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1、,长期股权投资的核算,项目六,学习目标,1.了解长期股权投资的内容；2.能正确对长期股权投资进行成本法和权益法的核算。,主要内容,长期股权投资概述成本法下长期股权投资的核算权益法下长期股权投资的核算长期股权投资减值的核算,任务一 长期股权投资概述,一、长期股权投资的概念、特点和类型(一)长期股权投资的概念和特点长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。,任务
2、一,知识准备,（二）长期股权投资的类型,其他：无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。,注意：,有报价、公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产。,二、长期股权投资的核算方法 1.控制，对子公司的投资。2.共同控制，对合营企业的投资。3.重大影响，对联营企业的投资。4.无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。1、4采用成本法；2、3采用权益法。,任务一,知识准备,三、长期股权投资的账户设置 1.长期股权投资 2.投资收益 知识训练,任务一,知识准备,补充：长期股权投资的初始投资成本,
3、（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下合并非同一控制下合并（二）其他方式取得的长期股权投资,合并方式 购买方 被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资,同一控制下的企业合并,参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,
4、孙公司C,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司C,能力准备：,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始成本1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,会计分录,借：长期股权投资（初始投资成本）资本公积股本溢价（差额）盈余公积（资本公积不足冲减的差额）利润分配未分配利润 贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）（或资本公积股本溢价）,【例】某集团内一子公司以账面价值为1 000万元、公允价值为1 60
5、0万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。（1）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2 000万元借：长期股权投资1 200贷：银行存款1 000资本公积-股本溢价200,（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元借：长期股权投资 900 资本公积-股本溢价100贷：银行存款 1 000若资本公积不足冲减，冲减留存收益。,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-发行股份面值总额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值1
6、元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。借：长期股权投资 780（1300*60%）贷：股本 600 资本公积-股本溢价180,业务处理：,例（1）于2009年6月10日取得同一控制下三立公司100%股权，为进行该项合并，宏宇公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为合并对价，合并日，三立公司的所有者权益合计为2000万元，则合并日的会计处理如下（单位：万元）：借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 1400（2）宇公司是支付银行存款700万元，如何进行处理？借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 700 资本公积 1300（3）若
7、宏宇公司支付银行存款2100万元，如何进行处理？借：长期股权投资 2000 资本公积 100 贷：银行存款 2100,非同一控制下的企业合并,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结
8、转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,业务处理：,例宏宇公司于2009年6月30日取得三阳公司70%股份，合并中，宏宇公司支付有关的资产，在购买日的账面价值和公允价值如表下表：合并中，宏宇公司为核实三阳公司的资产价值，支付相关机构咨询费50万元，本例中假设合并前二公司不存在关联方关系。（下列单位为万元）,借：长期股权投资 1900 贷：无形资产 1400 银行存款 250 营业外收入 250思考：如果换出的资产是固定资产，或是存货如何处理？,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的
9、60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,（1）借：固定资产清理7300 累计折旧500 固定资产减值准备200 贷：固定资产8000（2）借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,【例】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备2
10、00万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600 无形资产减值准备200 营业外支出200 贷：无形资产5000 银行存款200,小结：企业合并中形成长期股权投资成本的确定,作业：,计算分析题1、2、3、5,二、以合并以外的方式取得的长期股权投资,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3、投资者投入的长期股权投资
11、，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关规定加以确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的相关规定加以确定。,例宏宇公司于2009年11月购入立信公司20%的股份，实际支付银行存款6000万元，并支付购买过程中的相关费用100万元。财会计处理如下：借：长期股权投资 6100 贷：银行存款 6100例宏宇公司于2009年12月以每股8元（含税金和交易费）的成本购入腾飞公司全部普通股500万股的10%，其中含有已宣告但
12、尚未发放的现金股利每股0.2元。交易日作会计处理如下：借：长期股权投资（7.850010%）390 应收股利（0.250010%）10 贷：银行存款 400,小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定,任务二 成本法下长期股权投资的核算,一、成本法的概念及其适用范围,成本法是指按投资成本计价的方法。根据长期股权投资会计准则，企业在下列情况下，采用成本法对长期股权投资进行核算。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,二、会计处理,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本
13、计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应该确认为当期投资收益。,(一)长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项日处理，不构成长期股权投资的成本。,(二)长期股权投资的取得 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付
14、现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科日，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。,(1)2009年1月2日，以每股to元的价格购人港城公司股票200万股，支付相关税费20万元，占被投资企业股份的10%。借:长期股权投资 2 020 贷:银行存款 2020,(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润1.宣告发放现金股利或利润时：借：应收股利 贷：投资收益 2.实际发放时：借：银行存款 贷：应收股利,(2)200
15、9年2月20日，被投资公司宣布分配2008年股利，每股分配现金股利0.2元。借:应收股利 40 贷:投资收益 40(3)企业于2009年3月15日收到现金股利。借:银行存款 40 贷:应收股利 40,(4)2008年被投资公司实现净利润800万元。成本法下被投资公司实现利润不做会计处理。(5)2010年1月10日被投资公司宣布分配2009年股利，每股分配现金股利0.2元。借:应收股利 40 贷:投资收益 40(6)2010年1月25日收到现金股利。借:银行存款 40 贷:应收股利 40,(四)长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并
16、应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额）,业务处理：,例（1）大新公司2008年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10。（不具有重大影响，后续计量采用成本法），取得时的会计分录为：借：长期股权投资B公司股权投资成本150000 贷：银行存款 150000（2）2008年3月20日B公司宣告发放2007年度现金股利，每股派现金股利0.2元，共200000元。假设B公司2007年1月1日的股东权益合计为1800000元，其中股本10
17、00000元，资本公积600000元，未分配利润为200000元。则育新公司2008年3月20日的会计处理如下：大新公司应收股利1000000.220000（元）借：应收股利B公司20000 贷：投资收益B公司20000,（3）2008年度B公司实现净利润500000元，2009年3月20日B公司宣告发放2008年度现金股利，每股分派现金股利0.3元，共300000元。则大新公司2009年3月20日的会计处理如下：借：应收股利30000 贷：投资收益30000,任务三 权益法下长期股权投资的核算,一、权益法的概念及其适用范围,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有
18、被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。,二、权益法的会计处理,权益法核算的账户设置,（一）长期股权投资的取得权益法下初始投资成本的调整,（二）长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,1.实现净利润：投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益2.发生净亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整3.宣告发放现金股利或利润时：借：应收股
19、利 贷：长期股权投资-损益调整4.收到股票股利时：不进行账务处理，在备查簿中登记。,（三）长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动,除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整股权投资的账面价值并计入所有者权益。借/贷：长期股权投资其他权益变动 借/贷：资本公积其他资本公积,（四）长期股权投资的处置,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备 贷：长期
20、股权投资（账面余额）投资收益,任务四长期股权投资减值的核算,一、长期股权投资减值概述,(一)长期股权投资减值的概念 长期股权投资减值，是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。企业应该定期或至少每年年末对长期股权投资进行逐项检查，可收回金额低于账面价值的损失要计提减值准备。,(二)长期股权投资减值金额的确定,1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准
21、备。,可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：（1）市价持续低于账面价值一年以上。（2）被投资单位当年发生严重亏损。（3）被投资单位持续亏损两年以上。（4）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。,2.企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允
22、价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。该减值一经确认不得转回。,长期股权投资减值的会计处理,企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科日核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科日，贷记“长期股权投资减值准备”科日。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,业务处理：,一、长期股权投资取得时，初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理。,业务处理：,例4.6（1）
23、A公司于2009年6月1日以银行存款1400000元投资B公司普通股，占B公司普通股的40，A公司按权益法核算对B公司的投资。B公司2009年5月31日经确认可辨认净资产的公允价值为3350000元，则初始投资时，A公司应享有华联公司可辨认净资产公允价值的份额为1320000元（330000040）。本例中，初始投资成本1450000元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1340000元，差额为80000元。因此，A公司6月1日投资时，应编制的会计分录如下：借：长期股权投资成本（B公司）1450000 贷：银行存款1450000（2）如果上例中，B公司2009年5月31日的可辨认净资产公
24、允价值为4000000元，如A公司对B公司的初始投资成本、持股比例均不变，则A公司6月1日长期股权投资入账时的会计分录为：借：长期股权投资成本（）1600000 贷：银行存款 1400000 营业外收入 200000,业务处理：,二、长期股权权益法投资收益的处理例4.7A公司于2007年投资于B公司股票，占40%的比例，A对B公司股票投资采用权益法核算。若B公司2008年实现净利润120万元，2009年1月20日宣告发放现金股利80万元。育新公司应作如下会计处理：（1）根据A公司2007年度实现净利润，计算确定投资收益48万元（12040），并调整长期股权投资账户。会计分录为：借：长期股权投资
25、损益调整480000贷：投资收益480000（2）2008年1月20日当A公司宣告发放现金股利时，计算应收股利为32万元（8040）。会计分录为：借：应收股利320000贷：长期股权投资损益调整320000,业务处理：,三、长期股权投资减值的处理例4.8A公司对B公司进行长期股权投资，采用成本法核算，现在B公司发生巨额亏损，2008年年末A公司对B公司按当时的市场收益率对末来现金流量折现确定的现值为700万元，长期股权投资账面价值为800万元。借：资产减值损失 1000000 贷：长期股权投资减值准备 1000000,业务处理：,四、长期股权投资处置的处理例4.92009年1月A公司将持有的长期股权投资转让给C公司，转让前长期股权投资按成本法核算，长期股权投资的账面价值为800万元，计提减值准备为100万元，收到转让股款880万元。借：银行存款 8800000长期股权投资减值准备 1000000贷：长期股权投资8000000 投资收益 1800000,
