税法(全)最全面的税法教程.ppt

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1、税 法,长春税务学院 董 蕾,目 录,第一章 税法概论 第十一章 车船税法第二章 增值税法 第十二章 印花税法第三章 消费税法 第十三章 契税法 第四章 营业税法 第十四章 企业所得税法第五章 城市维护建设税法 第十五章 外商投资企业和第六章 关税法 外国企业所得税法 第七章 资源税法 第十六章 个人所得税法第八章 土地增值税法 第十七章 税收征收管理法第九章 城镇土地使用税法 第十八章 税务行政法规第十章 房产税法,第一章 税法概论,第一节 税法的概念 第二节 税法的地位及与其他法律关系 第三节 我国税收立法原则 第四节 我国税法的制定与实施 第五节 我国现行税法体系 第六节 我国税收管理制

2、度,第一节 税法的概念,一、税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。要点：1.调整权利和义务关系 2.国家和纳税人之间 3.法律规范的总称,第一节 税法的概念,【例1-1】判断题 税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（）,解析：税法调整的是国家与纳税人之间的关 系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人之间的关系，税务机关只是代表国家行使征收职权。,第一节 税法的概念,二、税收法律关系（一）构成 1.权利主体双主体，地位平等不对等 2.权利客体征税对象，区分税种的标志 3.税收法律关

3、系的内容税法的灵魂（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实决定。(三)税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的,不能只保护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。,第一节 税法的概念,【例1-2】判断题 在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利义务的对等。（）【例1-3】判断题 在税收法律关系中，征纳双方法律地位平等，税收法律关系的保护对权利主体双方对等。（）,第一节 税法的概念,三、税法的构成要素（一）总则（七）纳税期限（二）纳税义务人（八）纳税地点（三）征税对象（九）减税免税（四）税目（十）罚则（五）

4、税率（十一）附则（六）纳税环节,第一节 税法的概念,四、税法的分类（了解）五、税法的作用（了解）税法是国家取得财政收入的重要保障税法是国家宏观调控的重要手段税法对维护经济秩序具有重要作用税法能有效保护纳税人的合法权益税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,第二节 税法的地位及与其他法律的关系,一、税法的地位 税法是我国法律体系的重要组成部分。税法的地位由税收在国家经济中的重要性决定。政府取得财政收入的基本来源税收作用 国家宏观调控的重要手段 有税必有法，无法不成税。,第二节 税法的地位及与其他法律的关系,二、税法与其他法律关系 宪法 税法要依据宪法制定，不得抵触 民法调整平等主体，平等

5、、等价、有偿税法 民法 税法依据政治权力，带有国家意志 刑法 违反税法不一定就是犯罪，情节严重性,第三节 我国税收的立法原则,一、从实际出发原则二、公平原则三、民主决策原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,第四节 我国税法的制定与实施,一、税法的制定,第四节 我国税法的制定与实施,二、税法的实施（原则）层次高的法律优于层次低的法律同一层次的法律中，特别法优于普通法国际法优于国内法实体法从旧，程序法从新,第五节 我国现行税法体系,一、我国现行税法体系的内容 税法体系：即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法

6、律、法规的总和。按照性质和作用，税法体系可以分为以下五类：二、税收制度沿革（了解）,流转税类,资源税类,所得税类,特定目的税类,财产和行为 税类,第六节 我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分（第四节）三、税收执法权的划分（了解）,第六节 我国税收管理体制,四、税务机构设置和税收征管范围（一）税务机构的设置（了解）（二）税收征收管理范围的划分（掌握）（三）中央政府与地方政府税收收入划分（掌握）,比较,第六节 我国税收管理体制,【例1-4】单选题 下列税种中不属于国税局系统

7、征收管理的有（）A.增值税 B.消费税 C.个人所得税 D.2003年设立某集体企业所得税,C,第六节 我国税收管理体制,【例1-5】多选题 下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月31日进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业 D.2002年某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业,AD,第二章 增值税法,第一节 征税范围及纳税人 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节 税率与征收率的确定 第四节 一般纳税人应纳税额的计算第五节

8、小规模纳税人应纳税额的计算第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理第七节 几种特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退（免）税 第十节 纳税义务发生时间与纳税期限第十一节 纳税地点与纳税申报 第十二节 增值税专用发票的使用及管理,第二章 增值税法,第二章 增值税法,增值税原理当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 增值税采用逐环节抵扣的办法：购进货物时，除了向出售方交纳货物价款外，还要交纳进项税额（进项税额采用购进抵扣的办法，只要应税货物的购进有正规发票，无论货物以后销售还是挪作他用都可以抵扣）；销售货物时，除了向购买方收取货物价格外，还要收取销项税额。用当期销项税额减去当

9、期进项税额就是当期应纳税额。,第二章 增值税法,（销项）收取 支付（进项）收取（销项）（销项）收取 支付（进项）轮胎厂应缴纳的税金300017100017340元,橡胶 厂,轮胎厂,汽车厂,1000100017,3000300017,消费者,第一节 征税范围及纳税义务人,本 章 难 点,本章重点,本章重点,第一节 征税范围及纳税义务人,销售（进口）货物 加工 修理修配,货物是指有形动产包括电力热力、气体在内,委托方提供,原材料,受托方加工收取加工费,征税范围的一般项目,第一节 征税范围及纳税义务人,征税范围特殊项目,第一节 征税范围及纳税义务人,委托方,委托代销,受托方,购买方,销售代销货物,

10、征税范围的特殊行为视同销售（1）（2）,第一节 征税范围及纳税义务人,同志街,红旗街,百事可乐中国总公司,长春“百事”,北 京,长 春,征税范围的特殊规定视同销售（3）,视同销售,否,第一节 征税范围及纳税义务人,征税范围的特殊规定视同销售（4）（8）,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,第一节 征税范围及纳税义务人,自产或委托加工 对外销售 销售 向外部移送

11、从外面购买 对外销售应当缴纳增值税 视同销售的行为与正常的销售行为有区别，但也应该缴纳增值税。,第一节 征税范围及纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,按售价处理 按成本处理,视同销售,进项转出,第一节 征税范围及纳税义务人,【例2-1】多选题下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（）A.将自产货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利,AC,第一节 征税范围及纳税义务人,【例2-2】某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。赠送关联

12、企业20，另有10用于本企业办公楼装修改造，同类产品市场价格为40万元。,解析：销项税额402017=1.36万元进项税额转出301017=0.51万元,第一节 征税范围及纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,长百大楼,消费者,销售彩电,送货上门服务,案例演示：,统一征增值税,第一节 征税范围及纳税义务人,照相业务,销售相框,不分别核算交增值税,蓝梦婚纱摄影,第一节 征税范围及纳税义务人,二、纳税义务人和扣缴义务人单位（行政、事业、企业）个人（个体经营者、其他人）外商投资企业和外国企业（1994年1月1日起）承租人和承包人（企业租赁或承包给他人经营）扣缴义务人（境内未设立机构的，以代理人为

13、扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人）,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 第一年年销售额达180万元 审核同意 纳税辅导期 一般纳税人（六个月）直接 审核同意 纳税辅导期 一般纳税人（六个月）设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业注册资金在500万元以上人员在50人以上,新办小型商贸企业,新办大中型商贸企业,第三

14、节 税率与征收率的确定,第三节 税率与征收率的确定,一、基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，一律按基本税率17%执行。,第三节 税率与征收率的确定,二、低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（五）国务院规定的其他货物：农业产品、金属矿、非金属矿采选产品；,第三节 税率与征收率的确定,生产者(种植者)

15、经营者（未加工）生产经营者（加工）免税 13 17例如：果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果按照13纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照17纳税。,初级产品,农产品,工业品,第三节 税率与征收率的确定,【例2-3】下列各企业均为一般纳税人，其征税项目税率为13的是（）A.甲企业委托乙企业印刷图书B.农机厂销售农机零件C.水果商店出售苹果D.面粉加工厂出售方便面,C,第三节 税率与征收率的确定,三、征收率 小规模纳税人难以使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此按简易办法计税 具体的税率是：商业企业4%生产企业6%,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,第二节 增值税的计算,

16、一般纳税人增值税计算公式当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（不含税）销售额税率 准予抵扣 不予抵扣,特殊销售,一般销售,视同销售,以票抵扣,计算抵扣,专用发票,完税凭证,免税农产品,废旧物资,运费,固定资产,发票不合格,营用途发生转变外购货物生产经,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,价内税销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。税款=全部货款税率 价外税销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：税款=全部货款（1+税率）税率销售额税率,第

17、四节 一般纳税人应纳税额的计算,一、销售额的计算（一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：手续费、基金、返还利润、奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。对价外费用征税是为了防止分解价款，价外费用虽然与产品价格无关，但是应记入销售额。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,计税销售额一定不含增值税；如果是含税，需要进行换算，公式为：不含税销售额含税销售额（1税率）需要进行销售额换算的情形有：价税合计的金额 商业企业零售价 普通发票上注明的金额 价外费用,注意,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,（二）特殊销售方式下的销售额 1.

18、采取折扣方式销售 2.采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采取以物易物方式销售 5.包装物押金是否记入销售额 6.旧货、旧机动车的销售 7.对视同销售货物行为的销售额的确定,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,1.采取折扣方式销售 折扣销售 先折扣再销售一双靴子100元 三双靴子270元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,销售折扣 先销售再折扣 2/10 1/20 N/30,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-4】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张

19、发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。,解析：销项税额20801000017 27200元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,2.以旧换新销售 销售额为新货价款 金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。,销售新电饭锅300元,旧电饭锅作价 50元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-5】某金店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售纯金项链一条，新项链价格为5000元，收购的旧项链作价为3000元，从消费者手中收取2000元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额。,解析：销项税额2000（117%）

20、17%290.6元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,3.还本销售 销售额为货物售价 2004年以10000元出 售，五年后还本。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,4.以物易物销售 双方各自进行购销处理,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,5.包装物押金是否记入销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，时间在一年以内，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。,第

21、四节 一般纳税人应纳税额的计算,1.逾期界限最长为一年（12个月）2.包装物押金为含税收入，需要换算成不含税收入，再并入销售额3.征税的税率为所包装货物的适用税率,注意,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-6】单选题 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的有（）A.单独记账核算的，一律不并入销售额计税；对逾期的押金均并入销售额征收增值税B.酒类包装物押金，一律并入销售额征税，其他单独计价的货物不并入C.无论会计如何核算，均并入销售额征收增值税D.对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入销售额征收增值税，其他货物押金单独记账且未逾期的不计征增

22、值税,D,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-7】某酒厂为增值税一般纳税人，本月该酒厂向一个小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元，计算此项业务酒厂的销项税额。,解析：销项税额（936002000）（117）17 13890.6元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,6.旧货、旧机动车的销售 应交纳增值税售价（1+4）42,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-8】某企业将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆售价为16万元（原值为14万元），开具普通发票注明价款为32万元，计算该企业销项税额。,解析：销项税额32（1+4）4261

23、54元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,7.对视同销售货物行为的销售额的确定,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-9】某企业为增值税一般纳税人，2006年2月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，取得不含税销售额171000元，计算该企业的销项税额。,解析：销项税额450380（1+10）17 31977元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣

24、的进项税额具体项目。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,1.准予从销项税额中抵扣的进项税额,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,购进免税农产品1.购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。2.其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。【例2-11】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800公斤，每公斤售价20元，计算该工厂进项税额。解析：进项税额80020132080元,注意,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,运输费用的计算扣除1.计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。货物运输发票由地税局管理监督2.纳税

25、人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得抵扣3.公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费4.作为计算抵扣的运费，即可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，取决于运输企业开具发票的名头5.纳税人取得运输发票，应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣,注意,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-10】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企

26、业进项税额。,解析：进项税额10000017（60020）717043.4元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,收购旧废旧物资的计算扣税1.此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购废旧物资来源于废旧物资回收经营单位。2.纳税人取得废旧物资发票，应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。,注意,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-11】某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢材，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元（有运费发票），计算该钢厂的进项税额。,解析：进项税额7000010200077140元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,（

27、二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税类型,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-12】单选题 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产免税药品耗用的外购材料,D,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,（三）进项税额转出处理方法：1.按原来实际抵扣的进项税额转出2.按发生当期实际成本乘以税率计 算应扣减的进项税额,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-13】某企业发生意外事故，经税务机关核定，库存原材料损失50万元。计算进项税额转出

28、额,解析：进项税额转出额50178.5万元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-14】某食品加工厂上月收购免费农产品，本月腐烂变质，其账面成本为81000元，计算本月对上述农产品的进项税额转出额,解析：进项税额转出额81000（113）13 12103.45元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-15】某企业发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木全部被盗，其账面成本为25万元，成本中运费占8，计算此笔业务的进项转出额,解析：进项税额转出额2592（113）13 258（17）7,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,纳税人无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按照下列公式计算不得抵

29、扣的进项税额：不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额 免税项目或非应税项目的收入额 免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-16】某制药厂为增值税一般纳税人，2月份购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明税额6.8万元，本月生产领用，当月销售抗生素117万元（含税），销售免税药品50万元（不含税），抗生素与免税药品无法准确划分耗料情况，计算当月应当缴纳的增值税,解析：不允许抵扣的进项税额6.850（1171.1750）2.27万元 本月应纳增值税1171.1717（6.82.27）12.47万元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,三、应纳税

30、额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额“当期”的确定,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额的“当期”限定,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,4.1 认证当月,开具时间 3.15,截止认证时间 6.13,抵扣截止时间 7.10,90天内,90天后第一个纳税申报期,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,四、应纳税额中的特殊问题处理 1.进项税额不足以抵扣的处理 在计算应纳税额0，即当期销项税额当期进项税额时，不足抵扣的税额可以结转下期继续抵扣。不足抵扣的部分被称为上期留抵额。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,2.销货退回或折让的税务处理 一

31、般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退回或折让而收回的增值税额，应从进货退出或折让当期的进项税额中扣除。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,3.向供货方取得返还收入的税务处理 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为有关规定冲减当期增值税的进项税额。当期冲减的进项税额返还资金（1适用税率）适用税率,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-17】某商场为增值税一般纳税人，2005年购进一批货物，取得增值税专用发票注明销售额20万元，发票已经由税务机关认证，增值税额

32、为3.4万元，本月销售该货物的80，取得收入22万元，并按照零售收入的10取得厂家返利收入2.2万元，计算商场本月应缴纳的增值税额。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,解析：当期应冲减的进项税额2.21.1717 0.32万元当期进项税额3.40.323.08万元当期销项税额221.17173.2万元当期应纳增值税额3.23.080.12万元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,4.一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期的一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-18】A电子设备生产企业

33、与B商贸公司均为增值税一般纳税人，2006年10月有关经营业务如下：A企业从B公司购进生产用原材料和零件，取得增值税专用发票，注明价款180万元，税金30.6万元B公司从A公司购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A开具的增值税专用发票注明价款270万元，税金45.9万元，B公司以销货款抵顶应付A企业货款和税款后，实际支付货款90万元，税款15.3万元B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购款30万元，支付运输公司运费3万元，取得普通发票。入库后将收购农产品的40作为职工福利消费，60零售给消费者，取得含税收入35.03万元A企业为B公司制作电子显示屏，开具普通发票取

34、得收入9.36万元，调试费收入2.34万元，制作过程中委托C公司进行专业加工，取得专用发票，并支付加工费2万元B公司销售电脑和其他物品取得含税销售收入298.35万元，均开具普通发票。要求：分别计算A、B企业10月份应缴纳的增值税额,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,解析：A企业销项税额45.9+（9.36+2.34）1.171747.6万元进项税额30.6+21730.94万元应纳增值税额47.630.9416.66万元B企业销项税额30.6+35.031.1313+298.351.1717 77.98万元进项税额45.9+（301337）6048.366万元应纳增值税额77.9848.36

35、629.614万元,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-19】某化工厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生如下业务：上月购进原材料，增值税专用发票上注明价款180000元，本月已认证；本月购进化工原料，取得普通发票上注明价款21200元，本月已认证；支付生产用煤价款，取通过税务机关认证的增值税专用发票上注明价款20000元；购进包装物取得尚未认证的增值税专用发票上注明价款50000元，月末尚未入库，购进车间使用的低值易耗品，取得通过认证的专用发票上注明价税合计1170元；销售化工涂料一批，开出专用发票上注明价款240000元，增值税40800元，并收取包装物押金3400元（单独核算）；

36、向一小规模商店销售涂料开具普通发票，金额46600元，并收取运费200元；根据以上资料，计算该企业当月应纳增值税。（该企业6月份“应交增值税”明细账中有借方余额5000元）。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,解析：销项税额=40800+（46600+200）1.1717%=40800+6800=47600（元）进项税额=18000017%+2000013%+11701.1717%=33370（元）应纳增值税=47600-33370-5000=9230(元),第四节 一般纳税人应纳税额的计算,【例2-20】某服装厂为增值税一般纳税人，2005.8发生如下业务：购进布料一批，取得增值税专用发票2

37、5万元，后将布料委托A服装厂加工劳保服装，取得对方开具的增值税专用发票税额1.36万元，当月收回，并支付运费10万元，有发票将此前购进的库存材料（不符合抵扣标准，未抵扣）用于职工浴池，账面成本0.5万元外购动力取得增值税专用发票，注明价款15万元，增值税2.55万元，其中20用于企业建筑工程购进其他原材料，取得增值税专用发票，价款20万元，税款3.4万元，支付运输单位运费1万元，待货物入库时发现短缺货物价值2万元，（占支付金额的10），经查由运输单位赔偿受托为A企业管理人员加工一批工作服，本企业提供原材料成本15万元，加工费2万元，当月同类商品售价24万元（不含税）,第四节 一般纳税人应纳税额

38、的计算,解析：进项税额2517+1.36+107+2.55 80+（3.4+17）90 12.04元销项税额24174.08元应纳增值税额4.0812.047.96元（结转下期继续抵扣）,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,一、应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率 含税销售额（1+征收率）征收率1.销售额中不能含税，如果含税需要剔出税款。2.小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额，而是实行简易征收办法。,注意,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,【例2-21】某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零件15000元，支付电费500元，当期销售汽车配件取得零售

39、收入18000元，收取包装费2000元，计算该商店应纳增值税。,解析：应纳增值税（18000+2000）（1+4）4769.23元,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,二、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售的自来水按6征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明得增值税额（按6征收率开票）予以抵扣。一般纳税人企业购进自来水、煤气、电可以分别按照6、13、17抵扣,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,三、销售特殊货物应纳税额的计算 无论是一般纳税人还是小规模纳税人在销售下列货物时一律按照4的征收率征收。1.寄售商店代销寄售

40、商品2.典当业销售死当物品3.经有权机关批准的免税商店零售的货物,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,四、关于购置税控收款机的税款抵扣 自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（1+17）17 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下期继续抵免。,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,【例2-22】某商店零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物取得发票共支付金额

41、12000元，经主管税务机关审核，购进税控收款机一台，取得普通发票金额5850元，本月销售收入为158080元，计算本月应纳增值税额。,解析：可抵免税额5850（1+17）17850元应纳增值税158080（1+4）48505230,第七节 几种特殊经营行为的税务处理,第七节 几种特殊经营行为的税务处理,【例2-23】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：1.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务4.食品厂既生产食品又出租食品加工设备,解析:1.属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。2.属于混合销售行为，以承包建筑工

42、程为主，征收营业税。3.4.属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计税；如果不分别核算，征收增值税。,第七节 几种特殊经营行为的税务处理,【例2-24】单选题下列属于增值税混合销售的有（）A.电话局提供电话安装，并销售电话B.建材商店销售建材，也提供装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装D.汽车厂销售汽车，也提供修理服务,C,第八节进口货物征税,一、进口货物征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物，都由海关代征增值税。二、进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。,第八节进口货物征税,三、进口增值税的计算方法 纳税人进口货物，按

43、照组成计税价格和规定税率（13%或17%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为：应纳进口增值税=组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额。例如，对纳税人进口属于固定资产管理的货物，或者小规模纳税人的进口货物。,第八节进口货物征税,四、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起日内。,第八节进口货物征税,【例2-25】某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为

44、20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有发票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。计算进口环节增值税和国内增值税额。,解析：进口关税=150 20%=30万元进口环节增值税=（150+30）17%=30.6万元应纳增值税=270（1+17）17-30.6-0.27%=8.62万元,第八节进口货物征税,【例2-26】某进口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运费9万元，取得运输公司普通发票，当月以每台1.8万元，含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会赠送2台，另支付销货运费1.3万元（有发票）

45、，求当月增值税额。（海关进口关税税率为15）,第八节进口货物征税,解析：进口环节增值税1（1+15）5001797.75万元 销项税额（400+2）1.81.1717105.1385万元 进项税额转出（97.75+97）500203.9352万元 进项税额97.75+1.37+973.935293.9058万元 当月增值税额105.138593.905811.2327万元,第九节出口货物退（免）税,一、出口退（免）税的基本政策及适用范围 我国根据出口企业和出口货物采取三种不同的税收政策：1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以

46、 退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费 税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口 货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.出口不免税也不退税：出口货物照常征税。,第九节出口货物退（免）税,第九节出口货物退（免）税,二、出口货物退税率 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例。目前增值税出口退税率分为6档：1.对征税率适用17%税率的出口货物，退税率分别为17%、13%、11%和8%。2.对征税率适用13%税率的出口货物，退税率为13%、5%3.从小规模纳税人购进的准予退税的货物，执行5%或6%的退税率。,第九节出口货物退（免）税,三、出口退税的计算

47、 1.“免、抵、退”方法生产企业适用“免、抵、退”税的含义：“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,第九节出口货物退（免）税,可以抵扣的税额 纳税额 0 纳税额扣税额，交税；纳税额扣税额，考虑退税,进项税额,销项税额,内销货物,外销货物,内销货物,外销货物,比较,第九节出口货物退（免）税,生产企业“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材

48、料均从国内购进,第九节出口货物退（免）税,（2）出口企业全部原材料均从国外购进,第九节出口货物退（免）税,2.“先征后退”的计算方法外贸企业 一般退税 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税税率 从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口产品应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1+征收率）6或5 从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物 应退税额增值税专用发票注明的金额6或5 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税 按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税

49、额。,第九节出口货物退（免）税,出口货物退（免）税管理 外贸企业自货物报关出口之日起 90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。,第十一节 纳税地点与纳税申报,纳税地点：固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县市的，可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税。,第十一节 纳税地点与纳税申报

50、,非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。进口货物：应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第十二节 增值税专用发票的使用及管理,一、专用发票开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售的货物在内）、提供应税劳务，或根据增值税细则应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具增值税专用发票。,第十二节 增值税专用发票的使用及管理,发生下列情况不得开具专用发票：向消费者销售应税项目销售免税项目销售报关出口的货物或在境外销售应税劳务将货物用于非应税项