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1、第四章 长期股权投资续,增资：因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资；减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。,增资：因追加投资导致持股比例上升，能对被投资单位施加重大影响或实施共同控制；减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制 转为具有重大影响或实施共同控制；,第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置,一、长期股权投资核算方法的转换,成本法转换权益法,权益法转换成本法,（一）成本法转为权益法增资（追溯调整）,30%,10%,假定2008年1月1日买入10%，2009年7月1日追加
2、至30%调原始投资2009.7.1 新追加投资 a 利润*10%b 其他（资本公积和评估增值）*10%c 股利，冲销成本法下发放股利的收益，抵减成本,步骤：调两时点，调期间1.增资：（1）调原始投资：原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。,（2）新追加投资：对于新取得的股权部分，应比较新增投
3、资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。,(3)调期间：对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的
4、公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时 a 原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；b 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；c 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,【例417】A公司于205年2月取得B公司10的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同
5、）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10提取盈余公积。206年1月1日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,3600万，其中利润占900万,（1
6、）调原始投资（2）新追加投资借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000（3）调期间借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润 810 000,【例题】A公司于2008年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。2009年1月1日，A公司又以1200万元的价格取得B公司
7、20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。,1600万，其中利润占1000万,【答案】（1）调原始投资（2）新追加投资借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 借：长期股权投资 90 贷：营业外收入 90（3）调期间借：长期股权投资 16
8、0 贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90,借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295,思考：若，以1295万买入20%的股份，则新追加投资的账务处理是多少？,2.成本法改为权益法减资（追溯调整）,40%,60%,假定2008年1月1日买入60%，2009年7月1日减资至40%出售股权的账务调剩余长投的初始成本 a 利润*40%b 资本公积*40%c 股利，冲销成本法下发放股利的收益，抵减成本,（1）处置股权的账务处理 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认
9、的长期股权投资成本。（2）调剩余长投的初始成本 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。,（3）调期间对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时a 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；b 对于
10、处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；c 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,【例418】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司
11、的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：,，100%，600万，可辨认净资产的公允价值500万元,转让60%，收到480万,，40%，320万，可辨认净资产的公允价值575万元,75万，利润50万，资本公积25万,（1）处置股权的账务处理借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 000 投资收益 1 200 000（2）调剩余长投的初始成本（3）
12、调期间借：长期股权投资 300 000 贷：盈余公积 20 000 利润分配 180 000 资本公积 100 000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（60040%+30）万元。,【例题】A公司原持有B公司60的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2009年1月1日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的13出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。A公司原取得B公司60股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置
13、投资前，B公司实现净利润5000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10提取盈余公积。,在出售20的股权后，A公司对B公司的持股比例为40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。假定不考虑内部交易和所得税的影响。要求：（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。（1）处置股权的账务处理 借：银行存款 3600 贷：长期股
14、权投资 2000 投资收益 1600,60%，6000万，可辨认净资产的公允价值9000万元,转让20%，收到3600万,40%，可辨认净资产的公允价值16000万元,7000万，利润5000万，资本公积500万,（2）调剩余长投的初始成本（3）调期间借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800借：长期股权投资 200贷：资本公积其他资本公积 200,（二）权益法转为成本法（不追溯）1增资：因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理。企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资
15、的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，包括以下三种情况；p69（1）合并前采用成本法核算（2）合并前采用权益法核算（3）合并前采用公允价值计量,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。,【例43】A公司于208年以2000万元取得B上市公司5的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资
16、以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于209年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资275 000 000 贷：可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000,假定A公司于208年3月以12000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何
17、减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资150 000 000 贷：银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12000+450）+15000=27450（万元）,2因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。【教材例4-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。,出
18、售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款 27 000 000 贷：长期股权投资 24 000 000 投资收益 3 000 000借：长期股权投投资乙公司 24 000 000 贷：长期股权投资乙公司（成本）19 500 000 乙公司（损益调整）4 500 000,【例题17单选题】A公司于2007年3月以6 000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2007年确认对B公司的投资收益200万元。2008年4月，A公司又投资7 5
19、00万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2008年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.13 700B.7 500C.13 500D.13 680,二、长期股权投资的处置（一）结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）即：处置损益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值借：银行存款等（实际收到金额）长期股权投资减值准备（已经计提的减值准备）贷：长期
20、股权投资（账面余额）（借或贷）投资收益（差额）,（二）结转权益法下原计入资本公积的金额 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益（投资收益）。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或做相反分录。,【例420】A企业原持有B企业40的股权，206年12月20日，A企业决定出售10，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。（1）A企业确认处置损益的账务处理：借：银行存款 7 050 000 贷：长期股权投资 6 450 000 投资收益 600 0002除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积其他资本公积 750 000 贷：投资收益 750 000,【例题21单选题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额如下：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）万元。A.350 B.320C.30 D.50,
