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1、营业税法补充内容,一、营业税的纳税人(一)营业税纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,(二)营业税纳税人的特殊规定2单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,【例】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（）【解析】。根据营业税法律制度
2、的规定，提供加工、修理修配劳务不属于营业税征收范围(应缴纳增值税)。,营业税征税范围,一、营业税征税范围的一般规定营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。,对营业税征税范围可从以下三个方面理解：1在中华人民共和国境内是指：(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。,2应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属
3、于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。3、有偿,二、营业税征税范围的特殊规定(一)混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,如：电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生产、批发或零售的
4、企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；2财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,(四)视同发生应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个
5、人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人：2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,(五)特殊业务的征税规定 1、水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。,2邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。集邮商品是指邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片等。,3邮政部
6、门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。,4电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材等。,5纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他
7、收入的，应照章征收营业税。,6随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。,7自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,【例】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是()。A电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B机场提供运输服务并附设商场销售货物 C建材商店销
8、售建材并从事装修、装饰业务 D歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒【解析】答案为D。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为：选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。,【例】下列经营者中，属于营业税纳税人的是()。A转让著作权的个人 B销售集邮商品的个人C从事货物保管业务的单位 D从事修理修配业务的个体工商户【解析】答案为AC。根据增值税和营业税法律制度的规定，选项A、C为营业税纳税人选项B、D为增值税纳税人。,营业税税目与税率,一、营业税的税目现行营业税的税目按照行业、类别的不同设置了9个税目。(一)交通运输业交通运输业，是指使用运输工具或者人力、畜力将货物或
9、旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。,1、陆路运输是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。2、水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。3、航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。4、管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。,5
10、、装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。,6、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方
11、收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。,(二)建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。,1建筑工程是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。出
12、租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。2安装工程是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。3修缮工程是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养垆、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。4装饰工程是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。5其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆
13、破等工程作业。6管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税。,(三)金融保险业金融保险业包括金融业和保险业。I金融是指经营货币和信用融通的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。(I)贷款是指以有偿使用和到期归还为前提，将资金借与他人使用的行为，包括一般贷款和转贷外汇。,一般贷款是指除转贷外汇以外的其他贷款，如自有资金贷款、信托贷款、典当、票据贴现等。转贷外汇是指将直接从境外借来的外汇资金借与境内单位或个人使用的行为，包括金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位和个人使用，以及各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单
14、位或个人使用两类。(2)融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购人设备，以拥有设备的所有权。,(3)金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。(4)金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务，包括委托业务、代理业务、咨询业务等。(5)其他金融业务是指上述业务以外的各项金融业务，如银行结算、买人返售证券等。存款或
15、购人金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。,外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。金融机构往来业务暂不征收营业税。对金融机构的出纳长款收人，不征收营业税。,2保险业保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务，它包括各种保险业务。保险企业取得的追偿款不征收营业税。所谓追偿款是指发生保
16、险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。保险公司的摊回分保费用不征收营业税。,(四)邮电通信业 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务活动的总称，包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。I、邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动。2、电信业务，包括经营电话、电报、移动通信、无线寻呼、数据传输、图文传真、卫星通信等电信业务和电信传输活动(如服务、微波总站系统单位等)。电信单位(指电信企业和经电信行政管理部门批准以后从事电信业务的单
17、位)提供的电信业务(包括基础电信业务和增值电信业务)按“邮电通信业”税目征收营业税。,3其他邮政电信业务。(1)销售邮务物品是指邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)的业务。(2)电话安装是指为用户安装或移动电话机的业务。(3)销售电信物品是指在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)的业务。(4)其他邮政电信业务是指上述业务以外的各项邮政电信业务。,(五)文化体育业文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业.1文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其
18、他文化业。(1)表演是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民问艺术、武术、体育等表演活动的业务。,(2)播映是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。,(3)其他文化业。是指从事上述活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等。(4)经营游览场所的业务。是指公园、
19、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务。出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,2体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,(六)娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,(七)服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,1代理业是指代
20、委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。(1)代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。(2)金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。(3)服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。(4)无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。(5)单位和个人受托种植
21、植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。,2旅店业是指提供住宿服务的业务。3饮食业是指经营饮食服务的业务。4旅游业是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。5仓储业是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。,6租赁业是指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租给承租人使用的业务。(1)单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。(2)对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务
22、取得的收人。应按“服务业租赁业”税目征收营业税。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,(3)酒店产权式经营业主(以下简称业主)在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律及行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税。(4)交通部门有偿转让高速公路收费权
23、行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。,7广告业是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。,8其他服务业是指上述业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。,(八)转让无形资产转让无形资产是指转让无形资
24、产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,1转让土地使用权是指土地使用者转让土地使用权的行为。(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收N_-k地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。,(3)土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续
25、，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人就应当依照税法规定缴纳营业税。,(4)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收 入按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。(5)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,(6)单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：,转让已完
26、成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,2转让商标权是指转让商标的所有权或使用权的行为。3转让专利权是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。4转让非专利技术是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。非专利技术是相对于专利技术而言，非专利技术的所有者，不受国家法律的保护，靠自身保密来保护自己的利益。对提供无所有权技术的行为，不按转让
27、无形资产征税，而应视为一般性的技术服务。无所有权技术，是指一经转让，转让方就不再对受让方拥有任何支配权的技术，而不是指除了经注册的专利以外的所有非专利技术。如果一项技术在转让后，转让方仍能对该项技术拥有某些权限，就说明该项技术并不是无所有权的。,5转让著作权是指转让著作所有权或使用权的行为。著作权是指作者依法对其创作的文学、艺术和科学作品享有的某些专有权。著作权属于作者。作者包括自然人和拥有所有权的法人。著作权包括人身权和财产权两部分。人身权部分不能转让，财产权部分可以转让他人。,6转让商誉是指转让商誉的使用权的行为。商誉是指企业或其他单位由于种种原因，如地理条件优越、知名度高、信誉好、管理水
28、平高、技术先进等，而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一个单位的获利能力超过了一般的获利水平。,(九)销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。1、销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。2、销售其他土地附着物是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。其他土地附着物是指除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也
29、不征收营业税。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不应征收营业税。,【例】广告代理业按照“服务业代理业税目征收营业税。（）【解析】。根据营业税法律制度的规定，广告代理业按照“服务业广告业”税目征收营业税。,【例】下列各项业务中，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税的有()。A融资租赁业务 B出租文化场所 C转让土地使用权 D交通部门有偿转让高速公路收费权行为【解析】答案为BD。根据营业税法律制度的规定，融资租赁业务应按照“金融保险业”税目征收营业税；转让土地使用权应按
30、照“转让无形资产”税目征收营业税。,【例】下列项目中，应缴纳营业税的有()。A非金融机构买卖有价证券的B单位将不动产无偿赠与他人的C企业将资金贷给其他企业使用的D单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的【解析】答案为BC。根据营业税法律制度的规定，选项A不属于营业税的征税范围：选项D属于营业税的免税项目。,营业税计税依据,一、营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。1价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、
31、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。(3)所收款项全额上缴财政。,2营业额的基本规定。(1)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。(3)单位和个人提供
32、应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并人营业额中征收营业税。,(4)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本(1+成本利润率)(1一营业税税率)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,二、营业税计税依据的具体规定(一)交通运输业交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营
33、价款和价外费用。1纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。2运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,【例】某运输公司2009年8月份取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入35200元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元，计算该运输公司8月份应纳营业税的营业额。【解析】根据营业税法律制度规定，境内运输业务以其实际取
34、得的货运收入、装卸搬运收入等相关收入为营业额，涉及境外运输业务，即自中国境内载运货物出境，在境外其载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。本例中，涉及境外运输的业务，应扣减支付境外承运单位运费20000元。该运输公司8月份应纳营业税的营业额=250000+35200+3800020000=303200(元),(二)建筑业建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。I纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的
35、分包款后的余额为营业额。2纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,3纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。4纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。,5通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的 防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金
36、属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中。其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,【例38】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。,【解析】根据营业税法律制度规定，建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。本例中，该企业施工期间发
37、生的劳动保护费5万元、临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元以及购买建筑材料等支出40万元，均包括在工程价款100万元中，不是另外单独收取的，但向发包单位收取的抢工费2万元、提前竣工奖3万元是在100万元之外另行收取的，应计入应纳营业税的营业额之中。该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105(万元),【例39】2009年1月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲、乙双方议定由甲建筑公司包工包料，工程合同总价230万元，其中建筑工程材料费150万元，人工费80万元。7月底厂房竣工验收并交付使用。计算甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额。,【解析】根据营业税法律制度规定，建筑企业承接包工
38、包料工程，以料、工、费全额为营业额计算缴纳营业税。甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额=150+80=230(万元),(三)金融保险业1金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收人为营业额。,(1)贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。(2)融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。计算公式为：本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用一实际成本)(本期天数
39、总天数)实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额。计算公式为：本期营业额=卖出价一买入价卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买人价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买人价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。,金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同)，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方
40、式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。,(4)金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,2保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。(1)办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。(2)储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布
41、的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。储金业务是指保险公司采用收取储金方式取得经济利益的一种保险业务。(3)保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,【例3一10】下列关于金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有()。A一般贷款业务的计税依据为利差收入B转让债券业务的计税依据为卖出债券的全部收入C金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款【解析】答案为ABD。根据营业税法律制度的规定，一般贷款业务的计税依据为利息收入全额；转让债券业务的计税依据为买卖债券的价差收入；融资租赁业务的计税
42、依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。,(四)邮电通信业 1邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。,2电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。,邮政电信单位与其他单位合作，共
43、同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账，并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,(五)文化体育业文化体育业的营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收人、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,广播电视有线数字付费频道业务
44、应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。,(六)娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,(七)服务业服务业的营业额为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入额。1纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支
45、付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。,(1)服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。(2)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。,(3)外事服务单位为外国常驻机构、“三资”企业和其他企业提供人力资源服务的，按“服务业代理业”税目征收营业税，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。(4)纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣
46、除查验费、打单费等国家税务总局规定的费用项目金额后的余额为营业额。,(5)纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。,2旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。3饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。4旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支
47、付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。,5广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。6租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。,7仓储业的营业额为经营仓储业
48、务向顾客收取的全部费用。试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。,8其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部价款和价外费用。(1)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,(2)从事物业管理的单位，以与物业管理有关
49、的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。(3)对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。,(4)消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应征收营业税，其营业额为消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。,(八)转让无形资产转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。,(九)销售不动产销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。,
