 贷：固定资产 60,借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2.5 贷：应缴税费应缴营业税 2.5 借：固定资产清理 2.5 贷：营业外收入 2.5,3、出售或出租无形资产应交的营业税,【例题】企业出售一无形资产，无形资产的账面价值为5万元，售价为6万元，营业税率为5%。借：银行存款 6 贷：无形资产 5 应交税金应交营业税 0.3 营业外收入 0.7,模块四 其他应缴税费,一、应交资源税,资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。企业对外销售应税产品应交纳的
23、资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。,【例题】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加10 000 贷：应交税费应交资源税 10000 企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 0005=10 000（元）,【例题】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 2 500 贷：应交税费应交资源税 2 500,二、应交
24、城市维护建设税,以纳税人缴纳的增值税、消税费、营业税税额为计税依据征收的一种税。企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目。,【例题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：（1）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）借：营业税金及附加56 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000,三、应交教育费附加,以纳税人缴纳的增值税、消税费、营
25、业税税额为计税依据征收的一种附加费。【例题】上题中，教育费附加计征比例为3%。应交教育费附加=(400 000+241 000+159 000）3%=24000借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交教育费附加 24000,练习题：某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2010年11月有如下主要业务：(1)委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款80万元，加工费用20万元，消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。该委托加工材料收回后直接销售。(2)出售一厂房，厂房原价1 500万元，已提折旧600万元。出售所得收入1 000万元存入银行，用银行存款
26、支付清理费用5万元。厂房已清理完毕，营业税税率5%。(3)将自产产品用于对外投资，产品成本700万元，计提的存货跌价准备为40万元，公允价值和计税价格均为1 000万元。该产品的增值税税率为17%。(4)转让无形资产所有权，收入25万元，无形资产的原值为30万元，已摊销的无形资产金额是6万元，没有计提无形资产减值准备。营业税税率5%。要求：编制上述业务的相关会计分录。,(1)借：委托加工物资 80 贷：原材料 80消费税组成计税价格=(80+20)/(1-10%)=111.11(万元)消费税=111.1110%=11.11(万元)，这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。借：委托
27、加工物资 31.11应交税费应交增值税(进项税额)3.4 贷：应付账款 34.51借：原材料111.11 贷：委托加工物资111.11,(2)借：固定资产清理 900 累计折旧 600贷：固定资产 1 500借：银行存款 1 000贷：固定资产清理 1 000借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5借：固定资产清理 50贷：应交税费-应交营业税 50借：固定资产清理 45贷：营业外收入 45,(3)借：长期股权投资 1 170贷：主营业务收入 1 000 应交税费-应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本 660 存货跌价准备 40贷：库存商品 700,(4)借：银行存款 25 累计摊销 6 营业外支出 0.25贷：无形资产 30 应交税费-应交营业税 1.25,
