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1、交通运输企业会计,背景知识,分别于1980年12月、1986年12月和1989年12月修订颁发的国营交通运输企业会计制度，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。1993年7月1日运输企业财务制度、运输（交通）企业会计制度、运输（民用航空）企业会计制度和运输（铁路）企业会计制度开始实施。2003年6月19日，财政部以财会200318号印发了民航企业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与企业会计制度接轨的会计核算办法。2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。,需要思考的问题,交通运输
2、行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么？交通运输行业会计核算有何特点？如何理解交通运输企业的会计信息？,本章主要内容,运输企业会计核算的特点公路运输企业会计铁路运输企业会计民航运输企业会计,第一节 概述,一、运输企业二、运输企业的经济业务特点三、运输企业会计核算的特点,一、运输企业的性质及其种类,运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为五种:铁路运输企业公路运输企业水上运输企业民用航空运输企业管道运输企业从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据2008年3月11日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管
3、理）思考：物流企业是否属于交通运输业？,运输业务范围和工作流程,运输功能,产品转移,产品储存,运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源，那么，只有当它确实提高产品价值时，该产品的移动才是重要的。,在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆上去，然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。,知识与技能,过程与方法,情感态度与价值观,运输业务范围和工作流程,项目一 运输业务范围和工作流程,项目一 运输业务范围和工作流程,知识与技
4、能,情感态度与价值观,运输业务范围和工作流程,二、运输企业的经济业务特点,同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1、生产过程不同。具有流动性、分散性。2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品劳务。3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。,三、运输企业会计核算的特点,1、收入结算的复杂性 运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了各种运输方式，如直达运输、江
5、海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。另外，收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在
6、不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。,2、基本业务核算的特殊性 运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程(统称为“营运过程”)，即可获得更多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。,3、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的
7、原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。,4、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。,第二节 公路运输企业会计核算,公路运输企业营业站所的设置一般有两种：1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、
8、结算运费和解缴进款；2、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。,第二节 公路运输企业会计核算,一、存货的种类二、燃料的核算三、轮胎的核算四、营业收入的核算五、营运成本的核算,一、存货的种类,运输(交通)企业存货，可以分为以下几类：1、燃料 2、轮胎 3、材料 4、低值易耗品 材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。这里只介绍燃料和
9、轮胎的核算。,二、燃料的核算,(一)燃料管理制度(二)燃料领用、发出的核算,(一)燃料管理制度,燃料管理制度分为两方面：车存燃料管理车耗燃料管理,1车存燃料的管理,车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制 它要求投入运营的车(船)，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额，从而考核车(船)的耗油情况。二是盘存制 它要求每一投入运营的车(船)根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。,2车耗燃料的管理,在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发
10、记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。,(二)燃料领用、发出的核算,燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。使用“燃料”账户进行核算。1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。2、实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量:借:“燃料车存”贷:“燃料库存”,车耗燃料的核算1、实行满油箱制的企业,燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本 65 000 管理费用 1 500 其他业务支出 3 500 贷：燃料 70000,车耗燃料的
11、核算2、实行盘存制的企业,领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料车存 管理费用 其他业务支出贷：燃料库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：主营业务成本 贷：燃料车存,三、轮胎的核算,轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法,一次摊销法借：主营业务成本 贷：轮胎分期摊销法 假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人“待摊费用”账户，然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用 贷：轮胎借：主营业
12、务成本 贷：待摊费用,四、营业收入的核算 以汽车运输公司为例,汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。,营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。,汽车营运票证,会计核算,为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况，企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。,【例3-1】大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业，运输收入为5
13、0 000元，款项尚未收到。,1、产生运输收入时 借：应收账款A企业50 000 贷：主营业务收入 50 000,2、收到运输作业款时 借：银行存款 50 000 贷：应收账款A企业50 000,1公司营业收入的核算,运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款 贷：应收内部单位款第一中心站 第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款第一中心站 第二中心站 贷：运输收入客运收入 货运收入 代理业务收入,2企业之间营业收入相互结算的核算,(1)货运收入的相互结算 某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一
14、定比例扣除手续费，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录：借：应付账款B企业 贷：银行存款 代理业务收入,(2)客运收入的相互结算,红星汽车运输公司与B运输公司在所在市之间80公里线上对开客运班车。根据本月行车路单汇总计算，B公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15 000元；红星公司的销售额中B公司车辆在该区间运费收入为10 000元。红星汽车运输公司与B公司客运收人差额为5 000元。B公司扣除代理业务手续费(按2计算)后汇给本公司4900元。,红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业务手续费300元后，会计部门应作如下会计分录：借：应收账款B公司 14 700
15、贷：运输收入客运收入 14 700红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款 10000 贷：应付账款B企业 9 800 代理业务收入 200,红星汽车运输公司根据B公司汇付客运收入补差额4 900元，会计部门应作如下会计录：借：银行存款 4900 应付账款B公司 9 800 贷：应收账款B公司 14 700,附：关于货运发票的抵扣问题,准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别
16、注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。,五、营运成本的核算,在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。交通运输企业的营运成本包括：运输成本装卸成本堆存成本交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用财务费用其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。,(一)营运成本核算应设置的会计科目,1“运输支出”科目2“装卸支出”科目3“堆存支出”科目4“代理业务支出”科目5“营运间接费用”科目 6“辅助营运费用”科目7，“其他业务支出”科目,1“运输支出”科目,该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。本科目一般按运输工具类型或单
17、车、单船设置明细账进行明细核算。,“运输支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记经营运输业务所发生的各项费用,结转后，本科目一般无余额,2“装卸支出”科目,该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。,“装卸支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记装卸支出的全部发生额,结转后，本科目一般无余额,3“堆存支出”科目,该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。,“堆存支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登
18、记堆存及堆存支出全部发生额,结转后，本科目一般无余额,4“代理业务支出”科目,该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。,“代理业务支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记各项代理业务发生的各项费用支出,结转后，本科目一般无余额,5“营运间接费用”科目,该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，(但不包括企业管理费用)，包括人事费用和营运费用两部分。,“营运间接费用”科目,登记月终按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”、
19、“辅助营运费用”等科目的数额,登记实际发生的营运间接费用,分配后，本科目一般无余额,6“辅助营运费用”科目,该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。,“辅助营运费用”科目,登记月终按一定的分配标准分配记入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等科目的数额。,登记辅助营运费用的发生数,分配后，本科目一般无余额,7、“其他业务支出”科目,该科目核算除营运业务以外的其他业务
20、所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。,“其他业务支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记全部发生额,结转后，本科目一般无余额,思考：道路旅客运输经营权是否应该入账？如果应该，作为哪种资产入账？为什么？,知识与技能,情感态度与价值观,司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费,燃料 轮胎,保养修理费 折旧费养路费 其他费用,指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。,运输业务成本核算特点,
21、业务一 公路运输业务成本核算,运输支出,辅助营运费用,营运间接费用,核算公路运输过程中发生的直接营运费用；,核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；,核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。,【例3-3】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费分配见表3-1。表3-1 工资和福利费分配表 2008年9月30日 单位：元,工资和福利费用的归集和分配,根据表3-1，编制如下会计分录：借：主营业务成本 运输支出货车1（工资、福利费）136
22、800 运输支出货车2（工资、福利费）91200 劳务成本 辅助营运费用 17100 营运间接费用 22800 管理费用 6050 贷：应付职工薪酬工资 242500 福利费 33950,汽车运输企业消耗的燃料，应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。表3-2 燃料、材料费用分配表 2008年9月30日 单位：元,燃料费用的归集和分配,根据表3-2，编制如下会计分录：借：主营业务成本 运输支出货车1材料 36000 运输支出货车2材料 24000 劳务成本辅助营运费用 11500 营运间接费用 22500 贷：原材料燃料 65000 材料 29000,折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按工
23、作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。表3-3 折旧费分配表 2008年9月30日 单位：元,3.其他直接费用的归集和分配,根据表3-3，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 125000 运输支出货车2 104000 劳务成本辅助营运费用 15500 营运间接费用 26000 管理费用 12000 贷：累计折旧 282 500,运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。（1）保修费用的归集和分配。汽车需经常保养和小修，而保养和小修作业，一般由企业负责或由企业直属保养场负责。（2）养路费的归集和分配。汽车运输
24、企业的养路费是按照货运收入的一定比例计算的，因此，企业发生的养路费一般直接计入各分类营运业务的成本。,4.其他费用的归集和分配,表3-4 养路费、运输管理费及其他费用分配表 2008年9月30日 单位：元,根据表3-4，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 12000 运输支出货车2 21500 劳务成本辅助营运费用 4000 营运间接费用 22500 贷：其他应付款 应付养路费 18000 应付运输管理费 4500 银行存款 37500,将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配，其分配结果见表3-5。表3-5 辅助营运费用分配表 2008年9月30
25、日,5.辅助营运费用归集和分配,根据表3-5，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 4810 运输支出货车2 7215 装卸业务支 19240 其他业务支出 16835 贷：主营业务成本辅助营运费用 48100,将本月归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营运成本，计算结果见表3-6。表3-6 营运间接费用分配表 2008年9月30日,6.营运间接费用归集和分配,根据表3-6，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 56280 运输支出货车2 37520 贷：劳务成本营运间接费用 93800,汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成
26、本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。计算公式如下：运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本运输周转量（千吨公里）,7.汽车运输总成本和单位成本的计算,试一试 根据下列业务编制会计分录1、白云物流企业分配5月份工资总额，其中一队20000元，二队10000元，运输部门修理车间5000元，运输部门管理人员7000元，行政管理部门9000元，当月一队运输货物20万吨，二队运输货物45万吨。2.白云物流企业按规定缴纳车辆养路费，其中一队30000元，二队10000元，公务车4000元。3.白云物流企业分配5月份折旧费用，其中一队10000元，二队20000元，运
27、输部门修理车间15000元，运输部门管理人员5000元，行政管理部门9000元，4.白云物流企业分配5月份材料和燃料费用，其中一队30000元，二队20000元，运输部门修理车间5000元，运输部门管理人员9000元，行政管理部门8000元。,六、代开票纳税人的核算,1、从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。2、按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城建税，按营业税税款3%征收教育附加费。同时按开票金额3.3%预征所得税，
28、预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所得税清算。,仓储业务会计核算,认识物流仓储的功能 熟悉物流仓储的业务范围和业务流程 能分析物流仓储成本的构成，降低仓储成本明确仓储收入的构成，能进行会计处理 应用仓储成本计算方法，对仓储成本进行会计核算,学习目标,项目一 仓储业务范围和工作流程,仓储物流特征,承上启下，中转蓄势,业务多样，流程复杂,静中有动，动静结合,任务二 领会仓储的业务范围,任务三 熟悉物流仓储的业务流程,本教材只介绍狭义物流仓储的业务流程。狭义物流仓储的业务流程包括入库作业、在库管理作业、出库作业三个流程。,仓储管理业务流程图,仓储业务
29、流程一 入库作业流程说明,仓管员在收货验证合格后在供应商送货单上填写实际入库数量并签收，同时开具送检入库单。由仓管员依照定置管理进行归位摆放，并进行标示，并依送检入库单及时填写货物进出台帐和登记存货计数帐。,按照入库单、领料单、退料单出库单上所填写之产品型号、物料名称、数量在相应的帐、卡上进行登记，做到日清月结，数字准确、完整，便于抽查库存。财务人员予以抽查或监盘，并由仓管员填制盘点表，以确保财务帐、存货计数帐、存货吊卡和实物相符合。,仓储业务流程二 在库管理流程说明,不论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单也是一式四份，第一联、存根；第二联仓库留存；第三联、财务核算：第四联提单，提货人
30、留存。,出库单发货单位：出库日期：,任务四 仓储成本分析,生产型和销售型企业仓储成本构成图,任务六 了解我国仓储发展方向,业务一 明确仓储收入的构成,任务一 仓储业务收入核算,1.仓储收费价格的计量单位2、按仓储平均单位成本定价 3.贵重品和危险品的仓储收费单价,业务三 正确应用仓储服务产品收费定价方法,方法一 按实际仓储成本定价,【例4-1】火车南站附近某独立经营仓库，去年普通货物的仓储单位收费为 16元/T天，根据对第二年储运市场的调研和预测，短途搬运费会上涨20，燃料油费有上浮的趋势。经预测计算，计划期的单位仓储成本为17.1元/T天，仓储业社会平均利润率17不变。,计算第二年的收费单价
31、如下：仓储收费单价17.1元（1+17）20元/T天,方法二 按市场价格定价方法,业务四 仓储业务收入的会计处理,仓储业务的营运部门要每日编制“堆存日结单”，分客户反映每日货物的进仓量、出仓量及堆存量，期末依据“堆存日结单”汇总，编制“堆存月结单”。【例4-2】白云物流有限公司公司于2008年6月30日收到该公司仓储部门报送的“月仓储部业务收入明细单”，请依据该单据对本月的仓储收入进行会计处理。,表4-1 本月仓储收入明细单 2008年6月,应进行的账务处理如下：借：库存现金 11050 应收账款 20800 贷：主营业务收入堆存收入冷藏库 7000 主营业务收入堆存收入变通库 4050 主营
32、业务收入一堆存收入一露天库 20800,业务一 明确仓储成本核算基础,任务二 仓储成本核算,仓储业务的成本核算对象为各种类型的仓库。,按月、季、半年、年计算，从年初至各月末止累计成本。,重量用堆存吨天表示。面积用堆存平方米天表示。,业务二 正确应用仓储成本计算方法,仓储总成本是指发生在仓储期间整体成本的总体。仓储总成本=固定资产折旧+资本费用+工资+能源水费+管理业务费+耗损费+保险费+税费 将仓储总成本分摊到同期的仓储量中，就可以确定每一仓储量的仓储成本。单位仓储成本=仓储总成本/库存总量,业务三 仓储成本会计核算,仓储业务成本的会计核算一般采用按仓储项目核算仓储成本，为了核算方便，将仓储成
33、本项目分为堆存直接费用和营运间接费用两项。堆存总成本=堆存直接费用+营运间接费用 堆存总成本除以货物堆存量即为堆存单位成本，其计算公式如下 单位堆存成本=堆存总成本/货物堆存量,1、堆存直接费用的归集,【例4-5】白云物流有限公司是一家物流企业，同时开展一些仓储业务，该公司拥有一座普通货物仓库、一座冷藏库和一个露天货场。2007年6月该公司产生以下的费用，请进行相应的账务处理。（1）本月份，仓储作业人员工资合计9600元，其中普通货物仓库员工3000元、冷藏库员工5000元、露天货场员工工资1600元。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库工资 3000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库工资 5000
34、 主营业务成本堆存支出露天货场工资 1600 贷：应付职工薪酬应付工资 9600,（2）本月对变通货物仓库的房屋及设备计提固定资产折旧23000元，对冷藏库的房屋结构设备计提固定资产折旧15000元。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库折旧 23000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库折旧 15000 贷：累计折旧 38000,（3）白云物流有限公司的保安工作是由外聘的保安服务公司完成，3个存货点在同一个大院内，共支出保安费用18000元，月末按照3个存货点进行平均分配。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库保安费 6000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库保安费 6000 主营业务成本堆存支出露天货场保安
35、费 6000 贷：应付账款保安公司 18000,2、营运间接费用的归集与分配,【例4-6】白云物流有限公司按照直接堆存成本对营运间接费用进行分配。2008年6月30日“营运间接费用仓储部”明细账户余额为32000元，该公司普通仓库、冷藏库、露天货场等3个存货仓库发生的直接堆存成本依次为15000元、20000元和5000元。请分配这3个仓库应负担的营运间接费用，并进行相应的账务处理。,（1）各个仓库应分配的营运间接费用如下：营运间接费用分配率=32000/（15000+20000+5000）=0.8 普通仓库应分配的营运间接费用=0.815000=12000(元)冷藏仓库应分配的营运间接费用=
36、0.820000=16000(元)露天货场应分配的营运间接费用=0.85000=4000(元),（2）应进行的账务处理如下：借：主营业务成本堆存支出普通仓库营运间接费用 12000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库营运间接费用 16000 主营业务成本堆存支出露天货场营运间接费用 4000 贷：营运间接费用仓储部 32000,【例4-7】白云物流仓储有限公司2008年6月份取得进出库的装卸收入额为14l000元，货物存储于库场的存储收入7800元，对货物进行挑选、整理、包装等加工和代办的收入2300元，则白云物流仓储有限公司2008年6月份应纳营业税额。,应纳营业税额为：应纳税额（14l000十7
37、800十2300）54533（元）,借：营业税金及附加 4533 贷：应交税费应交营业税 4533实际交纳时会计分录如下：借：应交税费应交营业税 4533 贷：银行存款 4533,【例4-8】白云物流仓储有限公司所在地为省会，2008年6月实际已纳增值税2750000元，消费税4000000元，营业税250000元。,应交城市维护建设税=（2750000+4000000+250000）7%=490000（元）借：营业税金及附加 490000 贷：应交税费应交城市维护建设税 490000缴纳税款时：借：应交税费应交城市维护建设税 490000 贷：银行存款 490000教育费附加的计算方法与城市
38、维护建设税基本相同。应交教育费附加=（2750000+4000000+250000）3%=210000（元）借：营业税金及附加 210000 贷：应交税费应交教育费附加 210000,试一试4-5 根据下述业务编制会计分录 蓝天物流公司2008年10月份缴纳关税85万元，进口增值税20万元，本月实际缴纳增值税40万元，实纳消费税70万元，实纳营业税8万元，补缴上月应纳增值税6万元，计算企业本月应纳城市维护建设税、教育费附加并进行会计处理。,仓储业务利润是指仓储企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。仓储业务利润的核算，企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度内实现的利润
39、总额（或亏损总额）。,任务三 仓储业务利润核算,【例4-10】白云物流有限公司2008年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%），科目名称结账前余额主营业务收入 6 000 000元（贷）其他业务收入 700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入50 000元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借
40、）营业外支出250 000元（借）编制白云物流有限公司2008年末结转本年利润的会计分录。,将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000,结转各项费用、损失类科目：借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失
41、 100 000 营业外支出 250 000,经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元，即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1 000 000元，则应交所得税额=1 000 00025%=250 000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380 000元。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润 380 000 贷：所得税费用 380 000,将“本年利润”科目年末余额为820 000元（7 500 0006
42、 300 000380 000）转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润820 000 贷：利润分配未分配利润820 000,装卸搬运业务会计核算,项目一 装卸搬运业务范围和工作流程,在同一地域范围内(如车站范围、工厂范围、仓库内部等)以改变“物”的存放、支承状态的活动称为装卸，以改变“物”的空间位置的活动称为搬运，两者全称装卸搬运。有时候或在特定场合，单称“装卸”或单称“搬运”也包含了“装卸搬运”的完整涵义。,任务一 认识装卸搬运的功能,装卸搬运是随运输和保管而产生的必要物流活动 是对运输、保管、包装、流通加工等物流活动进 行衔接的中间环节 在保管等活动中为进行检验、维护、保养所进行的装
43、卸活动,任务二 领会装卸搬运的业务范围,装卸,取出,理货,分类,搬运,堆码,任务三 熟悉装卸搬运的业务流程,签订装卸合同,落实装卸作业的组织,装卸货物,装卸合同是指装卸人接受客户的要求，将货物完好无损地装入运输设备或卸下运输设备，并将卸下的货物搬运至指定的地点，客户给付装卸费的协议。,对装卸作业对象的特点进行详细了解，据以确定装卸搬运的作业方式，规划装卸搬运作业路线，选择装卸搬运的工具和设备，组织装卸搬运作业人员，并签发装卸作业单。,先核对品名与数量是否相符，检查包装是否完好等，无误后才能装卸。装卸完毕后，在装卸作业单上签章后，将三联装卸作业单分别留档。,物流企业经营装卸业务时，应按机械化作业
44、和人工作业的不同，分别核算成本。物流企业的装卸搬运成本，通常实行两级核算的办法。实施核算时，分为两大类，即机械装卸搬运和人工装卸搬运。,任务四 领会装卸搬运的成本核算特点,任务五 分析装卸搬运的成本构成,直接人工费用,设备、设施折旧费,直接材料费用,设备的维修保养费用,其他杂费,间接杂费,装卸成本的核算对象、计算单位和计算期,任务六 分析装卸搬运的成本项目,装卸搬运成本项目构成,装卸直接费用,营运间接费用,直接人工费用,直接材料费用,其他直接费用,装卸机械司机、助手和装卸工人的所有薪酬,燃料和动力、轮胎、低值易耗品摊销、材料费,保养修理费、折旧费、其他费用,物流企业的装卸营运部门或分公司为管理
45、和组织装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用。,（二）装卸搬运成本管理的具体措施,1、全面规划，合理布局，按比例配置好相应的设备和技术人才,6、明确装卸搬运安全制作制，防止造成人身安全事故和设备损坏事故,5、设立专门成本考核统计，专人管账，及时进行统计、汇总、做出相应的分析和处理,4、做好装卸搬运的配套工作，兼顾协调，逐步实现装卸搬运系列化、标准化和通用化,3、采用节能、环保的搬运设备和能源，把资源消耗降到最低水平,2、建立整套有效的应用、维修和管理制度,物流企业经营装卸搬运业务的，营运部门期末将“装卸作业单”分客户进行汇总，编制“装卸作业月结单”。将两联“装卸作业月结单”连同装卸作业单一并
46、转交财会部门，财会部门复核无误后，据以确认装卸收入。借记“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入装卸收入”账户。,项目二 装卸搬运业务核算实务,任务一 解读装卸搬运收入核算,【例61】2008年10月18日，广州捷达物流公司为一家林木盆景企业装卸了以下的货物，其收费的情况如下：,装卸费用已结算，款项已存银行。借：银行存款 860 贷：主营业务收入 860,一、装卸搬运费用的归集与分配,任务二 解读装卸搬运成本核算,物流企业的装卸搬运费用应通过“主营业务成本装卸支出”账户进行归集与分配，本账户可以按照成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。图6-4 主营业务成本明细账二级明细科目：装卸
47、支出,企业的直接人工成本可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费分配汇总表，据以直接计算各类装卸成本。【例62】广州捷达物流公司设有专门的装卸部，2008年10月装卸部的工资支出情况如下：装卸工及装卸设备操作工当月工资为12000元，装卸设备维修人员当月工资3600元，装卸部管理人员当月工资5000元。,一、装卸搬运费用的归集与分配,1、直接人工,作如下会计分录：借：主营业务成本装卸支出（直接人工）12000 装卸支出（保养修理费）3600 劳务成本营运间接费用（装卸支出）5000 贷：应付职工薪酬工资 20600,对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计
48、算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。【例63】广州捷达物流公司装卸部在2008年10月共领用燃油（计划成本）16000元，其中装卸设备耗用12000元，装卸部管理用车耗用4000元。,2、直接材料中的燃料和动力,作如下会计分录：借：主营业务成本装卸支出（燃料及动力）12000 劳务成本营运间接费用（装卸支出）4000 贷：原材料燃料 16000当月燃油的成本差异率为-5%，会计分录如下：借：材料成本差异燃料 800 贷：主营业务成本装卸支出（燃料及动力）600 劳务成本营运间接费用（装卸支出）200,领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本
49、。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为长期待摊费用按月份分摊计入装卸成本。装卸机械轮胎翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。装卸队所属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补费用，也可按上述方法计入成本。【例64】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月领用外胎6000元，成本差异率为1%；领用内胎、垫带500元，材料成本差异率为-4%；此外，委托外单位翻新轮胎，以银行存款支付翻新费用1000元。领用轮胎采用一次性计入成本的方法进行会计核算。,3、直接材料中的轮胎,作如下会计分录：（1）领用外胎时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎）6060 贷：原材
50、料轮胎（外胎）6000 材料成本差异轮胎（外胎）60（2）领用内胎、垫带时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎）480 材料成本差异-轮胎（内胎）20 贷：原材料轮胎（内胎）500（3）支付委外翻新费时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎）1000 贷：银行存款 1000,物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。【例65】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月保养修理装卸机械领用各种配件、辅料及其他材料10000元，当月材料存货的成本差异率为
