复式记账原理及其运用改.ppt

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1、1,内 容 摘 要 本章介绍会计核算重要方法之一的复式记账法及其在经济活动中的运用.通过本章的学习,要求1、掌握复式记账的基本原理及其在会计核算系统中的重要地位；2、熟练掌握借贷记账法的基本原理和实际运用；3、掌握会计分录的编制方法和账户的对应关系。,第四章 复式记账原理及其应用,2,重点及难点,重点:借贷记账法的理论基础,账户模式、记账规则 难点:借贷记账法记账规则的应用;重点账户的结构和使用,经济含义和技术结构用法.,3,第一节 复式记账原理,一、记账方法的种类(一)单式记账法1、含义：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记的方法。2、特征：,4,(二)

2、复式记账法1、含义：任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,5,2 复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉3、种类：增减、收付、借贷记账法,6,二、借贷记账法,借贷记账法的含义及产生 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,7,7,借贷记账法记账符号及其涵义(续),“借”、“贷”纯粹是

3、记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质余额在借方的账户一般为资产类账户余额在贷方的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户,8,借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。,8,9,当然，借贷记账法中

4、的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。,9,10,借贷记账法的产生,11,借贷记账法要

5、点 1 理论依据 会计方程式 资产=负债+所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确,12,2 记账符号 1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户的性质和经济业务的内容决定.,13,3、账户分类及记账模式,资产类账户 负债类账户 权益类账户,+-,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,费用类

6、账户,+,-,利润类账户,+,-,余,14,期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额(借方),左方/借方资产类右方/贷方,期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数）,期末余额,15,左方/借方负债类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）,期末余额,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额(贷方),16,左方/借方 所有者权益类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）,期末余额,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额(贷方),17,左方/借方收入类右方

7、/贷方本期借方发生额 本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）,18,左方/借方 费用类 右方/贷方本期借方发生额 本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数),19,借方 账户名称 贷方,资产、费用+,负债 权益 收入 利润-,资产、费用-,负债 权益 收入 利润+,资产 余额,负债 权益 余额,20,4、记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资 产=负 债+权 益,资产+,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷

8、,21,账户对应关系和会计分录,账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几个账户之间存在着的应借应贷相互依存关系称账户的对应关系记账规则的应用会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。,22,2)会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4

9、)简单分录和复杂分录/账户的对应关系 简单分录：一借一贷 复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷,23,编制会计分录实例,资产/库存现金-500资产/银行存款+500,库存现金 500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款 500 贷:库存现金 500,资产/库存现金-300负债/应付账款-300,库存现金 300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款 300 贷:库存现金 300,资产/原材料+600资产/库存现金-400负债/应付账款+200,原材料+600库存现金-400应付账款+200,借方贷方贷方,借:原材料 600 贷:库存现金 400 贷:应付账款 200,24,5、试算平衡

10、（借贷平衡）：发生额及余额平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）发生额平衡：动态平衡 借方发生额=贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。,25,2）余额平衡：静态平衡 账户借方余额=账户贷方余额或账户期初借方余额=账户期初贷方余额 账户期末借方余额=账户期末贷方余额:原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。3）结论,26,一、练习借贷记账法下会计分录的编制1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入银行。2、用银行存款40 000元购买不需安装的设备1台。3、购

11、入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。4、从银行提取现金2 000元。5、借入短期借款20 000元，存入银行。6、用银行存款35 000元偿还应付账款。7、生产产品领用材料一批，价值12 000元。8、用银行存款30 000元偿还短期借款。,27,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务（Accounting for Purchase）的核算（一）购进业务 及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和供应商办理结算。,28,增值税相关知识介绍：,征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行

12、征税。如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。纳税义务人：一般纳税人企业和小规模纳税人企业本节主要以一般纳税人企业为例,29,一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法，即：某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：本月应交增值税15001710001785（元）,30,小规模纳税人企业,某月应交增值税=该月不含税销售收入适用税率一般纳税人企业

13、增值税率一般为17、13或0；小规模纳税人增值税率一般为31 材料价款结算按发票价增值税专用发票上列明：(1)材料不含税价款=购买数量不含税单价(2)该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率,31,2 采购费用的结算材料采购费用包括：运杂费、途中合理损耗费、入库前的挑选整理费、税金及其他。,32,3 材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数

14、量,33,（四）材料采购业务的分类技术-账户设置,设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置:材料采购 原材料(低值易耗品)应付账款 应付票据 预付账款,采购成本:A、买价B、采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本:,余:库存材料成本,发出材料成本,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,应付未付价款,债务的偿还,余:应付未付款,开出商业汇票,发生债务,持票人兑付,债务减少,余:未兑付票据,预付货款,抵付或收回货款,余:预付数,按供货方设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按供货方设三栏式,34,应交税费应交增值

15、税,销货时向买方收取的销项税金,购货时支付给卖方的进项税金,余：应交而未交的税金,余：多交而尚未抵扣的税金,分设销项税额、进项税额等专栏,35,核算举例：某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：,36,购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫.货已收取。收到采购发票时：收到采购发票和收货单时：借：原材料甲材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款 1153,37,从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,增值

16、税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。收到采购发票时 借：材料采购乙材料 1800 应交税费应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款A单位 2106,38,约定付款期已到,以银行存款2106元偿还根据付款单据：借：应付账款A单位 2106 贷：银行存款 2106从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税76.5元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。收到采购发票时：借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据 526.5,39,按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.根据付款单据：借：预付账款C单位 200 贷：银行存款 20

17、0若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值税76.5元，补付货款。借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款 526.5 借:预付账款 326.5 贷:银行存款 326.5,40,假设上列（2）（4）（5）项材料同车到达,用存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元搬运费若按重量比例分摊:分摊率=157.5【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T 乙材料分摊0.5T63元/T=31.5(元)甲材料分摊157.5-31.5=126(元)借:材料采购-甲材料 126-乙材料 76 贷:银行存款 202,41,结转入库甲、乙材料采购成本

18、。,借：原材料-甲材料 1026-乙材料 1876 贷：材料采购-甲材料 1026-乙材料 1876,42,练习材料物资采购业务的核算1、公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。借:材料采购-甲材料 28 000 应交税费-应交增值税(进项税)4 760 贷:应付账款 32 7602、用银行存款1 750元支付上述甲材料运杂费。借:材料采购-甲材料 1 750 贷:银行存款 1 7503、购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8 568元，款项均通过银行付清。4、公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36丙材料1500千克，含税单价5.85，税率17

19、%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3 300元（按重量分配）5、用银行存款10 000元预付订购材料款。6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 000元，增值税进项税12 240元。7、本月购入甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。,43,二、生产业务的核算,（一）生产业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.,44,1、生产费用,（1）含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).（2）具体内容:料

20、一切原材料辅助材料燃料等 工 工资职工福利费等一切人工费用 费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等,45,2、产品生产成本生产费用的对象化,（1）涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.（2）生产费用的对象化过程:1)直接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.,4

21、6,3)跨期费用的对象化,实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品租金财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金财产保险费借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产.,47,（二）账户设置,直接材料直接人工分配转入的制造费用,完工

22、产品成本结转,余:在产品成本,集合应属本期的间接费用,分配结转至生产成本,无余额,完工入库产品生产成本,销售产品的生产成本,余:尚未销售产品成本,按产品设多栏式明细账,按车间设多栏式明细账,按品名设置数量金额式明细账,48,（二）账户设置,待 摊 费 用 预 提 费 用,本期支付,应属以后各期负担的预付费用,期末分摊应属本期负担的预付费用,余:等待分摊的 预付费用,计提应属本期,尚未支付的费用,实际支付的款项,余:已提未付的费用,按待摊或预提费用设置三栏式明细账,先支付（借），后分摊（贷）,先提取（贷），后支付（借）,49,账户设置(续),固定资产 累计折旧,增加固定资产的原值,减少固定资产的

23、原值,余:现有固定资产的原值,固定资产因损耗减少的价值,减少固定资产而减少的损耗价值,余:累计损耗价值,管 理 费 用,集合组织和管理生产发生的各种耗费,结转各种耗费至”本年利润,无余额,50,账户设置(续),财务费用,利息支出手续费等,利息收入结转财务费用净支出,51,生产业务分析 例某工厂月份发生生产业务如下：(一)材料费用根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗材料1000元.以上总计8000元.固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元

24、.车间领用低值易耗工具500元.(分期摊销),原 材 料 制 造 费 用,应付职工薪酬,现 金,银行存款 其他应收款,低值易耗品,无形资产,预提费用,待摊费用,生产成本,8000,1000,7000,管 理 费用,500,300,200,500 500,(二)人工费用 本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.,3500,600,500,2400,490,84,70,336,初19400,(三)其他费用 车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.

25、(大修理费用已经预提)采购员王某出差借支差旅费300元,以存款支付.采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元.,2000 2000,300 300,300,20,320,以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元 以现金支付业务招待费150元 以存款支付商标注册费2200元 预付下季度财产保险费1500元,以存款支付,1200,1000,200,150 150,2200 2200,1500 1500,52,生产业务分析:某工厂某月发生生产业务如下:(一)材料费用根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料22

26、00元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗性丁材料1000元.以上总计8000元.借:生产成本-子产品 4 000-丑产品 3 000 制造费用 1 000 贷:原材料-甲材料 5 200-乙材料 1 800-丁材料 1 000,53,固定资产日常修理领用修理用材料700元,计车间500元,厂部200元.借:制造费用 500 管理费用 200 贷:原材料 700车间领用低值易耗工具5000元.(分期摊销)借:待摊费用 5000 贷:低值易耗品 5000,54,(二)人工费用 本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂

27、部管理人员工资500元.借:生产成本-子产品 1 500-丑产品 900 制造费用 600 管理费用 500 贷:应付职工薪酬-应付工资 3 500,55,按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费 借:生产成本-子产品 210-丑产品 126 制造费用 84 管理费用 70 贷:应付职工薪酬-应付福利费 490,56,其他费用,按规定计提固定资产折旧额,其中车间使用固定资产应提取20 000元,行政管理部门使用固定资产应提取的折旧10 000元 借:制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷:累计折旧 30 000,57,采购员王某出差借支差旅费3000元,以存款支付.借:其他应收

28、款 3000 贷:银行存款 3000采购员王某报销差旅费3200元,补付现金200元.借:管理费用 3200 贷:其他应收款 3000 库存现金 200,58,以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元 借:制造费用 1 000 管理费用 200 贷:银行存款 1200以现金支付业务招待费150元 借:管理费用 150 贷:库存现金 150,59,以存款支付商标注册费2200元 借:无形资产 2 200 贷:银行存款 2 200 预付下季度财产保险费1500元,以存款支付 借:待摊费用 1 500 贷:银行存款 1 500,60,3、制造费用的分配与结转制造费用分配率=制造费用

29、总额分配标准（工资、工时等）某产品应负担的制造费用=该产品分配标准分配率,61,消耗材料 1000 1000,修理材料 500 500,工资 600 600,福利费 84 84,水电费 1000 1000,制造费用明细账,合计 3184,62,例：本月生产产品制造费用总额为3184元，按生产工人工资比例分配（子产品工人工资1500元，丑产品900元）子产品应负担的制造费用=1500（3184 2400）=1995（元）借：生产成本-子产品 1995-丑产品 1189 贷：制造费用 3184,63,4、完工产品成本的计算与结转完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用（直接材料+直接人工+分配结

30、转的制造费用）-期末在产品成本,64,子产品生产明细账,领用材料 4000 4000,工资 1500 1500,福利费 210 210,合计 29485,分配的制造费用 1995 1995,65,例：结转本月完工产品总成本29 485元。借：库存商品-子产品 29 485 贷：生产成本-子产品 29 485,66,某公司某年4月份发生下列产品生产业务：1、开出现金支票58 000元提取现金直接发放工资。2、用银行存款3 000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分3、仓库发出材料，用于产品生产12 000元，车间一般耗用4 200元，厂部一般耗用1 500元。4、开出现金支票75

31、0元购买厂部办公用品。5、摊销应由本月负担的保险费400元。6、预提应由本月负担的车间设备修理费600元。7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂部500元。8、月末分配工资费用，其中生产工人工资34 000元，车间管理人员工资16 000元；厂部管理人员工资8 000元。9、按各自工资额的14%提取福利费。10、将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户11、本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）,67,三、销售业务的核算,（一）销售业务的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。1、销售收入含义：

32、出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.,68,销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业4）相关的收入能够可靠地计量5）相关的成本能够可靠地计量,69,2、销售费用 涵义:在销售过程中所发生的各种耗费.内容:应由产品销售负担的运输装卸包装保险展览广告差旅费及专设销售机构经费(如销售人员薪酬、销售部门使用的固定资产的折旧费和修理费、销售部门的办公费、水电费等）,70,3、销售成本 销售(货)成本（已销产品应负担的生产成本)=销货数量单位生产成本 产品的生产成本实

33、际上是一种资产(如材料货币资产)转化为另一种资产(产品),不形成真正意义的费用,只有销售出去,才作为取得收入的代价。,71,(1)销货数量的确定方法(盘存制度):P144永续盘存制:账面盘存含义基本做法 随时记录存货的收入、发出及结存；期末实地盘点，确定实存数；账实对比，确定差异以实调账，保证账实相符优缺点 及适用范围,72,实地盘存制含义基本做法平时只记收到的存货，不记发出期末实地盘点，确定实存数以实存数作为账存数，倒挤发出数本期减少的存货数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量优缺点及适用范围,73,实例:A材料月初库存50;3日领用20;8日购进40;12日领用30;20日

34、领用15;24日购进60.月末盘点实存80实 地 盘 存 制 永 续 盘 存 制,8 购进 40,24 购进 60,领用=50+(40+60)-80=70,30 领用 70,80,3 领用,20 30,8 购进 40,70,12 领用,30 40,20 领用,15 25,24 购进 60,85,实存80-账存85=-5(盘亏),实 例,74,(2)单位生产成本的确定:发出存货的计价方法,先进先出法：假设先入库的存货先发出，并以此成本流转顺序对已售存货和结存存货计价的方法。加权平均法：以加权平均单价作为已售存货和结存存货计价的方法。包括全月一次的加权平均法和移动加权平均法。个别计价法：以收入存货

35、的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本的方法。,75,4、销售税金及附加 按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税消费税城市维护建设税）及附加费（如教育费附加）等.期末按规定计算,抵减销售收入.,76,（二）销售业务的分类技术账户设置,主营业务收入 销售费用应 收 票 据 应 收 账 款 预 收 账 款,本期已实现的销售收入,1、销售折让销货退回;2、销货净收入期末结转损益账户,按销售产品类别名称设多栏式明细账,应由本期负担的各项销售费用,期末结转本期销售费用,按销售费项目设置借方多栏式明细账,收到商业汇票,兑现或转让商业汇票,余:手持商 业汇票,只设备忘登记簿,发生应收销货款,应收销货款收

36、回,余:应收未收款,债权,按债权债务人设三栏式明细账,预收客户货款,抵付货款或退回,余:预收款债务,预收款,77,主营业务成本,已售商品的生产成本,结转销售成本至本年利润,营业税金及附加,为实现本期收入而应该缴纳的各种税费,结转税金费用至本年利润,78,（三）销售业务的核算,1、销售收入的核算销售子产品31件,不含税500元,增值税率17，对方开出转账支票1张抵付上述款项.（现款交易）借：银行存款 18135 贷：主营业务收入 子产品 15500 应交税费应交增值税（销项税额）2635,79,销售丑产品2件,不含税2450元,增值税率17，对方开出商业汇票抵付价款与税金.（欠款交易）借：应收票

37、据 5733 贷：主营业务收入丑产品 4900 应交税费应交增值税（销项税额）833,80,销售丑产品5件给C单位,不含税2500元,增值税率17，约定20日后付款。（欠款交易）借：应收账款 C单位 14625 贷：主营业务收入丑产品 12500 应交税费应交增值税（销项税额）212510天后收到C单位转账支票，偿还前项货款.借：银行存款 14625 贷：应收账款C单位 14625,81,收到D单位开出转账支票1张,面额10000元,预付购子产品20件货款。（预付款交易）借：银行存款 10000 贷：预收账款D单位 10000E单位购买子产品3件,500元,价款1500元,增值税率17，以原预

38、付款抵付。借：预收账款E单位 1755 贷：主营业务收入 子产品 1500 应交税费应交增值税（销项税额）255,82,第项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元和税金85元。借：银行存款 585 贷：主营业务收入 子产品 500 应交税费应交增值税（销项税额）85,83,2、销售费用的核算,以存款支付电视广告费3000元.借:销售费用广告费 3000 贷：银行存款 3000 子产品销售领用包装物300元 借：销售费用包装费 300 贷：包装物 300现金支付装运费150元 借：销售费用运费 150 贷：库存现金 150,84,3、销售成本的核算,销售成本=已售商品的数量单位生产

39、成本例：结转本月销售商品成本26000元。借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,85,4、销售税金及附加的核算,例：计算得出本月销售商品应交的城建税5000元、教育费附加800元 借：营业税金及附加 5800 贷：应交税费应交城建税 5000 应交教育费附加 800,86,练习产品销售业务的核算某公司10月份发生下列业务1、销售产品18台，单价2 000元，税率17%价税款暂未收到。2、销售产品总价款126 000元，增值税销项税额为21 420元，款项收到存入银行。3、用银行存款1 500元支付销售产品的广告费。4、预收某公司订货款20 000元存入银行。5、企业销售产

40、品价款478 000元，增值税进项税额为81 260元，收到一张已承兑的商业汇票。6、结转本月已销产品成本350 000元。7、经计算本月销售产品的城建税1 600元。,四、利润的形成与分配业务的核算,（一）利润的构成利润总额,=,营业利润,+,(,营业外 收入,_,营业外支出,),1、营业利润,含义:,企业生产经营活动所取得的利润.,构成:,1)主营业务利润,=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加 2)其他业务利润,=其他业务收入-其他业务成本,3)期间费用 包括:管理费用;财务费用；营业费用,营业利润=主营业务利润+其他业务利润期间费用,净利润=利润总额-所得税费用,89,其他业务收支核

41、算,销售积压的甲材料100公斤，50元，价外增值税率17%，货款及税款存入银行。该材料采购单价40元。根据销货发票，核算实现的收入 借：银行存款 5850 贷：其他业务收入 5000 应交税费-应交增值税（销项税）850根据材料出库单，结转成本 借：其他业务成本 4000 贷：原材料-甲材料 4000,90,出租闲置的机器一台，取得租金收入1000元存入银行。借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000该出租机器本月应计提折旧800元。借：其他业务成本 800 贷：累计折旧 800,91,3、营业外收入和支出业务,1、主要内容及账户设置营业外收入：与生产经营活动无直接关系的收入.如处置非

42、流动资产利得债务重组利得非货币性交易利得固定资产净盘盈利得、罚款净收入、没收加收的押金收入、无法支付的应付账款收入等营业外支出:与生产经营活动无直接关系的支出.如处置非流动资产损失债务重组损失非货币性交易损失固定资产净盘亏非常损失、公益捐赠等。账户设置 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出,期末结转营业外收入,发生营业外收入,发生营业外支出,期末结转营业外支出,可按营业外收入(支出)项目设置明细账户,92,营业外收入、支出的账务处理实例收到违约罚金600元，存入银行。借：银行存款 600 贷：营业外收入违约金 600以存款捐赠希望工程8000元。借：营业外支出捐赠支出 8000 贷：银行存款

43、 8000,93,期末将所有营业外收入14500元转入本年利润。借：营业外收入 14500 贷：本年利润 14500期末将所有营业外支出10000元转入本年利润。借：本年利润 10000 贷：营业外支出 10000,94,利润总额的具体项目,经营利润,主营业务利润,其他业务利润,期间费用,投资收益,营业外收支,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,管理费用,财务费用,投资收益,投资损失,营业外收入,营业外支出,营业费用,95,（二）账户设置,（1）本年利润账户（2）利润分配账户,本年利润,利润分配,从各费用账户贷方转来的利润减少因素各项目,从各收入账户借方转来

44、的利润增加因素各项目,余:实现的亏损,余:实现的利润,设多栏式明细账,（1）已分配利润额：提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利,（1）年末转入的全年净利润,余：年末未弥补亏损,余：年末未分配利润,按利润分配具体内容设明细账,96,核算举例,（1）结转本期的主营业务收入40 000元 借：主营业务收入 40 000 贷：本年利润 40 000（2）结转本期的管理费用5000元 借：本年利润 5000 贷：管理费用 5000,97,(三)企业净利润形成的核算净利润利润总额所得税费用应交所得税税额应纳税所得额所得税税率应纳税所得额利润总额税收调整项目账户设置：所得税费用,

45、本期应负担的所得税费用额,期末转入“本年利润”的所得税费用额,举例：1、经计算本期应交所得税费用30000元借：所得税费用 30 000 贷：应交税费-应交所得税300002、结转本期的所得税费用借：本年利润 30000 贷：所得税费用 30000,98,结清损益类账户示意图,.,其他各个费用账户,其他各个收入账户,利润分配未分配利润,主营业务成本 本 年 利 润 主营业务收入,本期发生77500,本期发生112500,本期发生22500,本期发生17500,112500-112500,17500-17500,77500-77500,22500-22500,30000-30000,发77500

46、 发77500余 0,发22500 发22500,余 0,发112500 发112500,余 0,发17500 发17500,余 0,发 130000 发 130000,余 0,说明：1、收入结转；2、费用结转；3、年末决算，结转全年利润。,99,（四）利润形成及分配的核算,1、利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分提取法定盈余公积。一般按本年净利润的10提取，如累计法定盈余公积超过注册资本50以上的，可不再提取。用于弥补亏损和转增资本。提取法定公益金。一般按本年净利润的510提取，用于企业职工集体福利设施。向投资者分配利润或股利。可供投资者分配的利

47、润净利润弥补以前年度的亏损提取的法定盈余公积和公益金以前年度未分配利润本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利提取的任意盈余公积普通股股利,100,2、核算举例,按税后净利11368.70元的10提取盈余公积。借：利润分配提取盈余公积 1136.87 贷：盈余公积 1136.87企业计算应支付给投资者利润4000元。借：利润分配应付利润 4000 贷：应付股利 4000期末结清利润分配各明细账户，确定本年末未分配利润 借：利润分配未分配利润 5136.8 贷：利润分配提取盈余公积 1136.8 应付股利 400 借：本年利润 11368.7 贷：利润分配未分配利润 11368.7,101

48、,练习有关利润形成的核算某企业12月份发生下列有关利润形成的业务1、用现金4 500元支付职工退休金。2、将无法偿还的应付账款18 000元予以转账。3、用银行存款6 000元支付罚款支出。4、报销职工差旅费200元，付给现金。5、预提应由本月负担的银行借款利息450元。6、收到罚款收入20 000元存入银行。7、结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148 000元，营业外收入32 000元8、结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40 000元，产品销售费用1 500元，产品销售税金2 000元，管理费用33 600元，财务费用450元，营业外支出22 450元。9、按利润总额的33

49、%计算所得税并予以结转。10、按税后利润10%提取盈余公积。11、将剩余利润的40%分配给投资者。12、年末结转本年净利润53 600元。,102,第三节 账户分类,一、按用途和结构分类有什么意义、通过账户的用途，了解账户的作用、通过账户的结构，掌握账户在提供核算指标方面的规律性。二、账户按用途结构的分类、盘存类账户用途：反映可盘点的各种财产物资、货币资金的增减变动及其实存数的账户。结构：特点：（）可以通过财产清查的实地盘法来检查账实是否一致，检查财产在经营管理上的问题；（）明细账提供实物和价值两种指标（除货币资金账户）。举例：,103,、资本账户用途：结构：特点：举例：、结算账户用途：反映企

50、业与其他单位和个人之间债权债务结算业务种类：按结算业务的性质分（）债权结算账户（资产结算）：用途、结构、举例（）债务结算账户（负债结算）：用途、结构、举例（）混合结算账户（资产负债结算账户）：用途、结构、举例特点：按债权或债务单位或个人设明细账；只提供价值指标；根据期末余额的方向判断账户的性质。,104,应收账款(预收账款),应收销货款:债权增加抵付销货款:债务减少,收回销货款:债权减少预收销货款:债务增加,余:债权,余:债务,105,、跨期摊提账户：用途结构特点：只提供价值指标5、调整类账户用途：用来调整某个账户（即被调整账户）的余额，以表明被调整账户的实际余额。类别：按调整方式(1)备抵调