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1、个人所得税法,一、纳税人 二、征税对象（应税所得项目）三、税率 四、应纳税所得额 五、关于“次”的确定 六、关于捐赠 七、应纳税额的计算 八、境外所得的税额扣除,一、纳税人,（一）居民与非居民纳税人：有住所 无限 居民 或 但居住满一年 纳税 无住所 义务 无住所又不居住 有限非居民 无住所并且 纳税 在境内居住不满一年 义务,（二）住所 因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住。（三）居住满一年 在一个纳税年度中在境内居住365天，临时离境的不扣减日数（临时离境指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境）。（四）中国境内 中国有效行使税收管辖权的地区。,纳税人,中国公
2、民 居民纳税人 无限（个体户）（有住所）纳税义务港澳台 居民纳税人（居住满一年）无限 同胞 华侨 非居民纳税人（居住不满一年）有限外籍 居民纳税人（居住满一年）无限个人 非居民纳税人（居住不满一年）有限,个人所得税实施条例第七条,在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。,对于非居民，下列所得为来源于境内的所得：,1.在境内任职或受雇而取得的工资、薪金；2.在境内提供各种劳务而取得的劳务报酬；3.在境内从事生产经营活动而取得的所得；4.个人出租的财产，被
3、承租人在境内使用而取得的财产租赁所得；5.转让境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在境内转让其他财产而取得的财产转让所得；6.提供在境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得；7.因持有中国的各种债券、股票、股权而从境内取得的利息、股息、红利所得；8.在境内参加各种活动取得的奖金所得、中奖所得，购买境内发行的彩票取得的中彩所得；9.在境内以图书、报刊方式出版、发表作品、取得的稿酬所得。,二、征税对象（应税所得项目）,1.工资、薪金所得2.个体户的生产、经营所得3.对企业事业单位承包、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利
4、息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得,三、税率,1.工资、薪金所得适用七级超额累进税率：,2体户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率：,说明：,1.前表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。,3、劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收。即：个
5、人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成；其应纳税所得额超过50000元的部分，加征十成。劳务报酬所得，实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率：,案例1,某歌星一次获出场费60000元，应该缴纳多少个人所得税？1.60000（1-20%）=48000元 2.2000020%=4000元 3.（48000-20000）30%=8400元 4.4000+8400=12400元 按速算计算办法可以一步到位:60000（1-20%）30%-2000=12400元 加成征收展开来看：1.2000020%=4000元 2.（48000-20000）20%
6、=5600元 3.560050%=2800元（应纳税超过20000元至50000元的部分，依税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成）。4.合计应纳税额:4000+5600+2800=12400元,其他应税所得项目适用税率,稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。,四、个人所得税的应纳税所得额,（一）费用减除标准1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元；2.个体户的生产、经营所得和对企业事业单位承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额；
7、3.对企业事业单位承包、承租经营所得，按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得减除必要费用后的余额，（这里所说的必要费用，是指按月减除3500元）。4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元，超过4000元的，减除费用20%；5.财产转让所得，以收入额减除财产原值和合理费用；6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，没有费用减除。,（二）涉外个人费用减除标准,涉外个人费用减除标准为4800元（3500+1300）附加减除费用适用的范围：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中
8、国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4.国务院财政、税务主管部门确定的其他人员;5.华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述附加减除费用标准执行。,五、关于“次”的确定,（一）劳务报酬所得 1.只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;2.属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 1.同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得;2.同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或先出版再在报刊上连载,应视为两次稿酬所得;3.同一作品在报刊上连载取得收入
9、的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次;4.同一在作品出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入,应合并计算为一次;5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版发表时取得稿酬收入合并计算为一次。（三）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。,案例2,某歌星随团慰问老区，每晚出场费10000元，如果税法规定1个月为一次，30天收入300000元，计算应纳个人所得税？300000（1-20%）40%-7000=89000元 如果税法规定1天为一次，计算应纳个人所得税？10000（1-20%）20%=160030=48000元 89000-48000=41000元
10、,按次计算征税的项目,1.劳务报酬所得；2.稿酬所得；3.特许权使用费所得；4.利息、股息、红利所得；5.财产租赁所得；6.偶然所得；7.其他所得.,六、关于捐赠,1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2.纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额30%内扣除。3.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠,准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,案例3,某个纳税人有一笔经营收入15万,发生
11、必要费用支出5万，向地震灾区捐赠5万（从15万中拿出的），计算其应纳税额。1.应纳税所得额=总收入-减除必要费用支出=15-5=10万 2.捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。应纳税所得额=10 30%=3万 3.捐赠额5万 3万,只能扣除3万。4.调减应纳税所得额=10-3万=7万 5.应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。,七、个人所得税应纳税额的计算,1.工资、薪金所得，个体户的生产、经营所得，对企业事业单位承包、承租经营所得，劳务报酬所得的计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 2.稿酬所得的计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（
12、130%）或者：应纳税额=应纳税所得额14%3.财产转让所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率,案例4,某教授是一位世界知名科学家，2006年8月，取得下列收入：工资5000元，政府特殊津贴20000元，出版专著获稿酬20000元，其他单位使用其专利支付使用费50000元，获国家科技进步奖20000元，为某公司提供技术服务一次获劳务报酬35000元，为援助灾区，通过民政部门一次捐赠10000元（注从劳务报酬中拿出的），问：该教授2006年8月应纳个人所得税多少？,案例3计算,1工资所得（5000-1600）15%-125=385元2稿
13、酬所得 20000(1-20%)20%(1-30%)=2240元3专利使用费所得50000(1-20%)20%=8000元4劳务报酬所得 35000(1-20%)=28000元因捐赠税前扣除额为2800030%=8400元 其捐赠额为10000元,只能扣除8400元，余1600元不能扣除；假设捐赠额为8400元，则全额扣除；假设捐赠额为6000元，未超过扣除限额,可以全部扣除.捐赠后实际应纳税额(28000-8400)20%=3920元5所得合计应纳税额 385+2240+8000+3920=14545元,八、境外所得的税额扣除,1.中国居民纳税人境内外的所得都应对中国政府纳税。2.纳税人在境
14、外已经纳税，可以按照中国税法计算扣除限额，用于处理已在境外缴纳的税款。3.纳税人可以在限额中扣除的已在境外缴纳的税款，是依所得来源国家或地区的法律规定，应当缴纳并且已经缴纳的税款。不包括得到税收优惠或他人代为承担的税款，但中外双方签订有避免双重征税协定的例外。4.计算扣除限额时，应当分国（地区）又分项。5.纳税人已缴税款，低于计算出的扣除限额，应补缴差额部分税款，超过扣除限额的部分可在以后纳税年度扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不超过5年。,案例5,某中国公民，2009年112月从中国境内取得工资、薪金收入120000元（人民币，下同），取得稿酬收入20000元；当年还从A国取得特许权使用费收
15、入10000元，从B国取得利息收入3000元。该纳税人已按A国、B国税法规定分别缴纳了个人所得税2000元和800元。计算该纳税人当年应纳个人所得税税额。,案例4计算,（1）中国境内工资、薪金收入应纳税额：月工资、薪金收入12000012=10000（元）月应纳税所得额=100002000=8000（元）月应纳税额=8000 20%375=1225（元）年工资、薪金收入应纳税额=122512=14700（元）（2）中国境内稿酬收入应纳税额=20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=10000（120%）20%=1600（元）该纳税人在A国实际缴纳的税款超过了抵扣限额。因此，只能在限额内抵扣1600元。不用在我国补缴税款。其超过了抵扣限额的部分400元（20001600）不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国该项减除限额的余额中补减。,（4）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=500020%=1000（元）该纳税人在B国实际缴纳的税款低于抵扣限额。因此，可以全额抵扣，并在我国补缴税款200元（1000800）。（5）该纳税人当年应纳个人所得税税额=14700+2240+200=17140（元）,
