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1、第五章 废品损失的归集与分配,一、废品的概念和内容二、废品损失的核算方法,企业发生的各种损失是否都应计入产品成本？企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，可以分为生产损失和非生产损失两大类。生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。例如：因制造了不合格产品而造成的废品损失；因机器设备发生故障被迫停工而造成的停工损失等。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此？应计入产品成本。,非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失。例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的“三包”损失等。非生产损失与产品生产没有直接关系，因此不能计入产品成本。生产损失在会计上是否需要单独
2、核算？由于不同类型企业的生产特点和成本管理水平不同，因而生产损失发生的频繁程度及对产品成本的影响程度就有可能不同，所以应视不同的情况分别处理。,如果企业生产损失偶尔发生，其数额对产品成本影响不大，则生产损失可以不单独核算。这样处理，生产损失就包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本。如果企业生产损失时有发生，其数额对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独核算。这样处理，需要单独设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目来归集生产损失，计算其发生金额，在产品成本中单独反映。生产损失单独核算有利于成本分析及考核。,一、废品的概念P114 废品是指符合以下条件的生产物（包括在产品、半成品、产
3、成品等）：质量不符合规定的技术条件标准 不能按原定用途使用 或经过修复后才能使用,按技术上是否可修、经济上是否合算可将废品分为：不可修复废品：技术上不可修或经济上不合算 报废损失=不可修复废品成本-废品残值-赔偿 可修复废品：技术上可修且经济上合算的废品.修复费用=修复成本-赔偿等,二、废品损失的核算,(一）会计帐户的设置1.单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。,废品损失,归集不可修复废品的成本和可修复费用,残值、赔偿结转废品净损失由合格产品成本负担,计入“生产成本基本生产成本”,2.不单独核算废品损失：不设置“废品损失”帐户，产品成本明细帐中也不设废品
4、损失成本项目。,（二）废品损失计算方法 1.不可修复废品：废品成本-残值 不可修复废品生产成本计算方法：2.可修复废品：修复费用通过费用凭证归集。,废品损失=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,生产损失,不可修复废品的生产成本,废品损失,停工损失,+,-,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品,生产过程中发现的和入库后发现的,一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废品的报废损失,=,废品的生产成本,-,废品残值,-,应收赔款,显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：,1.按废品所耗实
5、际 费用计算的方法,采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本,不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。,2.按废品所耗定额 费用计算的方法,废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。P80,可修复废品损失的核算,见教材P81-82,（三）废品损失帐务处理1.废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的 借：废品损失产品 贷：基本生产成本产品,发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用等,回收废品残料价
6、值以及应向责任人索赔款项借：原材料 其他应收款 贷：废品损失产品,废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本产品 贷：废品损失产品,例2：甲产品本月投产100件，本月费用：材料20000元，直接人工6000元，制造费用2000元，本月生产工时4000。经查：有不可修复废品5件，生产工时50小时，残料20元计价入库；另有可修复废品10件，修复中耗用材料500元，工资300元，制造费用100元。甲产品原材料费用在生产开始时一次投入。,废品净损失,1980,1980,合格品总成本,95件,19000,5925,1975,1980,28880,不可修废
7、5件 1000 50 75 25 1100品成本,生产成本明细帐,可修复费用,500,300,100,900,废品损失 1480 375 125 1980合计,结转废品 1480 375 125 1980净损失,废品损失明细帐,结转不可修复废品成本 借：废品损失甲 1100 贷：基本生产成本甲产品 1100 废品残料入库 借：原材料 20 贷：废品损失甲产品 20,可修复费用 借：废品损失甲产品 900 贷：原材料 500 应付工资 300 制造费用 100结转废品净损失 借：基本生产成本甲产品 1980（废品损失项目）贷：废品损失甲产品 1980,如果是入库后发现的不可修复废品，则要将产品成
8、本转入“废品损失”帐户：借：废品损失 贷：产成品 如果入库后发现可修复废品，将其生产成本转入”基本生产成本”帐户，修复费用直接计入“废品损失”帐户,不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从“基本生产成本”帐户转出，只将残值转出，借记“原材料”帐户，贷记“基本生产成本”帐户，修复费用直接计入“基本生产成本”帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产品和在产品共同负担。单独核算 不单独核算完工产品成本 高 低在产品成本 低 高,生产成本甲产品明细帐（不单独核算）直接材料 直接人工 制造费用 合计总费用 20000 6000 2000 28000结转残值 20 20修复费用 500 300 10
9、0 90095件合格 10480 6300 2100 28800品成本 95件合格品总成本在完工产品和在产品之间分配。,发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高；发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提高。,三 停工损失的核算,停工损失：停工期间所发生的费用。停工原因：计划减产、停电、机器故障、意外事故等。停工不满一个工作日，不计算停工损失。,停工损失核算方法：（1）单独核算：设置“停工损失”帐户核算和停工损失成本项目 借 停工损失 贷,归集停工期间发生的费用,结转停工损失,结转停工损失：责任事故计入“其他应收款”；非正常停工损失，计入“营业外支出”；其他如季节性、大修理停工
10、损失计入产品成本。计入产品成本的停工损失，在产品成本明细帐设置“停工损失”成本项目，一般由完工产成品成本负担。,停工损失的帐务处理如下：（1）停工期间发生的费用 借：停工损失 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用,（2）结转停工损失 借：其他应收款 营业外支出 基本生产成本 贷：停工损失,在单独核算停工损失的企业，季节性和大修理期间停工损失直接计入产品成本明细帐，因此制造费用明细帐中可以不再设“季节性和大修理停工损失”费用项目。,2.不单独核算停工损失：不设“停工损失”帐户，也不设“停工损失”成本项目。停工期间发生的费用直接计入“营业外支出”或“制造费用”。季节性停工和大修理停工期间发生的费用采用预提或待摊方式计入制造费用，由开工期产品成本负担。,总结：截止本章，进行了费用的五次归集和分配，划清了四种费用界限，计算出了各种产品成本，并分别计入了各种产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”、“制造费用”、“废品损失”等成本项目。各种产品生产费用将在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品的总成本和单位成本。,
