会计循环-经济业务、账务处理.ppt

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1、第四章 会计循环经济业务、账务处理,学习内容,第一节 经济业务的含义与内容第二节 资金筹集业务的会计处理第三节 供应业务的会计处理第四节 生产业务的会计处理第五节 销售业务的会计处理第六节 财务成果业务的会计处理第七节 资金退出业务的会计处理第八节 成本计算,教学目的与重点,教学目的：通过本章的学习，学生能对公司整个生产流程中的资金运动进行相应的会计处理。教学重点：1、供应、生产、销售业务的会计处理 2、利润形成及其分配的会计处理,第一节 经济业务的含义与内容,产品制造公司的生产经营过程,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,生产经营过程,利润形成及分配,一、经济业务的含义需要用会计方法加以

2、整理、归类和记录的经济活动交易：企业与外部主体的价值交换行为；事项：企业内部的价值转移和一些外部因素对企业的直接影响,二、经济业务的内容1、基本经济业务：资金筹集、周转和退出业务2、其他经济业务：销售材料、出租、提供修理、运输服务业务等；3、营业外经济业务：出售厂房、缴纳罚款等；,第二节 资金筹集业务的会计处理,一、实收资本的会计处理1、账户设置2、会计处理二、银行借款的会计处理1、账户设置2、会计处理,一、实收资本的会计处理“实收资本”反映投资者作为资本金投入的各种资产的价值。实收资本 按投资者的名称设置明细帐。另外还应按照投入资金的形态和用途设置“现金”、“银行存款”、”固定资产”、”无形

3、资产”等帐户,公司期末实有资本的数额,“资本公积”是经营过程中因资本交易所产生的溢余，包括股本溢价、资产评估增值、关联交易差价、外汇折算差额等；主要功能是弥补亏损和转增资本 资本公积 资本交易的总额,2）账务处理（例1、2、3、4、5）,账户的性质、结构、明细账户设置、对应关系,举例1：前进公司收到美的公司的投资1000，000元，存入工行。借：银行存款工行 1，000，000贷：实收资本美的公司 1，000，000举例2：前进公司收到张明的A专利投资，专利评估价为50，000元。借：无形资产A专利 50，000 贷：实收资本张明 50，000,例1，王红向前进公司投资银行存款7020元例2，

4、红星公司用价值150，000元的设备A投资前进公司 例3，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确认价值为50，000例4，外商史密斯投入设备B3台，总价值510万元,占有企业50%的股份,确认投资额为500万元.例5，前进公司的设备A，经评估价值增值60，000元。,例1，王红以银行存款向前进公司投资7020元 借：银行存款 7 020 贷：实收资本王红 7 020例2，红星公司用价值150，000元的设备投资前进公司 借：固定资产设备A 150 000 贷：实收资本红星公司 150 000例3，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确认价值为50，000 借：无形资产-商标 50 00

5、0 贷：实收资本腾飞公司 50 000,例4，外商史密斯投入设备B3台，总价值510万元,占有企业50%的股份,确认投资额为500万元.借：固定资产-设备B 5 100 000 贷：实收资本史密斯 5 000 000 资本公积-股本溢价 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，前进公司公司的设备A，经评估增值为60，000元。借：固定资产-设备A 60 000 贷：资本公积资产评估增值 60 000,二、银行借款的会计处理,1、账户设置（1）“短期借款”：反映公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款及其变动情况。按债权人设置明细帐。短期借款偿

6、还的短期借款 借入的短期借款 尚未归还的短期借款,（2）“长期借款”,反映公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款及其变动情况。按债权人设置明细帐。目的是为了构建固定资产、扩大再生产规模或研究开发新技术等所需资金而借入的 长期借款,（3)“应付债券”,负债类。用以核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。应付债券,账户的对应关系,二、会计处理例6，向银行借入为期半年的借款100，000元例7，前进公司向银行借入为期2年的借款1000，000元例8，企业平价发行债券50，000，000，存入银行,例6，向银行借入为期半年的借款100，000元 借：银行存款10

7、0 000 贷：短期借款 100 000短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用 贷：应付利息,例7，公司向银行借入为期2年的借款1000，000元 长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：满足公司进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,例8，企业平价发行债券50，000，000，存入银行 借：银行存款 50，000 000 贷：应付债券 50，000 000,第三节 供应业务的会计处理,一、增值税的核算二、采购成本的计算三

8、、账户设置四、会计处理,增值税的核算,（一）定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、购买固定资产、进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税是对商品生产、流通各环节的新增价值或商品附加值进行的征税。但由于新增价值有时难以计量，故采用间接的计算方法。直接计算方法 如木材 家具 加工后的家具 顾客 100 150 200 300 间接计算方法 应交增值税=（300-100）*增值税税率=300*增值税税率 100*增值税税率=销项税额 进项税额,营业税的征税劳务,1、交通运输业；2、建筑业；3、金融保险业；4

9、、邮电通讯业；5、文化体育业；6、娱乐业；7、服务业；8、转让无形资产,1、消费税 为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财政收入，对烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小轿车、歌厅、夜总会等征收消费税。2、营业税对提供应税劳务（交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产征税。,3、城市维护建设税是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额为计税依据。城市维护建设税=（应交增值税+消费税+营业税）税率（1）纳税人所在地在市区，城建税率为7%；（2）纳税人所在地在县、镇的

10、，城建税率为5%；（3）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率为1%；4、教育费附加是为了加快地方教育事业，扩大地方教育经费而征收的一种税。教育费附加=（应交增值税+消费税+营业税）3%,（二）税制管理,根据经营规模的大小以及会计核算的健全程度可分为：1、小规模纳税人：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及既从事货物生产或提供应税劳务为主、又兼营货物批发的纳税人，年销售额50万元；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额100万元；（3）会计核算制度不健全，不能准确地核算进项税额、销项税额，不能按规定报送有关税务资料；税率为：3%，2、一般纳税人：小规模纳税人以外的其他纳税人。税率：

11、17%一般公司 13%粮食、植物油；自来水、煤气、天然气；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（三）一般纳税人的核算,1、计算应交增值税=销项税额-进项税额=（销售额-买价）*税率“应交税费应交增值税（进项税额），核算公司购进材料、接受应税劳务、购买固定资产所支付的增值税额。但是并不是所有的进项税额都可以低扣，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目时，而是用于非应税项目、免税项目或集体福利、个人消费情况时，其进项税额不能抵扣。“应交税费应交增值税（销项税额），是指公司在销售货物、固定资产或提供应税劳务时，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率向购买方收取的增值税税

12、额。,2、科目设置,借方 应交税费-应交增值税 贷方1、进项税额 1700 2、销项税额 34003、已交税金 970 4、进项税额转出 170 5、转出未交增值税900 余额：应交而未交的增值税900 余额：多交增值税 6、转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税借 应交税费-未交增值税 贷方（反映公司与税务机关的税收缴纳关系）交纳以前的欠税 900 转入未交增值税900转入多交增值税 应交未交的增值税,进项税额转出(不能低扣),1、购进的材料用于非应增值税项目，如营业税规定的劳务；2、用于免税项目，如自产农产品、古旧图书、用于科研、教学的进口仪器设备、残疾人进口的用品、销售自己使用过的物品等；

13、3、用于集体福利或个人消费的项目；4、非正常损失的购进货物；5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物；6、未按规定取得或保存、或填写不规范的增值税专用发票,固定资产增值税的核算,1、背景：中央为了进一步贯彻“重振东北老工业基地”的方针政策，2004年7月1日开始选择在东北八个行业（装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业）中进行试点，现在已经为期两年多。从近几年在东北的试点情况看，消费型增值税至少在鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造和对中央和地方财政收入的影响的准确把握（从数据静态推算，增值税转型对东北税收收入的年影响额为40.43

14、亿元）等方面达到了预期的效果。固定资产主要是指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具,2、固定资产增值税的会计核算,（1）购进的增值税不计入成本，而是单独核算。例如：A企业购入不需安装的设备A价格20000元，增值税3400元。款项付讫，设备已投入使用。则会计处理为：借：固定资产-设备A 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,（2）建造领用一般货物不须转出增值税 例如：B企业用进价10000元的原材料甲材料用于设备建造。则会计处理为 借：在建工程 10000 贷：原材料 甲材料 10000（3）销售时固定资产应该缴纳增值税 例如：

15、C企业销售固定资产取得收入5000元，款项收讫。则会计处理为：借：银行存款 5850 贷：固定资产清理 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850,甲公司购买A材料一批，买价为100，000元，增值税率为17%，价税已付；甲公司销售A产品一批，销售收入为150，000元，增值税率为17%，价税已存入银行；月末以银行存款交增值税金5，000元月末转出未交增值税下月5日以银行存款交纳前欠税款3，500,3、账务处理,甲公司购买A材料一批，买价为100，000元，增值税率为17%，价税已付；借：在途物资A材料 100，000 应交税费-应交增值税（进项税额）17，000 贷：银行存款 117，0

16、00甲公司销售A产品一批，销售收入为150，000元，增值税率为17%，价税已存入银行；借：银行存款 175，500 贷：主营业务收入 150，000 应交税费-应交增值税（销项税额）25，500,月末以银行存款交增值税金5000元 借：应交税费-应交增值税（已交税金）5，000 贷：银行存款 5，000月末转出未交增值税 未交增值税=25，500-17，000-5，000=3，500 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3，500 贷：应交税费-未交增值税 3，500下月5日以银行存款交纳前欠税款3，500元 借：应交税费-未交增值税3，500 贷：银行存款 3，500,（四）小规模纳

17、税人的核算,1、税率：3%2、科目设置：应交税金-应交增值税3、账务处理：小规模公司A向B公司（一般纳税人，税率为17%）或（小规模其他纳税人）外购甲材料1000元，货款用银行存款支付；借：物资采购-A材料 1，170（1，030）贷：银行存款 1，170（1，030）,小规模公司销售商品2000元，价税已存入银行 借：银行存款 2，060 贷：主营业务收入 2，000 应交税费-应交增值税 60月末小规模商业公司向税务机关交税金60元；借：应交税费应交增值税 60 贷：银行存款 60,一、采购成本的计算,（一）采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税（一般纳税人

18、）。采购费用一般包括运输费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑理挑选费、进口物资的关税等。但采购人员的差旅费、市内的运输费不包括在内，计入管理费用。（二）与供应商货款的结算：现款交易、赊购、从预付货款中抵扣三种方式。,材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用,二、账户设置 设置“在途物质”、“原材料”、“应交税费”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”等账户在途物资核算已结算货款但尚未验收入库的各种材料的实际成本原材料核算已验收入库的各种材料的成本,入库材料的成本,发出材料的成本,领用材料的成本,入库材料的实际成本,采购材料的实际成本,账户性质、明细账户设置、对应

19、关系,三、会计处理举例1：前进公司采购A材料一批，单价为100元，共1000公斤，增值税税率为17%，款项已通过银行转账。借：在途物资A材料 100，000 应交税费应交增值税（进项税额）17，000 贷：银行存款 117，000举例2、采购A材料共发生采购费用20000元，用银行存款支付。借：在途物资A材料 20，000 贷：银行存款 20，000举例3、A材料验收入库，结转入库成本借：原材料A材料 120，000 贷：在途物资A材料 120，000,例9、前进公司采购甲材料一批，单价为200元，共1000公斤，增值税税率为17%，款项用银行存款支付。例10，为购买乙材料预付给东方公司7，0

20、20元例11，前进公司向东方公司采购乙材料一批，单价为60元，共100公斤，增值税税率为17%，款项从预付账款中抵扣。例12，采购甲、乙材料共发生采购费用2200元，分别计入到甲、乙两者产品中(按两种材料的重量进行分配）。例13，将甲、乙材料验收入库，结转其入库成本。,例9，前进公司采购甲材料一批，单价为200元，共1000公斤，增值税税率为17%，款项用银行存款支付。借：在途物资甲材料 200,000 应交税费应交增值税（进项税额）34，000 贷：银行存款 234,000 因为是一般纳税人，随货款一并支付给供货公司的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,例10，为购买乙材料预付给东方公司

21、7，020元 借：预付账款东方公司 7 020 贷：银行存款 7 020 例11，前进公司向东方公司采购乙材料一批，单价为60元，共100公斤，增值税税率为17%，款项从预付账款中抵扣。借：在途物资乙材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：预付账款东方公司 7 020,例12，采购甲、乙材料共发生采购费用2200元，分别计入到甲、乙两种材料中(按两种材料的重量进行分配）。根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）=2200/(1000+100)=2元/公斤各种材料应分配共

22、同性费用额=分配标准分配率 甲材料应承担的采购费用=2*1000=2000元 乙材料应承担的采购费用=2*100=200元 借：在途物资甲材料 2000 乙材料 200 贷：银行存款 2200,例13，将甲、乙材料验收入库，结转其入库成本。应先计算材料的实际成本，计算公式为：实际采购成本=材料买价+材料采购费用 甲材料=200，000+2，000=202，000 乙材料=6 000+200=6，200 借：原材料甲材料 202,000 乙材料 6,200 贷：在途物资甲材料 202,000 乙材料 6,200,第四节 生产业务的会计处理,一、产品成本的构成及核算二、材料费用归集和分配的会计处理

23、三、人工费用归集和分配的会计处理四、制造费用归集和分配的会计处理,学习目的,一、掌握生产过程中经济业务的核算 1、掌握产品成本的核算 2、掌握材料费用、人工费用、制造费用、折旧费用、办公费、差旅费、维修费等费用的核算二、参与企业管理决策讨论：怎样利用核算所提供的价值信息参与企业的经营管理决策，为企业经济效益的提高提供信息支持。,学习重点和难点,1、学习的重点：产品成本的核算2、学习的难点（1）产品成本的核算（2）制造费用的核算（3）折旧费用的核算,一、产品成本的核算内容（一）生产费用（产品成本）的构成,1、直接材料：构成产品主要实体或主要成分的各种原材料、外购零部件、自制半成品等；2、直接人工

24、：直接从事产品生产的工人的工资及福利费3、其他直接支出：主要指产品制造过程中所消耗的各种燃料和动力（如煤、油等）；4、制造费用：车间为或分厂为组织和管理产品生产活动而发生的间接材料费用（如润滑油、油漆、零配件、工作服等）、间接人工费用（如管理人员、技术人员、产品检验员、修理工人等人的工资及福利费）、其他制造费用（如办公费、折旧费、差旅费、租金、邮电费等）,（二）生产费用计入产品成本的程序,（三）产品成本核算账户设置,“生产成本”账户：用来核算产品生产过程中所发生的各种费用。生产成本产品生产过程中 产品完工入库的实所发生的各种费用 际成本在产品的实际成本,账户之间的对应关系,二、直接材料费用归集

25、和分配的会计处理1、账户设置：“生产成本”、“原材料”等,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,2、会计处理例14，根据领料汇总表进行会计处理,例14，根据领料汇总表进行会计处理 借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用物料消耗 660 贷：原材料甲材料 2 000 乙材料 5 060,三、直接人工费用归集和分配的会计处理,（1）账户设置 应付职工薪酬 工资和福利费 工资和福利费 的支付 的核算 应付未付工资和福利费,账户对应关系 应付职工薪酬银行存款 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用,2、会计处理举例1，东方公司12月共发生工资费用共20，000元，其中生产A产

26、品工人工资10，000元，B产品工人工资5，000元，车间管理人员工资5，000元。管理人员工资4000，销售人员工资6000，医务人员工资2000。借：生产成本A产品 10，000 B产品 5，000 制造费用工资费用 5，000 管理费用工资费用 4，000 销售费用工资费用 6，000 应付职工薪酬-工资费用 2000 贷：应付职工薪酬工资 32，000,举例2，按工资总额的14%计提福利费。借：生产成本A产品 1,400 B产品 700 制造费用福利费用 700 管理费用福利费用 840 销售费用福利费用 840 贷：应付职工薪酬-职工福利 4,480,例15，本月发生工资费用共200

27、0元，其中生产A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，车间管理人员工资300元。例16，按工资总额的14%计提福利费。,例15，本月发生工资费用共2000元，其中生产A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，车间管理人员工资300元。借：生产成本A产品 700 B产品 1 000 制造费用工资 300 贷：应付职工薪酬-工资 2 000例16，按工资总额的14%计提福利费。借：生产成本A产品 98 B产品 140 制造费用福利费 42 贷：应付职工薪酬-职工福利 280,四、制造费用归集和分配的会计处理,（1）制造费用的定义制造费用是指车间为或分厂为组织和管理生产活动而发生的

28、各种间接费用，包括：间接材料费用：如润滑油、油漆、零配件、工作服等；间接人工费用：如管理人员、技术人员、产品检验员、修理工人等人的工资及福利费；其他间接费用：如办公费、折旧费、差旅费、租金、邮电费等。,（2）制造费用的核算原理制造费用原理是先归集后分配思考：为什么要设置“制造费用”账户，而不是将各种间接费用直接计入“生产成本”？,3、账户设置“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”,4、会计处理例1、车间领用甲材料40公斤，共400元。借：制造费用材料费 400 贷：原材料甲材料 400例2，车间以库存现金支付管理人员的差旅费500元。借：制造费用差旅费 500 贷：库存现金 5

29、00,例17，车间用现金购买办公用品，共348元。例18，车间领用修理工具10件，共200元例19，车间用现金支付本月应承担的设备租赁费200元。例20，车间用银行存款支付固定资产日常修理费300元,例17，车间用现金购买办公用品，共348元。借：制造费用办公费 348 贷：库存现金 348例18，车间领用修理工具10件，共200元 借：制造费用材料费 200 贷：原材料修理工具 200,例19，车间用现金支付本月应承担的设备租赁费200元。借：制造费用设备租赁费 200 贷：库存现金 200例20，车间用银行存款支付固定资产日常修理费300元 借：制造费用修理费 300 贷：银行存款 300

30、,固定资产折旧费用的核算,（一）折旧的含义固定资产折旧是指固定资产因磨损或损耗而转移到产品和服务中去的那部分价值。这是从固定资产价值的角度对折旧所作的定义。由于固定资产价值的双重存在，一部分价值仍然保留在固定资产上，在会计上称为固定资产净值或折余价值；另一部分价值转移到产品或劳务中，通过产品或劳务的出售收回，称为价值或折旧价值。,（二）折旧产生的原因,1、有形损耗固定资产由于使用而发生的机械磨损以及由于自然力的作用所引起的自然损耗，称为固定资产的有形损耗。固定资产自全新投入使用起，直到完全退废为止的使用年限成为固定资产本身的质量和使用条件。正确确定固定资产物理使用年限，是正确计算折旧的前提。,

31、2、无形损耗固定资产除了有形损耗外，还存在着无形损耗。无形损耗是在劳动生产率不断提高和科学技术条件下而引起的固定资产的价值损失。无形损耗有两种形式：第一，由于劳动生产率不断提高，成本降低，更便宜的同样功能的机械设备被生产出来，使得原有的机械设备价值相应降低所造成的损失。第二，由于科学技术应用发展，新的、效率更高的先进设备出现，使原有落后的机械设备的继续使用不经济、因而必须淘汰，以致提前报废所造成的损失。,3、折旧的财务本质,(1)折旧作为成本影响企业的收益，折旧作为一种非付现成本影响企业的现金流转。(2)从折旧影响收益来说，固定资产折旧是包括在产品或劳务成本中由固定资产磨损而转移的固定成本部分

32、。折旧数额越大，固定成本越多，产品或劳务成本也越高，其他因素不变时，企业利润必然下降。(3)因为折旧表现为固定成本，则总折旧成本与业务量无关，即在相关业务量范围内保持不变。而单位产品或劳务折旧随业务量的变动而相应成反方向变动。,（四）折旧的计提范围,1.应计提折旧的固定资产按制度规定，企业的下列固定资产应计提折旧：房屋及建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和大修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。,2.不应计提折旧的固定资产企业不应计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；

33、建设工程交付使用前的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；对外投资转出的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产以及国家规定不提折旧的其他固定资产。,（五)折旧的计算方法,1、平均年限法平均年限法，也称使用年限法，是以固定资产使用年限平均分摊折旧额的折旧计算方法。这种方法计算的固定资产折旧额，在各使用年度中都是相等的，在坐标图中表现为一条直线，所以，也称为直线法。其计算公式为：,2、双倍余额递减法,双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产残值的情况下，以直线法折旧率的两倍为折旧率乘以固定资产的期初账面净值来计算折旧额的方法。实行双倍余额递减法的固定资产，应当在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值

34、扣除预计残值后的净额平均摊销其计算公式为：,3.年数总和法,年数总和法，是以固定资产原值减去预计净残值为基础，按逐年降低的折旧率来计算各年折旧额的折旧方法。其计算公式为：,（六）账户的设置,“累计折旧”账户用来核算固定资产折旧费的累计提取额。累计折旧因固定资产对外投资、固定资产提取出售、报废等而 的折旧费转出的累计折旧额 折旧费的累计计提金额,例21 提取本月车间固定资产折旧费500元 借：制造费用-折旧费 500 贷：累计折旧 500例22，对本月制造费用进行分配（按生产工人工资比例进行分配）,例22，对本月制造费用进行分配（按生产工人工资比例进行分配）制造费用分配率=本月发生制造费用总额分

35、配标准=2550/(700+1000)=1.5 某种产品应负担的制造费用=分配标准分配率 A产品应分担的制造费用=700*1.5=1050 B产品应分担的制造费用=1000*1.5=1500 借：生产成本A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）,如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）,五、完工产品的会计处理,1、账户设置“库存商品”,2、会计处理例23，A产品全部完工，B产品部分完工，结转完工产品成本,完工产品成本的计算 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费 用月末在产品成本 A产品（全部完工）=552+3 8

36、48=4 400 B产品（部分完工）=2 960+7 040-66.5 20=8 670,例23，A产品全部完工，B产品部分完工，结转完工产品成本 借：库存商品A产品 4 400 B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 B产品 8 670,完工产品成本计算表的编制,第五节 销售业务的会计处理,一、销售过程核算的主要内容二、销售过程的会计处理,一、销售过程核算的主要内容,（一）产品销售收入的确认销售收入的时间确认：1、现款销售；2、预收货款销售；3、委托他人销售（收到代销清单时）；4、分期收款销售（合同规定的收款日）。,（二）与购货方的款项结算1、现款交易；2、票据结算；3、赊销；4

37、、从预收货款中抵扣。（三）产品销售成本、费用的结算销售成本费用与销售收入的配比原则,二、销售过程的会计处理,（一）账户设置1、“主营业务收入”，由于销售商品、提供劳务等主营业务而取得的收入；2、“主营业务成本”，由于销售商品、提供劳务等主营业务应结转的成本；3、“营业税金及附加”，核算企业经营活动过程中所发生的营业税、消费时、城建税和教育费附加等相关税费,4、“销售费用”，核算产品销售、提供劳务过程中所发生的各种费用；5、“应交税费”，核算按照税法规定应缴纳的各种税费；6、“应收账款”，核算企业因销售商品、提供劳务应向购买方收取的款项；7、“应收票据”，核算企业因销售商品、提供劳务而收到的商业

38、汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；8、“预收账款”，按照合同规定向购买方预收的款项。,“主营业务收入”的账户对应关系,“主营业务成本”的账户对应关系,二、“销售费用”的账户对应关系,营业税金及附加”的账户对应关系,（二）会计处理,例24，本月销售A产品，取得销售收入6000元，增值税税率为17%，款项存入银行。,例24，本月销售A产品，取得销售收入17，500元，销售B产品取得销售收入10，000元，增值税税率为17%，款项存入银行 借：银行存款 32，175 贷：主营业务收入 27，500 应交税金应交增值税（销项税额）4，675,1、消费税 为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财

39、政收入，对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小轿车等征收消费税。2、营业税对提供应税劳务（交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产和销售不动产（建筑物）等征税。,3、城市维护建设税是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额为计税依据。城市维护建设税=（应交增值税+消费税+营业税）税率（1）纳税人所在地在市区，城建税率为7%；（2）纳税人所在地在县、镇的，城建税率为5%；（3）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率为1%；4、教育费附加是为了加快地

40、方教育事业，扩大地方教育经费而征收的一种税。教育费附加=（应交增值税+消费税+营业税）3%,例25，银行存款支付本月的广告费500元例26，本月应支付消费税8000元，城建税2000，教育费附加1000元。,例25，银行存款支付本月的广告费500元 借：销售费用 500 贷：银行存款 500例26，本月应支付消费税8000元，城建税2000，教育费附加1000元。借：营业税金及附加 11000 贷：应交税费应交消费税 8000 应交城建税 2000 教育费附加 1000,A产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元B产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+

41、100）=90元,A产品销售成本=100元 50（20+30）=5 000元B产品销售成本=90元 50（40+10）=4 500元产品销售成本也可运用下列表格计算：,例27，结转本月销售A、B产品的销售成本 借：主营业务成本A产品 5 000 B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 B产品 4 500,第六节 财务成果业务的会计处理,一、利润形成的会计处理二、利润分配的会计处理,一、利润形成的会计处理,（一）利润的形成1、利润的计算；2、净利润的计算；,三、利润的形成,有关收入、费用账户余额在会计期末结转示意图：,（二）账户设置,1、“管理费用”，核算企业为组织和管理生产经营活动

42、所发生的各种费用；2、“财务费用”，核算企业筹集生产经营所需资金过程中的发生的筹资费用；3、“营业外收入”，核算企业发生的与经营活动无关的净收入；4、“营业外支出”，核算企业发生的与经营活动无关的净支出；5、“所得税费用”，核算企业根据税法准则确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。6、“本年利润”，核算企业当年实现的净利润（或净损失,“管理费用”、“财务费用”的账户对应关系,（1）其他业务收支的含义与内容公司的其他业务，包括销售材料、出租包装物、无形资产出租、固定资产出租等取得的收入和发生的支出。（2）“其他业务收入”、“其他业务成本”的账户对应关系,其他业务利润的计算方法,例28，公司销售甲

43、材料一批，销售额为10，000元，增值税税率为17%，款项存入银行。例29，结转该批材料的销售成本9000元。例30，出租包装物取得租金收入20，000元，增值税税率为17%，款项全部存入银行。例31，出租包装物发生损坏，应结转包装物成本12000元。,例28，公司销售甲材料一批，销售额为10，000元，增值税税率为17%，款项存入银行。借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700例29，销售的该批材料的成本为9000元。借：其他业务成本 9 000 贷：原材料甲材料 9 000,例30，出租包装物取得租金收入20，000元，增值税税率为

44、17%，款项全部存入银行。借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400例31，出租包装物发生损坏，应结转包装物成本12 000元。借：其他业务成本 12 000 贷：原材料包装物 12 000,二、期间费用的核算1、期间费用的含义与公司的主要生产经营没有直接关系的费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益。2、期间费用的内容管理费用公司为组织和管理生产经营活动所发 生的费用。财务费用公司为筹集资金和使用资金所发生的 费用。销售费用公司在销售商品过程中所发生的费用。,例32，行政管理部门购买办公用品3100元例33，收到海王公司分配的投资红

45、利6000，存入银行。例34，由于对方破产，前欠东方公司的应付款项9000元无需支付。例35，现金捐赠给希望小学1500元。例36，支付本月的利息费用900元,例32，行政管理部门购买办公用品3100元 借：管理费用 3100 贷：库存现金 3100例33，收到海王公司分配的投资红利6000，存入银行。借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000,例34，由于对方破产，前欠东方公司的应付款项9000元无需支付。借：应付账款东方公司 9 000 贷：营业外收入-应付款项免除 9 000例35，用银行存款捐赠给希望小学1500元。借：营业外支出-捐赠支出 1 500 贷：银行存款 1 500

46、例36，支付本月的利息费用900元 借：财务费用-利息费用 900 贷：银行存款 900,三、利润的形成,有关收入、费用账户余额在会计期末结转示意图：,例37，有关收入类账户发生额结转到本年利润中。借：主营业务收入 27 500 其他业务收入 30 000 营业外收入 9 000 投资收益 6 000 贷：本年利润 72 500,例38，有关费用类账户发生额结转到本年利润中。借：本年利润 47，500 贷：主营业务成本 9 500 营业费用 500 主营业务税金及附加 11 000 管理费用 3 100 财务费用 900 其他业务支出 21 000 营业外支出 1 500,应交所得税=应纳税所

47、得额所得税率一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。例39，计算本期应交的所得税 利润总额=全部收入-除所得税外的所有费用之和=72 500-47 500=25 000 应交所得税：25 000 33%=8，250元借：所得税费用 8，250 贷：应交税费应交所得税 8，250例40，结转所得税到本年利润中 借：本年利润 8，250 贷：所得税费用 8，250,根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：,二、利润分配的会计处理,（一）利润分配的内容和程序1、提取盈余公积2、向投资者分配利润,（二）账户设置,1、“利润分配”，核算企业的利润分配情况2、“盈余公积”，核算企业从净利润中提取的

48、盈余公积；3、“应收股利”，核算企业向投资者分配的现金股利或利润,（三）会计处理例41，将本年净利润结转到利润分配中。借：本年利润 16，750贷：利润分配未分配利润16，750,利润分配相关账户的对应关系4.账务处理（例57、58、59、60）,例42，提取法定盈余公积金（净利的10%）提取数=净利润10%=16 75010%=1 675元 借：利润分配提取法定盈余公积金1 675 贷：盈余公积法定盈余公积 1 675例43，分配给股东股利5000元 借：利润分配应付股利 5 000 贷：应付股利 5 000,。借：利润分配未分配利润 6 675 贷：利润分配提取法定盈余公积1 675 应付普通股股利 5 000,例44，结转已分配利润,THE END!,