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1、,作业成本法基本原理与核心思想,作业成本法的特点与计算程序,企业物流作业流程,作业成本法与传统成本计算方法的比较,第二章 作业成本法,第一节 作业成本法概述,产生与发展,简介会计大师，美国人埃里克科勒EricKohler教授。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯George staubus教授在作业成本计算和投入产出会计（Activity Costing and Input Output Accounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝
2、贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。,产生与发展,20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授开普兰（Robert S Kaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询
3、公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。,1、作业成本法的基本概念作业成本法：是以企业制造产品过程中的“作业”为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。,作业：是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。,作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。,第一节 作业成本法的概述,http:/,作业成本法相关概念,资源动因：是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到作业的基本依据。,例如，产
4、品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。,作业成本法相关概念,成本动因：是指驱动或产生成本、费用的各种因素。它可以是一个事项、一项活动或作业。,例如，作业执行的次数、批次、时间、面积、体积、数量等。,2、作业成本法基本原理:作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。,作业成本模型,资源A,资源B,资源C,A,B,C,产品,作业中心,成本作业池,资源动因,成本动因,3、作业成本法的理论基础,作业成本法的理
5、论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成
6、本信息更加详细化、更具有可控性。,作业成本法的特点以作业作为成本计算的中心；设置成本库，归集成本费用；按多标准分配成本费用。,作业成本法的计算程序 1.选择作业，归集作业成本 2.识别、选择适当的成本动因 3.确定作业成本中心分配率 4.将作业成本分配给产品,第二节 作业成本法特点与计算程序,一、作业成本法的特点,在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本信息失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍
7、增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础-直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用呈失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。,现代生产特点（扩展）,成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（1）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。（2）传统会计科目的费用分配率存在问
8、题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。（3）传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算,物流量度（扩展）,第三，作业成本法使成本管理和控制成为可能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不增值的作业来减少费用，从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。,（1）分析和确定企业的资源，确定某项作业的资源动因 资源是成本的源泉，企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资
9、）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源动因的界定是在作业动因界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，无关的资源应从物流核算中剔除。作业动因（2）确认企业物流系统中涉及的资源。,二、作业成本法核算步骤：,（2）界定企业物流系统中涉及的各个作业，形成作业中心。作业是工作的各个单位（Units of Work），作业的类型和数量随着企业的不同而不同。对作业的确定方法主要有业物职能活动分解法，价值链分析法，作业流程图法。例如，在顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。,作业界定的要点：1、不同的人执行的作业不能被整合；2、一个作业一般不会超过
10、15个密切相关的操作3、如果一个作业只有一项操作，那么则分解的太细了4、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。5、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解了,（3）确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因把总分类帐上的资源成本分配到作业。（4）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。,作业成本分配率=该作业中心作业成本总额/该中心的成本动因量化总和 某产
11、品应承担的某项作业成本分配额=该产品消耗某作业量总和该项作业成本分配率,作业分析的要点：1、对不必要的作业进行确认，消除不必要的不增值的作业；2、对重要的、成本比较高的作业进行分析；3、将企业作业水平和最佳作业水平进行比较，判断该项作业的质量和效率，寻求改进机会；4、对各项作业间的联系进行分析，判断着一系列的作业是否协调，时间和作业的重复是否降低到了最低程度。,作业成本法计算举例,例题,某企业同时生产A、B两种产品，A产品每批1 000件，年产量10 000件，B产品每批200件，年产5 000件。有关成本动因资料如下：A、B产品单位机器工时比例为16。A、B产品每批材料移动次数分别为10次、
12、20次。每批检验单位为A产品每批50件，B产品每批10件。A产品直接材料20 000元，直接人工30 000元；B产品直接材料40 000元，直接人工15 000元。依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按作业成本法计算A、B产品成本。,制造费用（成本库）资料,机器能量成本分配表,（一）按照作业层次分配制造费用 1.单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）,2.批作业层次(移动校验数量),材料处理成本分配表,校验成本分配表,其它作业(全面管理)成本分配表,3.能量作业层次（管理人员成本、取暖照明、折旧按照直接材料成本比例分配）,（二）A、B产品总成本和单位成本汇总表如下：,作业成本法
13、与传统成本计算方法的比较作业成本法与传统成本计算方法的联系性质相同；目的相同；对直接费用的确认和分配相同。,作业成本法与传统成本计算方法的区别成本计算对象不同；对费用经济内容的认识不同；间接费用归集和分配的理论基础不同；成本计算的侧重点不同；成本信息资料的详细程度不同；适用环境不同。,第三节 作业成本法与传统的 成本计算方法的比较,传统成本法与作业成本法比较,说明：假定该企业运输过程全部外包，费用已经确定。该图为除去运输作业之外的物流作业流程。,第四节 企业物流作业流程,某公司物流作业消耗资源成本(单位:元),第四节 企业物流作业流程,作业动因为作业引起资源的消耗。该表中存储作业的动因是存货体积，有4000立方米，每立方米120元，剩下的1 020 000元的资源成本分配给购.收.验货和会计作业，总人数为30人。总数为3 100 000元的营运费用分配给机制和工作准备两个作业，经过分析决定90%分配给机制作业，10%给准备作业。,不同作业成本分配表(单位:元),第四节 企业物流作业流程,各成本对象的作业成本：,第五节 作业成本法的评价与应用,作业成本法的应用新的管理理念与管理哲学;(JIT,TQM,六西格玛管理等)采用目标绩效考核;选择低成本战略.,第五节 作业成本法的评价与应用,Thank You!,
