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1、企业研发支出资本化问题分析以科大讯飞公司为例摘要改革开放40年来，中国的经济蓬勃发展，企业的竞争也愈发激烈。站在新的历史起点上，企业想要提高自身的核心竞争力就必须加大研发投入。其中，研发支出在不同的国家存在不同的会计处理方式。目前，我国的企业会计准则中，研发可进行研发支出资本化，但必须满足一定条件。但在具体的实施过程中，公司掌握着较大的操作空间，操作不当容易产生财务信息失真的状况。因此，研发支出资本化对于高新技术企业的发展有着深远的影响。本文以国内典型高新技术企业一一科大讯飞为研究对象，在国内目前的企业会计准则规定的背景下，分析了最近几年该企业在研究开发支出与支出资本化的情况，探讨科大讯飞研发
2、支出资本化中存在的问题，并在此基础上得出改进研发支出的相关措施。关键词：研发支出资本化费用化AbstractOverthepast40yearsofreformandopeningup,Chinaseconomyhasdevelopedvigorouslyandcompetitionamongenterpriseshasbecomeincreasinglyfierce.Standingatanewhistoricalstartingpoint,companiesmustincreaseR&Dinvestmentiftheywanttoimprovetheircorecompetitivenes
3、s.Amongthem,R&Dexpenditureshavedifferentaccountingtreatmentsindifferentcountries.Atpresent,inmycountry,scorporateaccountingstandards,R&DcanbecapitalizedonR&Dexpenditures,butcertainconditionsmustbemet.However,inthespecificimplementationprocess,thecompanyhasalargeoperatingspace,andimproperoperationisl
4、ikelytocausedistortionoffinancialinformation.Therefore,thecapitalizationofR&Dexpenditurehasaprofoundimpactonthedevelopmentofhigh-techenterprises.Thisarticletakesthetypicaldomestichigh-techenterprise-iFlytekasanexample,analyzesthecompany,scurrentstatusofR&DexpenditureandcapitalizationofR&Dexpenditure
5、inrecentyearsunderChina,scorporateaccountingstandards,anddiscussestheexistenceofthecapitalizationofiFlytek,sR&DexpenditureOnthisbasis,relevantmeasurestoimproveR&Dexpenditurecanbederived.Keyvvords：R&DexpenditureCapitalizationCost目录一、引言11.1 研究目的与意义11.2 文献综述11.2.1 国外相关研究11.2.2 国内相关研究21.3 研究方法2二、相关概念界定及
6、理论基础42.1 研发支出相关概念42.2 研发支出的相关政策42.3 研发支出的会计处理方法5三、科大讯飞公司的案例分析63.1 科大讯飞公司简介63.2 科大讯飞公司研发支出资本化现状63.2.1 科大讯飞研发投入情况63.2.2 科大讯飞研发支出的会计处理113.3 科大讯飞公司研发支出资本化存在的问题153.3.1 研发支出资本化的具体标准披露不充分153.3.2 研发支出资本化率偏高163.3.3 资本化研发支出占净利润比重偏高18四、改进研发支出的相关措施194.1 合理划分研发支出资本化与费用化194.2 加强对研发信息的披露204.3 加强审计力度214.4 相关部门尽快出台专
7、门的准则或解释21五、研究结论与展望235.1 研究结论235.2 展望24参考文献25致谢一、引言1.1 研究目的与意义科技为舟，推动经济高质量跨越式发展，5G时代应时而来，高新技术成为改变未来的巨大风口。随着会计大环境的不断变化，我国的会计政策亦需不断进行变革，在我国高新技术企业每年的总支出中，研发支出都占据着一个不容忽视的比重。与此同时，研发支出比率也随着时间的推移逐步成为我国高新技术企业信息披露的必要数据。对于大部分高新技术企业来说，对研发支出进行有效的会计处理将促进企业进行科学的战略决策，对企业的稳步发展有很大好处。本文的研究意义有两方面：一是对科大讯飞的案例进行分析，发现研发支出资
8、本化存在的问题；二是针对案例中发现的问题，为高新技术企业在研发支出的处理过程中以及相关部门的监管给出合理化的建议，以期能够给予同行业的其他企业提供有价值的参考。1.2 文献综述1.2.1 国外相关研究目前，国外在研发支出的会计处理方面已经取得了比较丰富的研究成果。国外研究主要聚焦于不同的研发支出会计处理能够产生的经济影响。无论是在理论研究还是实践研究方面，都已经形成了比较规范的体系。Sougiannies和LeV(1996)对研发支出价值的有关的一系列的问题进行了深入的探究，他们的研究样本为上市公司，研究结果显示研发支出的资本化处理方式是可靠的，并且对公司的发展是有好处的，并且会影响企业在未来
9、几年的盈利。GrahanI(2005)通过对于美国的四百多家企业进行调查，证实了因为美国由于采用了全部费用化的研发支出处理方式，被调查的企业百分之七十以上会在研究开发方面削减投资，以实现盈余目标。这毫无疑问是不利于企业研发投资的。PeterTeirlinck(2017)整合了多个企业的研发政策和财务报表的相关披露，并在此基础上进行了实证研究，研究结果肯定了企业每年研发政策的选择对财务指标会带来一定的影响的判断，同时该政策也会影响到企业的相关绩效。1.2.2 国内相关研究2006年以前，国内企业主要采用的是全部费用化的研发支出会计处理方式。与此同时，我国对于高新技术企业的研发活动的实证研究起步相
10、对较晚。因此,国内对于研发支出的研究尚处于理论层面。周红和张铁铸(2007)对于不同国家研发支出会计处理方式准则的变化中，阐明了研发支出的处理中几处重要问题。他们认为当前的准则使得研发支出现实处理方式与会计信息谨慎性的原则背道而驰，他们的建议是会计准则的制定应该基于我国发展的现状。我国有关研发支出的会计处理应当从我国当前企业发展的现状出发，大力支持企业创新和加大研发的投入，所以针对我国企业可以采取的方法是将研发划分为基础研究和应用研究，对基础研究予以费用化，对应用研究在符合一定条件的情况下予以资本化。周美华、肖海莲(2008)收集并分析了2006年我国几家大规模的高新技术企业的相关财务信息，结
11、果指出，研究开发支出费用化的企业为减少了该过程的成本,获得更高的经济效益，往往会削减研发支出。所以，对于企业盈利而言，研发支出费用化虽然能够减少风险，但具有一定的消极作用。杨以诺(2016)提出，尽管有条件资本化的会计处理在实施的过程中会带来诸多的问题，但由于社会和经济的飞速发展，企业的创新意识和自主研发不断加强，也越来越愿意将更多的资本投入到研究开发之中，在企业资本中，自主研发产生的无形资产所占比重逐渐增大。所以，如何确保合理、有效的研发支出有条件资本化，是目前会计处理需要解决的关键问题。1.3 研究方法本文将综合采用几种研究方法对企业研发支出资本化问题进行研究，方法如下a.个案研究法：以有
12、价值和典型的案例作为分析对象可以最大化本文的研究价值。因此本文以科大讯飞公司为研究对象，通过对其具体的实际数据进行深入剖析和研究，进行多层面的探讨，从而得出更有价值的结论。b.查看文献法：通过在互联网查阅有关于研发支出会计处理相关理论，翻查书籍或报纸来了解近几年在这方面的历史与现状的理论研究及我国研发支出资本化现状，以及有关企业研发支出资本化的知识和相关论文，有助于进行深入的观察与研究，并在此基础上归纳出主要观点。c.总结归纳法：通过对科大讯飞公司的研究，结合文献和资料的理论知识，总结归纳出其实行研发支出资本化与费用化的优劣处，得出重要的启示，并提出相应的解决措施与建议，为我国其他企业带来宝贵
13、的借鉴经验。二、相关概念界定及理论基础2.1 研发支出相关概念研发(ReSearCh&DeVeIOPment,R&D),即研究开发。研发支出通常是指公司为提高其科学技术能力，优先考虑市场经济并获取无形资产而进行的科学研究。公司有两个主要的生产阶段，其中公司用于研究支出的投资，一个是研究阶段,一个是开发阶段。研究阶段是研究新计划以管理新技能和技术知识。研究阶段是研究管理新技能和技术知识的新计划。研究阶段是下一个开发活动的准备阶段,但是尚不确定该研究活动是否可以转移到开发任务中，并且在进展之后是否可以形成无形属性，因此要研究该阶段。开发阶段的重点是将研窕结果应用于实际计划，以生产改进的或新的产品。
14、开发阶段将基于研究阶段的完成以及新技术产品开发的基本条件而实施。2.2 研发支出的相关政策根据国内的会计准则相关内容，企业研发项目研究阶段的支出全部费用化。开发阶段的支出属于无形资产，可进行资本化，需要满足的条件是：具有使用与出售无形资产的意愿，开发阶段的无形资产支出具有可计量性；可以实现无形资产开发的各个环节，并将其进行使用或出售；无形资产满足出售与使用的技术条件;在使用之前，需确定无形资产的有用性，以及无形资产可以带来的经济效益。研发费用资本化需要满足以下几个条件：可计量性、资源支持、可以产生经济利益、有开发目的、技术可行。由此可知，我国当前阶段的研发支出会计处理主要采用的是有条件的资本化
15、方法。2018年，国家科技部、税务总局与财政部联合出台了99号文关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知，通知指出，企业的研究开发活动不包含在无形资产产生的实际研发费用之中，除了根据规定实际扣除的其他部分归属于当期损益。在2018-2020年内，创新领域的企业和高新技术企业除了根据规定扣除，还可在企业利润中以实际发生额的75%进行税前扣除；属于无形资产的研发支出，以无形资产成本的175%在利益阶段进行税前摊销，目的是满足顺应企业时代发展需要并鼓励研发投入的考虑。2.3 研发支出的会计处理方法研发支出的会计处理主要有两种方式，一是资本化，二是费用化。资本化指的是在资产负债表中放入研发支出，成为
16、无形资产，这不仅会增加企业的资产总额，企业会计利润还不会减少。费用化：把研发支出作为管理费用放在利润表,这种会计处理会减少企业的利润。（1）全部费用化：这种稳健的会计处理原则主张把研发支出全部计入当期费用。代表国家有德国、美国、日本等，但这些国家多颁布相应的补充规定。（2）全部资本化：产生研发支出时就全部计入到无形资产，这种方式可以降低资产负责率，提高企业会计失真的可能性，美化企业的财务报表，代表国家有荷兰、瑞士和巴西。（3）有条件资本化：结合资本化和费用化的所有条款，并进行更细致的区分，这种会计处理方法更加公平，可以更客观地反映生物医药企业的经营状况。代表国家有英国、法国、中国等。在有条件资
17、本化的过程中，将研发分成了两个阶段，一是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段主要是开展前期的基础研究，该过程产生的费用属于当期损益。开发阶段主要是开发与应用所研究的项目，产品推出之前，开发阶段的研发支出可以资本化,并且资本率与企业的利润成正方向变化，资本率越高,企业的利润就越多。通常来说，高资本化率表明企业财务策略比较激进，反之，资本化率较低可能意味着财务策略偏保守。三、科大讯飞公司的案例分析3.1 科大讯飞公司简介科大讯飞有限公司于1999年成立，2008年在深交所上市，是一家智能手机和人工智能技术公司。公司的核心技术包括语音识别技术，语音评估技术，面对面翻译等，并获得了“中国信息产业大奖发明技
18、术一等奖”。该论文与科大讯飞有限公司于2021年3月2日签署了一项战略合作协议，以在内容审查，人工智能技术，资源和产品标签方面进行全面和多层次的战略合作。该公司的业务领域包括信息服务、芯片和软件的发开、人工智能技术。主要股东包括：中国移动，中国科学技术大学资产管理有限公司，上海广西，联想投资等。该公司是我国目前最大的智能语音技术供应商，在该领域投入了大量的研发资金，并取得了显著的成就，在智能语音技术以及许多相关技术方面都领先于国际平均水平。积累的研究成果和国际领先成果，曾多次获得国际语音识别，冠军语音合成大赛冠军。该企业在国内语音技术市场的占比超过了70%,在社会保险、电力、金融和电信等行业的
19、占比超过了80%,拥有70%左右的语音合成产品市场份额。3.2 科大讯飞公司研发支出资本化现状3.2.1 科大讯飞研发投入情况根据企业所处的行业性质和发展总目标，研究开发的投资金额不足会对企业研发水平与质量产生较大的影响，进而导致产品竞争力下降，最终使企业经济效益受损，所以，为确保企业在市场中的竞争地位，在研究开发方面的投入需充足。总的来说，科大讯飞始终没有减少过在研发方面的投资，并且投资金额每年都有所增长，每年的投资在营业收入中的占比都超过了20%o并且始终保持着较高的研发成果转化率，到2019年为止，该公司内部研发成果在无形资产中的占比超过了74.84%,累计获得国内外有效专利IOoo余件
20、。可见科大讯飞研发投入一直保持着较高的水平。并且始终保持较高的研发转化率，拥有较强的自主研发能力，在研发方面的投资已经获得了比较满意的成果。根据下表2015-2019年科大讯飞研发支出情况可知，该公司的投入呈现出逐年增长的趋势，特别2018年和2019年，投资金额更是大幅提升。该公司2015年的研究开发投入资金为57730.13万元，2019年提高到了214346.02万元，5年内增长了271.29%,这说明研发对于科大讯飞经营的影响很大。表22015-2019科大讯飞研发支出情况单位：万元项目2015年2016年2017年2018年2019年营业收入250079.91332047.67544
21、468.81791722.191007868.89研发投入金额57730.1370913.18114532.89177273.94214346.02研发投入占营业收入比例23.08%21.36%21.04%22.39%21.27%净利润43658.4349677.8347917.9761797.1194307.05就营业收入与研发投入的关系而言，该公司在2015-2019年的研发投入在营业收入中的占比都超过了20%,并且该公司的发展战略明确指出，还将进一步加强在研究开发层面的投资，且会保持20%营业收入的投资水平。图120152019年研发投入与营业收入关系单位：万元研发投入（万元）一营业收入
22、（万元）研发投入/营业收入根据下图可知，该公司正在积极展开研发人员招聘与培养工作，对于科研人才十分重视。该公司2015年的研发人员数量为1998人,2019年增长至6404人,科研人员在公司总员工中的占比高达61.30%o由此可以看出，该公司对于研发能力和研发投入十分重视，科研人员规模也将不断的扩大。图2科大讯飞20152019研发人员情况表3科大讯飞2015-2019研发人员情况2015年2016年2017年2018年2019年研发人员数量（人）19983678573969026404研发人员数量占比67.00%61.92%66.28%62.92%61.30%根据下图科大讯飞2015-201
23、9年内部研发无形资产比重图可知，该公司超过60%的无形资产都属于内部研发成果，其无形资产的形成与累积受到了研发投入的正面影响。分析该公司2019年的年报数据可知，其最近3年主持和参与了1项国际标准、9项国家标准、2项行业标准的制定，共获得IooO多项国内外有效专利，具有十分强大的技术研发能力。到2019年为止，在该公司的无形资产总额中，内部研发产生的无形资产占比高达74.84%o图3科大讯飞2015-2019年内部研发无形资产比重图25000080.00% 内部研发无形资产（万元） 一无形资产（万元） 内部研发占无形资产的比重表4科大讯飞2015-2019年内部研发无形资产比重表单位：万元20
24、15年2016年2017年2018年2019年内部研发无形资产40774.9965999.5868653.92111769.10153521.16无形资产65011.14107072.64113308.99162525.96205132.49内部研发占无形资产的比重62.72%61.64%60.59%68.77%74.84%根据下图科大讯飞2015-2019年营业收入与净利润情况可知，尽管营业收入呈现出迅速增长趋势，但净利润的增长幅度较小。2015年该公司的营业收入为250079.91万元，2019年达到了1007868.89万元，突破了百亿大关，在五年内实现了四倍规模的增长，但是反观净利润增
25、长速度趋于平缓，未能实现与营业收入同步增加。图4科大讯飞2015-2019年营业收入与净利润情况项目2015年2016年2017年2018年2019年营业收入250079.91332047.67544468.81791722.191007868.89净利润43658.4349677.8347917.9761797.1194307.05表5科大讯飞2015-2019年营业收入与净利润情况单位：万元3.2.2 科大讯飞研发支出的会计处理根据历年年报资料可知，研究开发可带来的无形资产并不是固定的，该公司会把开发活动的相关资料和信息以及准备活动纳入研究阶段，所产生的无形资产研究阶段支出归属于当期损益，
26、研发阶段的各项任务完成后，后续的开发活动均纳入开发阶段。研究阶段产生的支出再发生的时候都归属于当期损益。满足下列条件的开发阶段支出认定为无形资产：该无形资产完成后在技术层面有可行性,可以进行出售和使用；无形资产可以完成，且有出售和使用的意愿；无形资产可以带来经济效益，如确定通过该无形资产及其获得的产品有一定的市场需求,在作为内部成果使用的时候，确定其具有使用价值；无形资产的开发需要足够的资金、技术和资源支持，具有出售和使用该无形资产的能力；归属于开发阶段的无形资产支出要具有可计量性。如果不满足上述条件，则支出发生的时候需要归入当期损益。前期已费用化的支出在后续阶段不可以冲销转为资产。资产负债表
27、中需要注明资本化的开发支出，如果符合无形资产条件，再将其作为无形资产公示。下图为该公司的研发流程，研究阶段包括了需求分析、可行性研究和问题定义，所产生的全部支出费用化归属于当期管理费用，开发阶段包括原型验证与系统开发、设计测试与实现，所产生的部分支出资本化。不过，该公司借鉴了会计准则的相关条例制定了研究和开发阶段的划分标准，并未向社会公布详细的划分依据。接下来结合该公司最近几年的年度报告，对其研发支出的会计处理情况进行探究。图5科大讯飞20152019年研发投入结构图单位：万元资本化支出费用化支出结转为无形资产研发投入表6科大讯飞2015-2019年研发投入结构表万元年份研发投入资本化支出贽用
28、化支出结转为无形资产研发支出资本化率研发支出增长率研发支出资本化增长率201557730.1323949.7933780.3416067.7541%11%18%201670913.1837182.2333730.9534031.0052%22%55%2017114532.8954930.0559602.8528126.0747%61%47%2018177273.9483351.5293922.4276616.8147%55%52%2019214346.02103995.68110350.3492606.2949%21%25%该公司没有公布研究和开发阶段的详细支出情况，只公布了开发支出资本化的金
29、额以及研发支出总金额，分解研发支出后可以得知，研发支出资本化率在40%-50%之间，且每年都在不断增长。100%90%80%70%60%50%40%30%20%10%0%T-研发支出资本化率T-研发支出增长率T-研发支出资本化增长率到2019年为止，开发支出余额共计73946.30万元，证明其很大比例的研发投入都进入了开发支出账户，这些金额既没有转化成资产，也不摊销，因此隐藏着一定的财务风险。单位：万元期初余额本期增加金额本期减少金额期末余额内部开发支出其他确认为无形资产转入当年损益2015年17685.6923949.790.0016067.750.0025567.732016年25567.
30、7337182.23393.0034031.180.00291,11.782017年25567.7354930.050.0028126.0793.5755822.20表7公司开发支出情况表单位：万元2018年55822.2083351.520.0076616.810.0062556.912019年62556.91103995.680.00926,06.300.0073946.303.3 科大讯飞公司研发支出资本化存在的问题3.3.1 研发支出资本化的具体标准披露不规范经过查阅科大讯飞2015年至2019年的企业年报，我们可发现公司并未在各年度公开用于开发的投入，也未就期末转到管理费用方面的研究
31、投入进行详尽披露。因此，仅凭报表难以对讯飞各年度的研发费用进行预估，而只可以通过研发投入金额减去研发支出资本化金额得出每年的研发支出费用化金额来进行研究,但如此操作还是难以得出最准确的数值进行分析。我国现行企业准则中，表示在研发方面的费用中，对于那些在开发的过程中不能满足资本化的实际开支，应当讲起列为“费用化-研发支出”的项目。同时还应当在期末将全部的余额归纳到期间费用的管理费用之中。而“开发支出”的项目主要应当归为资产负债表当中的资产项目。资本化的支出将在期末把月全部纳入到开发支出的项目当中。讯飞公司每年都具体地展现了公司的研发经费支出数额，不过，根据报表可知，很多外部信息的应用者通常只能发
32、现期末和期初的余额数额，却无法了解到具体的支出日期，以及这笔支出是属于往期还是当期的开支。根据报表可知，讯飞公司公开的研发信息，通常都只是形式方面的公开,而没有明确地向使用报表的人介绍公司的实际情况。2019年2018年变动比例研发人员数量（人）6,4046,902-7.22%研发人员数量占比61.30%62.92%-1.62%研发投入金额（元）2,143,460,175.951,772,739,448.2720.91%研发投入占营业收入比例21.27%22.39%-1.12%研发投入资本化的金额（元）1,039,956,771.15833,515226.9824.77%资本化研发投入占研发投
33、入的比例48.52%47.02%1.50%图8科大讯飞2019年开发支出披露格式单位：元项目期初余额本期增加金额本期诚少金额期末余额内部开发支出其他确认为无形资产转入当期损益开发阶段资本化支出625,569.136.941,039,956,77115926,062,909.05739,462,999.04合计625,569,136.941,039,956,771.15926,062,909.05739,462,999.04我国最新修订的会计准则指出，在处理研发支出时，可添加费用化科目、资本化科目、职工薪酬以及原材料等等，而不是只限制于费用化等单一科目。会计周期结束后，需要将企业投入研发所有费用
34、计入到管理费用当中。从科大讯飞近几年披露的数据能够看出，研发支出明细从未详细列出，因此分析其数据无法看出研发投入员工工资和消耗的资源等数据明细。这可以说明科大讯飞对研发支出信息披露的重视度依然不够。并且，与软件领域其他上市企业年报数据对比分析发现，企业可对研发项目立项依据、时间、金额以及项目实际进展等相关信息进行披露，相比之下，科大讯飞在披露以上这些信息时并不全面。33.2 研发支出资本化率偏高经过查阅科大讯飞2015年至2019年历年年报，整理相关数据，不难看出，科大讯飞投入了大量的人力物力和财力到研发投入当中，并且有较大比例研发支出资本化，以至于公司的净利润和费用会受到研发支出资本化处理的
35、较大影响。我国会计准则规定，企业可通过研发支出资本化来降低企业当期管理费用数额,以此来增加企业利润和后期可摊销数额，无疑增加摊销数额会让企业当期利润降低，一旦维持资金跟不上，企业后期成本摊销的压力也会猛增，这会给企业增添日后的负担。图7科大讯E研发投入资本化情况表单位：万元 研发投入（万元）资本化支出（万元）研发支出资本化率企业日常经营中，一般在开发阶段后期就会停止进行项目研发活动，只有这样才能与资本化要求相符。然而在满足资本化这一条件之后，企业研发活动已进入到了收尾阶段，并无较多的后续费用。对此，企业能够进行资本化处理的研发支出较小，部分企业为减轻工作量直接对其进行了费用化处理，并未进行资本
36、化管理。33.3 资本化研发支出占净利润比重偏高企业经过研发投入资本化处理后，意味着在一定程度降低了当期管理费用，从而企业利润增加。分析科大讯飞财务数据可以发现，该公司净利润与研发支出资本化比例在2015年为54.86%,而发展到2019年这一比例增长到了110.27%,在2018年达到了最高峰，即占净利润的比例高达134.88%。科大讯飞2017年至今，投入到研发支出的金额比创造的净利润更高。主要原因在于该公司获得了政府给予的补贴,而在净利润扣除当年政府补助后，其相应比例数值会更大。因此，科大讯飞资本化研发支出占净利润的比重实在过于高了。图8资本化研发支出与净利润情况图资本化研发支出（万元）
37、净利润（万元）资本化研发支出/净利润三、改进研发支出的相关措施所在国家不同，针对研发支出的会计处理方式也不一样，可是各种处理方式有利也有弊。根据我国企业会计准则，企业需要在满足一定条件的情况下以资本化的方式来处理研发投入。尽管资本化的处理方式有利于全面体现企业的研究情况，而且也有利于激发企业加大创新力度，不断提高企业自身的自主研发水平，可是同时也有很多新问题需要解决。科大讯飞在科技上市企业当中代表性较强，其当下面临的诸多情况与我国众多科技类中小型企业面临的难题有类似之处。对于任何一家企业而言，研发投入属于至关重要且必不可少的一部分。站在总体角度考虑，研发投入能够对企业短期财务数据和长期目标都能
38、够起到重要影响。在具体分析科大讯飞研发支出资本化之后，能够看出该公司研发管理当中支出资本化属于众多环节当中的一小部分,然而能够起到决定企业发展等多方面作用。对于科技类企业而言，研发投入对增强竞争力、改善经济状况以及助力长远发展等多个方面能够起到推动作用，而这一点在中小型科技企业当中尤为明显。研发投入管理当中，资本化属于众多环节当中极小的一部分，但是也能够发挥多方面作用，包括为公司实现整体目标助力以及提升企业研发水平等等。4.1 合理划分研发支出资本化与费用化高新技术企业需在结合自身发展特点的基础上制定一套规范，对研发费用支出进行准确核算。全面评估研发项目的实施情况、明确研发人员的考核目标、将财
39、务人员作为调研对象等多种形式，对企业各个发展时期的研发支出的特点有更全面的了解，明确费用核算和信息披露的具体方法，对研发费用会计处理的边界做出明确规定。并且构建科学的指标体系，根据企业已有的研发支出情况，以国内外具有代表性的案例作为对照，对研发费用数据的发展特征进行全面总结，最终建立起一套完善的指标体系，保证高新技术企业之间沟通的顺畅性。对划分研究与开发两个阶段的标准作出明确规定，研发支出会计处理的关键和重点是对研究与开发两个阶段划分开来。由于不同企业的适用范围存在一定差异，会计准则在划分研究阶段与开发阶段的标准比较宽泛，因此企业在划分两个阶段时带有鲜明的主观意识。一方面本行业没有明确的划分标
40、准的前提下，可以借鉴其他行业的划分标准。譬如，可以采用完工百分比法完成比例数值的设定，如果研发完成的比例达到这一数值，就能进行资本化处理，如果未达到这个数值，则不具备资本化处理的条件。参考的方法并非完全适用于企业，可是有助于企业在短时间内明确划分标准。企业在经营管理的各个阶段必须对每一个阶段阶段的具体内容做出明确规定，同时安排专业人员全面登记各个研发阶段的测试结果，提供全面详实的测试报告，测试报告需包含测试过程、结果、内容等相关内容，这样有利于企业管理者及相关财务人员进一步了解项目的研发进度以及不同阶段研发费用的特点等等，从而为科学决策打下良好的基础。同时也能为企业管理人员合理划分项目阶段、做
41、出准确的资本化时点的判断等提供帮助，为了满足自身的现实需求，企业有必要建立一套高效的测评系统，这样当项目进入研发阶段时，企业可结合各种研发结果对市场与技术测评做出快速准确地测评，并形成有效的测评结果支撑企业决策。一般情况下，企业需要分类总结不同项目的特点，在此基础上明确测评内容与测评标注。此外，测评需要投入大量的时间和经理，需要遵循循序渐进的原则，针对项目研发的具体阶段具体实施，简化操作程序，从而理清财务部门资本化工作思路。4.2 加强对研发信息的披露企业应加强研发支出资本化的信息披露，使资本市场投资者了解企业的真实研发信息，提高决策正确率。在不暴露商业机密的基础上，企业可通过财务报表附注进行
42、披露的信息包括研发费用的会计处理方法、不同经营时期支出的具体费用、开发阶段的开始与结束节点、研究项目的具体数目以及所有研发项目中失败项目的占比等，这样便于投资者与市场有效监督企业披露的信息，防止借助瞒报信息进行研发支出的过度资本化。并且企业可聘请专业人员对研发成果的市场价值进行评估，对研发项目的实际价值进行客观公正地计量，尽量防止出现由于成本计量方式不合理导致会计信息失真的情况出现。此外企业还需建立相应的市场与评估机构，准确评估与企业研发有关的无形资产，并且便于无形资产交易，以使企业的研发成果通过公允的评估和市场价格体现出真正的无形资产价值。4.3 加强审计力度随着研发项目的增加，研发投入加大
43、，引进第三方对项目开支情况进行审计,不只是要提供一个报告，还要能有效地督促项目运行的合规、合法化，督促受托方规范项目支出，满足项目验收，防止舞弊；另一方面，加大研发支出的审计,符合税务部门加计扣除审核的需求。但是，根据当下规章制度，上市公司的会计报表中将会披露注册会计师所出具的审计意见。通常情况下，审计意见较为简洁。那么想要改变现有情况，要求注册会计师在审计环节中对企业研发应出具较为详细的审计意见，由于不同会计人员的专业素养以及判断因素等存在一定差异，因此研发支出中资本化部分也将因人而己，可操作空间比较大。很多上市公司也抓住这一点对企业业绩进行变更。因此，注册会计师在审计过程当中需要提高自身警
44、惕性、企业所出具的研发支出需要详细披露，对于未完全根据相关规定进行披露的上市公司进行重点排查。除此之外，注册会计师在审计环节要对研发支出资本化部分制定明确的审计指引与流程，有效降低会计人员的非法操作空间，防止篡改企业业绩。4.4 相关部门尽快出台专门的准则或解释随着研发项目的不断增加，企业研发支出在会计核算和报表列报中越来越重要，近年来，随着新会计准则的推行，合理的研发支出资本化已被准许，但该部分需要在未来进行摊销，财政部门在报表列报、附注披露中增加和完善了研发支出的相关内容。对于部分在研发领域投入巨额资金的科技型企业而言可以有效缓解企业的财务压力，有助于企业提升研发能力、加快研发进度、实现科
45、技创新。现如今区分研发支出资本化更多还是靠人的主观意识，这就给研发支出资本化会计处理上留有很大的一片空白，企业可以自由进行划分，若企业有心将其作为一个调节利润的工具，为了实现自身财务数据的平衡，将研发支出最大程度进行资本化。然而，研发支出资本化并不意味该部分费用凭空消失，而是会在未来一段时间内摊销，若企业研发支出资本化过度，无疑将会大大增加企业在未来阶段所面临的财务风险，呈现寅吃卯粮的局面，容易形成财务风险，并且也导致企业报表上反映的资产不真实。我国推行的会计准则需要将注册会计师处理研发支出资本化的方法进一步细化。新会计准则将企业的研发分为两个阶段，依次为研究阶段以及开发阶段两部分。在研究阶段
46、中，企业支出的全部费用均需被计入，而在开发阶段中，只有达到相应条件后才可被计入企业资产。研发支出的处理方法向公允化发展，一刀切所产生的不利影响也得到有效避免，有助于企业根据实际状况选择与自身相适应的资本化比例，科技型企业的研发能力得到释放，反馈的研发状况也将更加真实，虽然得到了明显改善，但仍存在一些不足之处。首先，在会计实务过程中该方式不具备较强的可操作性，新行的会计准则尚未明确界定研究阶段与开发阶段。除此之外，资本化的满足要素并非定量，而更偏向于定性，这也将促使企业在会计处理环节仍存在较高的可操作性，企业的管理层有可能通过研发支出资本化以及无形资产摊销等方式操作盈余。而针对该种处理方式，各个
47、国家均为给出详细明确的操作流程，企业财务信息失真仍无法得到有效避免。面对上述状况，会计准则应该针对研发支出资本化给予详细明确的操作流程。同时，相关部门应当出台规范性准则对两个阶段的界定和如何处理作进一步说明,例如对于研发过程中的生活支出，应将其划分为研究阶段，进行费用化处理；针对资本化支出的资金去向以及用需要进行详尽记录，作为备案检查。行业协会为划分两个阶段，制定出了全行业认定的判断节点，为行业内企业准确划分研发阶段提供了依据。我国实施的会计准则培训制度中，为起到示范作用提供了代表性较强且内容详细的案件，亦或者是对准则进行了细化处理。只有这样才能对让企业解决问题有据可依，提供真实有效的会计信息。应不断完善会计准则，减少企业随
