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1、项目七 个人所得税计算与扣缴,学习目标：,1会判定纳税人身份。2能够正确确定应纳税所得额。3能够正确计算应纳税额。4会办理个人所得税纳税申报。5会办理扣缴申报。,知识点,1、纳税义务人的界定及其所得来源的确定2、应税所得项目及其适用的税率3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的计算,一、个人所得税的概念二、纳税义务人中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。（一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准1住所标准2居住时间标准,任务一 个人所得税税款的计算,（二）纳税人身份的判定1.纳税人,纳税人分类居民和非居民纳税义务人
2、.doc,几点说明,中国境内：指中国大陆地区，不包括香港、澳门和台湾地区居住满一年：指一个纳税年度（公历1月1日至12月31日）内，满365天。在计算居住天数时，对临时离境（在一个纳税年度，一次出境不超过30天，或累计不超过90天）应视同在华居住,2.扣缴义务人对除个体工商户生产经营所得以外的其他所得，均以支付单位或个人为扣缴义务人,三、所得来源地的判断,韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。,四、应税所得项目的确定,（1）工资、薪金所得（2
3、）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院、财政部门确定征税的其他所得,五、税收优惠,（一）计算应纳税所得额 费用减除标准确定,六、个人所得税税款的计算,1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=每月工资收入额-2000或4800,2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人
4、投资者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）,2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（2008年3月1日起月扣除2000元。）,费用减除标准,3.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得计算的特殊方面4.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。5.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,应税项目扣除方法
5、总结1.定额扣除工资薪金所得 2.会计核算个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得财产转让所得3.定额和定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得4.无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得,附加减除费用适用的范围在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。附加减除费用标准每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除28
6、00元。,每次收入的确定p222,1.劳务报酬所得张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。,每次收入的确定p222,2.稿酬所得 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD,每次收入的确定p222,3.特许权使用费所得某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元,每
7、次收入的确定p222,4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。,应纳税所得额的其他规定p223,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的
8、部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。,（二）适用税率的确定,1、工资、薪金所得：按月计算缴纳 月应纳税所得额 九级超额累进税率（5%-45%）2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得(也适用于个人独资和合伙企业)：按年计算缴纳 年应纳税所得额五级超额累进税率（5%-35%）,3、其他所得按次计算，每次收入的应纳税所得额，税率20%稿酬所得：20%,优惠减征30%，实际税率14%劳务报酬所得：20%；一次收入畸高的，税率加成财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减按1
9、0%税率储蓄存款利息：从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税 其它所得项目：20%,（三）应纳税额的计算,工资、薪金应纳税额的计算,征税范围个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的所得,税率,九级超额累进税率,工资、薪金所得征税的税率表,0,25,125,375,1375,3375,6375,10375,15375,应纳税款的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,某纳税人2006年8月份在中国境内取得工资、薪金收入5800元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。,应纳税所得额=5800 1600=4200（元）,
10、应纳税额=420015%-125=505（元）,在天津一外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳税人)，2009年1月份取得由该企业发放的工资收入10800元人民币。要求：计算其应纳个人所得税税额。,应纳税所得额=10800-(2000+2800)=6000(元),应纳税额=600020%-375=825（元）,一次性奖金的计算1、范围：行政机关、企事业单位等个人所得税的扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金、年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季
11、度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按照新的办法，纳税人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性奖金，无论其属于哪一个年度的奖金收入，都可以按照新办法计算纳税。同时，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖金的，该计税办法也只能采用一次。,具体计算办法应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收入低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得
12、与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。也就是说，如果当月工资高于1600元，就直接将奖金除以12后确定适用税率和速算扣除数；如果当月工资低于1600元，就将一次性奖金收入与当月工资合并扣除1600元后，再按前述方法确定适用税率和速算扣除数。,张某受雇于某软件公司，每月工资性收入3400元。2009年1月公司决定对所有员工按工作业绩发放年度奖金，张某取得奖金12000元。张某当月全额收入的个人所得税计算如下：当月工资性收入计税方法：当月工资性收入个人所得税(3400-2000)10%-25115元,年终奖金新计税方法：首先，将全年一次性奖金除以12个月
13、，也就是12000/12=1000元(注：此1000元即为应纳税所得额，不再扣减1600元的费用扣除标准)，然后按照商数1000确定适用税率及速算扣除数。对照个人所得税税率表，查得1000元所适用的税率为10%，速算扣除数为25。张某年度一次性奖金收入的个人所得税1200010%-251175元。张某2006年1月的全额收入的应缴税额，即当月工资性收入个人所得税年终奖金收入个人所得税11511751290元。,某企业实行全员年薪制，全体员工每月预领基本薪金1900元。2006年度的经营情况经考核，符合年初计划指标，决定兑付奖金，员工王某得奖金8100元。王某工资不纳税。王某年终奖金8100元，
14、全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，确定的对应的税率和速算扣除数分别是10%和25。年终奖金应纳税额（8100-100）10%-25775元。,生产、经营所得,应纳税所得额个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 个人独资企业：全部生产经营所得合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。,税率,五级超额累进税率,五级超额累进税率表,应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-
15、速算扣除数,例,某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损失为12 000元。要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。,答案,（1）应纳税所得额=25 000-12 000=13 000（元）（2）应纳税额=13 00020%-1250=1350（元）,承包经营、承租经营所得,（一）计税依据以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；必要费用，是指按月减除2000元,税率,五级超额累进税率,五级超额累进税率表,应纳税额的计算,应纳
16、税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例,2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元。要求：计算该个人应纳个人所得税税额。,答案,（1）应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月费用扣减合计=65000-20000-200012应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数,四、劳务报酬所得,（一）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用（二）税率适用20的比例税率注意加成的规定：实际的累进税率,税率,劳务报酬所得,（三）应纳税款的计算应纳
17、税所得额20000元以下的应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额20000元以上的应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例,顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕，又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动到税务机关按20的税率分别缴纳个人所得税，三次共缴纳个人所得税4800元。,分析与处理,个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合
18、计取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的3万元所得，是属于同一项目的收入，应将三次收入合并计算。（1）应纳税所得额=3-320%=2.6（万元）（2）应纳税额=2.630%-0.2=0.58（万元）顾先生已经缴纳了4800元，还应补税1000元。,某个人一次获得劳务报酬40000元，并通过民政部门向希望工程捐赠了5000元。计算该个人应缴纳的个人所得税。答案：未扣除捐赠前的应纳税所得额40000(120%)32000(元)允许扣除的捐赠3200030%9600(元)扣除捐赠后的应纳税所得额32000500027000(元)所以，应纳个人所
19、得税额2700030%20006100（元）,稿酬所得,（一）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用（二）税率税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际征收率为14%（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,例,某大学教授2002年度稿酬收入如下：（1）公开发表论文二篇，分别取得500元和1800元稿费。（2）1998年4月出版一本专著，取得稿酬12000元。2002年重新修订后再版，取得稿酬13500元。（3）2002年3月编著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印数，取得追加稿酬5200元。要求：计算该教授2002年度稿酬所得
20、应纳个人所得税。,答案,（1）一篇论文的稿酬500元，低于免征额，不纳税；另一篇论文稿酬1800元高于免征额，应纳个人所得税。应纳税额=（1800-800）20%（1-30%）=140（元）（2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。应纳税额=13500（1-20%）20%（1-30%）=1512（元）,答案（2）,（3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。应纳税额=（5600+5200）（1-20%）20%（1-30%）=1209.6（元）,特许权使用费所得,（一）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；
21、4000元以上的，减除20%的费用（二）税率20的比例税率（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,财产租赁所得,（一）计税依据税法规定的费用扣除标准每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用此外依次扣除以下费用财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以800元为限）（二）税率20的比例税率（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,财产转让所得,（一）计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。合理费用：卖出财产时按照规定支付的有关费用 对股票转让所得暂不征收个人所得税（二）税率20的比例税率（三
22、）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,利息、股息、红利所得,（一）计税依据全部利息、股息、红利所得（二）税率20的比例税率（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,储蓄存款利息99年10月31日以前的，不征；国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息等免税,偶然所得,（一）计税依据全部所得（二）税率20的比例税率（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,其他所得,（一）计税依据每次收入额（二）税率20的比例税率（三）应纳税款应纳税款应纳税所得额适用税率,境外所得的税额扣除p231,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。,任务二 个人所得税的代扣代缴,一、自行申报纳税二、代扣代缴,
