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1、第四章 非寿险原保险业务核算,第一节 非寿险业务核算概述第二节 非寿险业务营业收入核算第三节 非寿险业务营业支出核算第四节 非寿险业务各种准备金的核算,第一节 非寿险业务核算概述,非寿险业务是寿险业务之外的一切商业保险业务的总称。一、非寿险业务的种类1财产保险：保险期限较稳定，通常为一年。2货物运输保险：采用仓至仓条款，期限大多一年以内的短期航程保险业务。3农业保险：期限具有季节性，风险大4责任保险：以民事损害赔偿责任为保险标的，如电热毯、雇主责任等,5信用保险：以商业信用为保险标的，保险期限不一，采取三年会计式核算。最大特点是信用保险责任期限可超过一年。6人身意外伤害保险：以各种导致人身伤害
2、的意外事故为承保风险，属于赔偿性质，保险期限在一年以内。7.短期健康保险：以保险期限内因疾病或意外事故导致伤害时的医疗费用补偿为承保风险。性质同上,二、非寿险业务的特点1、非寿险业务种类繁多。2、非寿险业务的保险期限较短。3、非寿险业务的财务不稳定性明显。,三、非寿险业务核算的内容（一）一般内容：1、营业收入核算；保费收入、追偿款收入等2、营业支出核算：赔款支出、手续费支出、营业费用支出、营业税金及附加等3、各种业务准备金核算：未到期责任准备金、未决赔款准备金等的计提和转回。4、信用保险业务核算：属于政策性保险险种,（二）特殊业务1、返还性两全保险业务的核算：涉及“保户储金”科目2、货物运输保
3、险业务核算：合同签定日期与保险公司承担保险责任的日期不一致时，保费收入的确认。3、信用险业务核算4、再保险业务核算：分入业务和分出业务,四、非寿险业务核算特点 1.保费收人在签订保单时确认，非收到保费时确认。2只发生手续费支出,无佣金支出。3长期财产保险业务实行按业务年度结 算损益。寿险业务按年度结算损益4责任准备金的提存基础与寿险保险业务不同。有一定方法,第二节 非寿险业务收入的核算,一、保费收入的核算 1保费收入的概念 是保险公司建立保险基金的源泉，它是根据投保人投保险种的费率乘以保险金额（或责任限额）的方式计算并收取的费用。2保费收入的确认 新制度规定保费收入确认应同时满足三个条件:（1
4、）保险合同成立并承担相应的保险责任（2）与保险合同相关的经济利益能够流入公司（3）与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量,3.科目设置（1）“保费收入”科目（损益类科目）（2）“应收保费”科目（3）“预收保费”科目（4）“保户储金”科目 返还性两全保险业务保户交纳的储金专用帐户,属于负债类科目,4.核算举例（1）签发保单时缴纳保费如：张三投保车险签单时一次交纳保费2000元现金，保险公司即时入帐借：现金（银行转帐则“银行存款”）2 000 贷：保费收入 2 000,（2）预收保费的核算 如：张三在本年车险未到期，提前又交来下一年保费2000元支票，保险公司入帐。借：银行存款 2 000 贷：
5、预收保费张三 2 000第二年年初将预收保费转作收入：借：预收保费张三 2 000 贷：保费收入车辆险 2 000,（3）分期缴费的保费核算：适用于大保户和保额高的保户，签单时应交纳第一期保费。首期收款并发生应收保费时:如：某工业企业投保3万元企财险，第一期交纳2万元，余款在下月付清，保险公司分录为：借：银行存款 20 000 应收保费即期 10 000 贷：保费收入企财险 30 000 保险公司以后每期收到应收保费时:如：第二个月收到保费时 借：银行存款 10 000 贷：应收保费即期 10 000,若保费逾期未交来，则将即期转为逾期借：应收保费逾期 10 000 贷：应收保费即期 10 0
6、00若第四个月仅交来保费5000元，其他无望收回则：借：银行存款 5 000 贷：应收保费逾期 5 000其他转作坏账：借：坏账准备 5 000 贷：应收保费逾期 5 000,（4）储金保费的核算（设“保户储金”科目）一般分一、三、五年，按不同的收益率计算收益作为保费收入。如：收到张三交来的储金500元，投家财两全险，保额20 000元，年收益率为4%，五年。借:银行存款 储金专户五年 500 贷:保户储金家财两全险 500 第一年年底：根据当年收益率计算收益为20元，年底转作保费收入借：应收利息 20 贷：利息收入 20 确认保费收入时：借：利息收入 20 贷：保费收入家财两全险 20,第二
7、、三、四年同第一年第五年存款到期，银行给付保险公司本金500元和利息100元。保险公司分录为：借：银行存款（或现金）600 贷：银行存款储金专户五年期 500 应收利息 100保险公司将500元本金返还给保户张三借：保户储金家财两全险 500 贷：现金 500,（5）中途退保的核算，应冲减“保费收入”如：张三投保的财产保险综合险由于财产已变卖，要求退保，其已经交纳3 000元保费，还欠1 500元保费，保险公司会计分录为：借:保费收入财产保险综合险4 500 贷:应收保费财产保险综合险 1 500 银行存款 3 000,（6）中途加保的核算张三中途增加车辆险保费500元，则保险公司会计分录为：
8、借:银行存款 500 贷:保费收入车辆险 500,（7）追偿款收入的核算 追偿款收入是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下，保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款，与此同时，从投保人处取得对标的价款进行追偿的权利，由此而追回的价款，归保险公司所有。,追偿款收入属于损益类科目如：保险公司赔偿某企业火灾损失 50 000元，经核实向负有责任的第三人追偿了6 000元，保险公司会计分录为：借：赔款支出企财险 50 000 贷：银行存款 50 000借：银行存款 6 000 贷：追偿款收入企财险 6 000,（8）利息收入的核算，即公司的银行存款、拆借等得来的利息的核算某保险公司收到存在
9、银行的活期存款利息20000元，直接存入活期存款账户借:银行存款活期户 20 000 贷:利息收入活期存款 20 000,（9）其他收入的核算，如租金、咨询服务收入、代理收入等。某保险公司收到银行转帐通知，系为企业提供担保取得的收入8100元，保险公司会计分录为：借:银行存款 8 100 贷:其它收入担保收入 8 100,第三节 非寿险业务营业支出核算,一、保险公司的经营成本及费用 主要包括提存各种责任准备金、备抵性准备金、各险种赔款（或给付）支出、经营费用支出。本部分主要说明所得税前可扣除的成本费用支出的范围。业务支出的核算主要涉及赔款支出、手续费支出、营业费用、税金、利息支出等几大项的核算
10、。,（一）赔款支出的核算 1、赔款支出（寿险业务是给付保险金）是指公司因保险标的遭受损失，按保险合同规定支付给投保人的赔款。在营业支出中，它是最大的支出项目。2赔款支出的业务程序(1)受理案件(2)现场查勘。(3)责任审核(4)赔款计算(5)赔付结案,3.赔款支出的核算赔款支出的核算涉及两个会计科目：赔款支出、预付赔款，按照险种设二级科目。（1）“赔款支出”核算公司按保险合同约定支付的赔款以及发生的理赔堪查费。理赔堪查费若数额较小，则可以直接计入营业费用，数额较大时应当计入“赔款支出”科目。此科目一般用在当时结案的情况下。如：某企业发生被盗，损失50000元，经保险公司核实以支票付给赔款，当时
11、结案。借:赔款支出 50 000 贷:银行存款（若用现金则贷“现金”）50 000,（2）“预付赔款”科目起过渡作用 保险理赔案若因多种原因不能当时结案，但确属保险损失，为使保险客户尽快恢复生产或生活秩序，保险公司可预先支付一批赔款，其余的待结案时补足。因此预付赔款的核算涉及两步：预付时通过“预付赔款”科目核算，结案时结转到“赔款支出”科目核算。,例子：某电子设备厂遭火灾，损失严重，但由于多种原因难以很快结案。保险公司考虑到其恢复生产等利益，当时转账预付360万元赔款。经反复协商鉴定，计算出其损失为800万元，保险公司补付了余额。预付赔款时借:预付赔款企业财产险3 600 000 贷:银行存款
12、 3 600 000 结案补付余额时借：赔款支出企业财产险8 000 000 贷：预付赔款企业财产险 3 600 000 银行存款 4 400 000,4理赔勘查费用的核算 在理赔中发生的直接理赔查勘费和间接理赔查勘费若数额较大应在“赔款支出”科目核算。数额不大时在营业费用中核算即可。借:赔款支出企业财产保险 贷:银行存款,5损余物资的核算“损余物资”是指保险标的受损，经公司赔付后尚有经济价值的残余物资。作价冲减赔款支出：如：上例中若该电子设备厂将损余物资转售他人得价款为6万元，则两个分录分别为：借：赔款支出企业财产险8 000 000 贷：预付赔款企业财产险 3 600 000 银行存款 4
13、 400 000借：银行存款 60 000 贷：赔款支出企业财产险 60 000,6错赔或骗赔案件的核算 在保险理赔过程中，有时会发生错赔或骗赔案件，保险公司发现后应依法查处并追回赔款，会计上采取冲减赔款支出的账务处理。,（二）手续费支出的核算1.手续费支出的内容 手续费支出是指保险公司按代理合同规定，依据保费收入的一定比例计提，并支付给代办保险业务的单位或个人的劳务报酬。（一般不得超过实收保费的8%）2.科目设置(1)“手续费支出”科目(2)“应付手续费”科目（过渡性）,3、三种情况下手续费支出的核算（1）从保费收入中直接扣除时（一次性完成，因此只涉及一个分录）例：某代理保险公司收到企业财产
14、保险保费共18万元，扣除5%的手续费后，余款交与保险公司。保险公司的会计处理为：借：银行存款 171 000 手续费支出企财险 9 000 贷：保费收入企财险 180 000,（2）解缴保费与支付手续费分开时（两个分录）例：某代理人本月共收到车辆险保费收入60 000元，将支票交与保险公司入账，保险公司按照5%的比例支付给3 000元现金的手续费。保险公司收到保费收入时的会计分录为：借：银行存款 60 000 贷：保费收入车辆险 60 000支付手续费时：借：手续费支出车辆险 3 000 贷：现金 3 000,（3）分期交费时，按“应收保费”计提并支付（通常按收到数支付）例：某代理人办理企财险
15、，共获保费收入80 000元，但实际收到保费50 000元并交与保险公司，其余下月交清，其手续费按5%计算，共4 000元，本月支付其2 500元，其余待收到时支付。,保险公司会计分录为：收到保费时，按照权责发生制入账：借：银行存款 50 000 应收保费即期 30 000 贷：保费收入企财险 80 000计提并支付手续费支出：借：手续费支出企财险 4 000 贷：银行存款 2 500 应付手续费某代理人 1 500下个月收到保费时：借：银行存款 30 000 贷：应收保费企财险 30 000用银行存款支付手续费时：借：应付手续费某代理人 1 500 贷：银行存款 1 500,（三）营业税金及
16、附加的核算营业税金及附加是指公司应由应税收入负担的营业税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。属于损益类科目，年终无余额。1营业税金及附加的计算（1）营业税应纳营业税税额=营业额营业税税率,（2）城市维护建设税 城市维护建设税是为了加强城市维护建设，面向有经济收人的单位和个人收取的税金。应纳城市维护建设税税额=应纳营业税税额 适用税率注：它也是从保费收入中扣除，而不是从营业税中扣除。,(3)教育费附加 教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的，用于发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源的基金，它不是一种税，而是一种费。与营业税一起缴纳，其征收率为3%。应交教育费附加=
17、应纳营业税税额教育费附加征收率,2.科目设置(1)“营业税金及附加”科目，损益类中的成本、支出类科目(2)“应交税费”科目，负债类科目,3.核算举例ABC保险公司本月应纳税保费收入为500万元，营业税率为5%，教育费附加费率为3%，城市维护建设税率为7%，第二个月初将税费上缴。500 5%=25 25 7%=1.75、25 3%=0.75,分录为：借：营业税金及附加营业税 250 000 城维税 17 500 教育费附加7 500 贷：应交税费营业税 250 000 城维税 17 500 教育费附 7 500上缴时；借：应交税费营业税 250 000 城维税 17 500 教育费附加 7 50
18、0贷：银行存款 275 000,注：列入营业费用的税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税发生时借记“营业费用”，贷记“应交税费”，交纳时借记“应交税费”，贷记“银行存款”等科目。,（四）营业费用的核算1.营业费用的内容 营业费用属于损益类科目，到年终结算利润后余额应当为零。营业费用是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费（数额不大时）等。是保险公司主要开支项目之一。,2.营业费用的核算 为了核算和监督各项费用的发生情况，保险公司应设置“营业费用”科目。该科目属于“损
19、益类（费用）”科目，其借方登记发生的营业费用，贷方登记期末结转“本年利润”的数额,结转后该科目无余额。任何营业费用确认时都借记“营业费用”，贷记其他一些相关科目,3、营业费用的具体核算（1）直接支付费用的核算：借记该科目，贷记“现金”或“银行存款”科目例如，ABC保险公司提取现金10万元，并同时将工资计算出发放给员工共计9.8万元，含基本工资5万元，津贴3万元，奖金1.8万元。提取现金时分录为：借：现金 100 000 贷：银行存款 100 000支付工资时分录为：借：营业费用 98 000 贷：现金 98 000,（2）发生应付未付项目时（多数情况）如：计提工资、福利费、工会经费、职工教育经
20、费以及代扣住房公积金及所得税等税金和费用之后不同时发放或交纳时。分别借记“营业费用”，贷记“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“应交税费”等科目例1：ABC保险公司本月末计算工资共计9.8万元，含基本工资5万元，津贴3万元，奖金1.8万元，第二月5日现金发放。借：营业费用 980 000 贷：应付职工薪酬 980 000借：应付职工薪酬 980 000 贷：现金 980 000,例2：ABC保险公司本月10日计提职工福利费，共计9 800元，用于发放困难补助，30日将其发放给生活困难职工。10日计提时：借：营业费用职工福利费 9 800 贷：应付职工薪酬应付福利费 9 80030日发放时：借：应
21、付职工薪酬应付福利费9 800贷：现金 9 800,例3：ABC保险公司本月10日计提职工教育经费共计9800元，并准备用于培养产品开发人员，30日将其划拨到培训学校。10日计提时；借：营业费用职工教育经费 9 800 贷：其他应付款 9 80030日划拨时：借：其他应付款 9 800 贷：银行存款 9 800,（3）差旅费报销核算差旅费核算一般涉及“营业费用”、“其他应收款”及“现金”的核算预支现金时：如：王某出差预借差旅费3 000元：借：其他应收款 3 000 贷：现金 3 000回来报销时，共计用去3 200元，则财务部门再支付200元：借：营业费用 3 200 贷：其他应收款 3 0
22、00 现金 200,(4)预提费用的核算预提费用是指公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、拆入资金利息、固定资产修理费用等。该项目属于负债，表示已经发生的费用，但未支付。例：公司从1月1日起，每月1日预提6 000元费用准备支付办公室租金，6月30日，将预提的租金支付给出租人。每月预提时；借：营业费用 6 000 贷：预提费用 6 0006月30日用支票支付租金时：借：预提费用 36 000 贷：银行存款 36 000,（5）低值易耗品核算价值较小的低值易耗品可在领用时一次将其价值摊销到营业费用中；价值较大的可分次摊销。例1，一次摊销：ABC保险公司
23、营业部门本月10日领用价值200元的低值易耗品一件，由于价值较小，公司将其一次予以摊销。借：营业费用低值易耗品摊销 200 贷：低值易耗品 200,例2，多次摊销法：ABC保险公司营业部门1月1日领用价值2 000元的低值易耗品一件，由于价值较大，公司将其分两年予以摊销。领用时：借：待摊费用 2 000 贷：低值易耗品 2 000第一年摊销时：借：营业费用低值易耗品 1 000 贷：待摊费用 1 000第二年摊销时，分录同上。第二年末，低值易耗品报废，残料收入为50元：借：物料用品 50 贷：营业费用低值易耗品摊销 50,（6）坏账准备金的核算坏账准备金是指保险公司在年度终了时，根据应收保费、
24、应收利息、应收分保账款账户余额的一定比例计提的备抵性准备金。计提时借记“营业费用”，贷记“坏账准备”，发生坏账时借记“坏账准备”，贷记“应收保费”等科目。,例：2007年末，ABC保险公司按应收保费等账户的余额的1%提取坏账准备，当年其应收保费余额为1 000万元，之前未提取这类准备金。2008年发生坏账3万元。2007年末，提取坏账准备金：借：营业费用 100 000 贷：坏账准备 100 0002008年发生坏账时，核销坏账：借：坏账准备 30 000 贷：应收保费 30 000,（五）利息支出核算“利息支出”是损益类支出类科目，增加放在借方，年末结转后无余额。例：2007年，ABC保险公
25、司从银行借用一年期500万元贷款用以周转，年利率为5%。年末结清利息为25万元。借：利息支出 250 000 贷：银行存款 250 000,练习：2011年9、10月份，ABC非寿险保险公司发生如下业务：9月2日，某代理人办理企财险签定保单，保费收入为120 000元，但实际收到保费80 000元，当天将保单及现金一并交与保险公司；9月8日，公司按5%计算手续费，共6 000元，本月支付其4 000元现金，其余待收到余款时支付；10月1日，公司收到投保人交来的上月所欠保费40 000元；10月7日，公司按照5%比例将所欠手续费以支票交于代理人。作出所有相关分录。,第四节 各种准备金的核算,一、
26、未到期责任准备金的核算二、未决赔款准备金的核算三、长期责任准备金的核算,一、未到期责任准备金的核算是指在准备金评估日，为尚未终止的保险责任而提取的准备金。包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下，尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的保险责任准备金。其是按自留保费收入的一定比例计提的业务准备金。,（一）未到期责任准备金的主要计提方法1、三百六十五分之一法，或称为逐单逐日计算法。未到期责任准备金=（第二年有效天数/保险期天数）该业务的保费收入例：某保单2007年7月1日生效，2008年6月30日到期，保费收入
27、为3 650元，则2007年年底计提未到期责任准备金为：1823653650=1820,2、二十四分之一法，又称为月平均估算法未到期责任准备金=（签发保单月份2-1）24 该业务的保费收入上例中，假设保费收入为2 400元，则：未到期责任准备金=（7 2-1）24 2 400=1 300,3、1/2法未到期责任准备金=当年保费收入 假设当年保费收入为2 400万元，则：未到期责任准备金=2 400=1 200,4、1/8法未到期责任准备金=当季保费收入（季度2-1）/8假设第一季度保费收入为2 400万元，则：未到期责任准备金=（1 2-1）/8 2 400=300,（二）会计核算 涉及科目有
28、：“未到期责任准备金”、“提存未到期责任准备金两个。其中：“未到期责任准备金”属于负债类科目，“提存未到期责任准备金”属于损益类中的支出类科目,继上例：某保单2007年7月1日生效，2008年6月30日到期，保费收入为3 650元，则2007年年底按照三百六十五分之一法计提未到期责任准备金，并转回上年提存的未到期责任准备金3 300元，会计分录为：提存时：借：提存未到期责任准备金 1 820 贷：未到期责任准备金 1 820转回时：借：未到期责任准备金 3 300 贷：提存未到期责任准备金 3 300,二、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的内容和提取方法1未决赔款准备金的内容包括已发生已报案、已发生未报案、理赔费用准备金 2未决赔款准备金的提取方法逐案估计法、案均赔款法等多种,（二）科目设置1、“未决赔款准备金”科目（负债类）2、“提存未决赔款准备金”科目（支出类）例：据测算，某保险公司今年应提取未决赔款准备金80万元。借：提存未决赔款准备金800 000 贷：未决赔款准备金 800 000第二年转回：借：未决赔款准备金 800 000 贷：提存未决赔款准备金 800 000,（三）长期责任准备金1、科目：（1）“长期责任准备金”（负债类）（2）“提存长期责任准备金”分录同前两项,
