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1、项目三 往来结算款项业务,往来结算岗位是企业日常购销业务中不可缺少的环节，也是企业会计工作的重要环节。本项目涉及的主要会计岗位是往来结算岗位。在企业一方面负债水平居高不下，另一方面又沉淀大量债权资产的情况下，作为企业的财会人员，尤其是往来结算岗位上的工作人员，熟悉往来结算管理的策略与技术，从而掌握往来结算账务处理的具体方法，加强往来款项的管理，合理调配往来款项之间的关系，及时催收与清算，可使单位及时获得更多的资金收入，灵活管理和运用往来款项，可使企业获取更大的经济效益和社会效益。因此安全、有效地管理往来款项时企业在发展过程中必须具备的条件。,知识目标,1知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应
2、收款的核算内容及方法；2.清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；3.能依据相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。,能力目标,1正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始凭证。2根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等总账及其明细账。4能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。,项目三 往来结算款项业务,模块二 应收账款业务,模块三预付账款业务,模块四 其他应收款业务,模块五应
3、收账款减值,子项目一 应收及预付款项,模块一应收票据业务,模块一 应收票据的核算,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,应收票据的取得和到期收回票款,企业取得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,209年3月1日，甲企业收到A公司签发并承兑的期限
4、3个月、面值23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：借：应收票据 23 400 贷：应收账款A公司 23 400,不带息商业汇票的核算,取得时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据到期收不回时：借：应收账款 贷：应收票据,银行承兑汇票不存在到期收不回的问题,甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,不带息商业汇票的核算,带息商业汇票的核算,中期计提利息时借：应收票据 贷：财务费
5、用,到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用到期无法收回时：借：应收账款 贷：应收票据,尚未确认的利息等到实际收到时再确认。,一般计提利息的时间为中期期末或者年末。应计提的利息=面值利率时间 计算时间时，头尾只算一天,9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.,带息商业汇票的核算,票据到期利息=936036%/12=1404,应收票据的贴现和转让,企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目
6、，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。,应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。,模块二 应收账款的核算,应收账款的取得和收回,坏账的核算,应收账款的取得和收回,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金
7、折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。,商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！,应收账款的取得和收回,取得时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）归还时：对方享受现金折扣时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款对方不享受现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款,按照扣除商业折扣后的实际售价入账,根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。,A公司于4月1日销售产
8、品一批给B公司，标价为25000元，由于是批量销售，优惠20%，增值税3400元。A公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/10、2/20、N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。（1）编制A公司销售的会计分录。（2）假设对方4月15日还款，编制A公司收款时的会计分录。（3）假设对方4月25日还款，编制A公司收款时的会计分录。,应收账款的取得和收回举例,模块三 预付账款概述,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。,预付账款的核算,企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目
9、。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。,甲公司向乙公司采购原材料1 000吨，单价100元。根据购货合同规定，甲公司通过银行转账预付给乙公司50%的货款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理,（1）预付50%货款时 借：预付账款乙公司 50 000 贷：银行存款 50 000,（2）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价款100 000元，增值税额是17 000元，共计117 000元。借：原材料 100 000 应交税
10、金应交增值税 17 000 贷：预付账款乙公司 117 000,（3）补付所欠货款时借：预付账款乙公司 67 000 贷：银行存款 67 000,上述会计分录中，甲公司应补付的款项=117 000-50 000=67 000（元）,模块四 其他应收款,其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。,收回,增加,账户设置,余额：反映尚未收回的其他应收款,其他应收款,借：其他应收款 贷：银行存款 待处理财产损溢 营业外收入 预付账款,“其他应收款”也应该计提坏账准备！,代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金,财产清查后，结果有责任人承担,应
11、收的罚款,预付账款转入,例1：甲企业在采购过程中，发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于30 000元，赔款尚未收到。,其他应收款核算举例,借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000,例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣除,（1）垫支时借：其他应收款XX 5 000 贷：银行存款 5 000,（2）扣款时借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款XX 5 000,例 3：甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。,其他应收款核算举例,借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款
12、 10 000,例4：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，存入银行。,借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000,模块五 应收款项减值,一、应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额填列的。,模
13、块五 应收款项减值,一、应收款项减值损失的确认 我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体要求如下 1、企业会计制度中规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。2、企业持有的应收票据不得计提坏账准备。3、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入应收款，并计提相应的坏账准备。,二、坏账及其损失,指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的
14、应收账款。,企业应该用备抵法核算坏账,因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。,计提坏账时,实际发生坏账时,确认的坏账又收回时,账户设置,冲减前期多提的坏账准备金额时,反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备,三、坏账损失的核算方法备抵法,按期估计坏账，确认损失同时建立坏账准备。待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。,（一）坏账准备的计提方法,（一）坏账准备的计提方法,应收账款余额百分比法,坏账准备的计提坏账准备的在计提时，分两步：第一步是确定金额；第二步是济宁相关的会计核算。第一步：确定金额。首先需要了解两个概念，本期期末坏账准备应有余额 和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期
15、末应达到的余额，而后者是,计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失,应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）,备抵法,坏账准备的账务处理备抵法,计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失,实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款发生的坏账又收回时：1、借：应收账款 贷：坏账准备 2、借：银行存款 贷：应收账款或 借：银行存款 贷：坏账准备,坏账准备的账务处理备抵法,例：某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年
16、末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，2001年末应收款项余额为400 000元，2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,2001年末计提的坏账=400000 5500=1500,2002年末计提的坏账=600000 53300=-300,坏账准备的账务处理应用举例,模块二 应付账款业务,模块三预收账款业务,模块四 其他应付款业务,子项目二 应付及预收款项,模块一应付票据业务,模块一 应付票据,应付票据的概念与分类 应付票据的核算,一、应付票据的概念与分类,应付票据是指企
17、业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为,商业承兑汇票,银行承兑汇票,付款人承兑,银行承兑,二、应付票据的核算,应付票据 承兑的商业汇票 交付承兑的商业汇票 到期 按期计提利息 尚未到期的商业汇票面值 及利息,应付票据核算应注意的问题,企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户 转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人
18、)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。,模块二 应付账款,应付账款概念,应付账款核算,应付账款,应付账款的核算,企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。,甲企业为增值税一般纳税人，209年9月1日从A公司购入一批材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运杂费2 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。,应付账款的核算,企
19、业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。,某百货商场于209年5月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，增值税为34万元。按照购货协议，A公司向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：2/10、1/20、n/30（假设计算现金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计分录如下：,（1）5月2日，购进商品时借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付账款A公司 2 340 000,（2）丙百货商场于5月11日付款时借：应付账款A公司 2 34
20、0 000 贷：银行存款 2 293 200 财务费用 46 800,应付账款的核算,企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人单位撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,209年9月30日，因债权单位撤销，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。,模块三 预收账款,预收账款的核算,企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。本科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货方补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。本科目贷方期末余额，反映企
21、业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本科目可按购货单位进行明细核算。,D公司为增值税一般纳税人，209年9月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。9月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行。9月18日，D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，货款金额100 000元，增值税额17 000元，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：,（1）9月8日，收到甲企业交来的预付款时借：银行存款 60 000 贷：预收账款甲企业 60 0
22、00（2)9月18日，销售实现时借：预收账款甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000（3）收到甲企业补付的货款时借：银行存款 57 000 贷：预收账款甲企业 57 000,模块四 其他应付款,企业应设置“其他应付款”科目，用以核算其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”、“制造费用”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。,209年8月6日，乙公司从甲公司租入一批包装物，租期3个月，乙公司向甲公司支付包装物的押金6 000元，甲公司已收存银行。11月6日，乙公司按期将包装物如数退回，甲公司以库存现金退还了包装物的押金。甲公司的有关会计处理如下：,（1）8月6日，收取押金时借：银行存款 6 000 贷：其他应付款存入保证金 6 000,（2）11月6日，退还押金时借：其他应付款存入保证金 6 000 贷：库存现金 6 000,
