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1、固 定 资 产,本章内容固定资产概述固定资产增加的核算固定资产的折旧固定资产使用中发生的支出固定资产减少的会计处理固定资产期末计价,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义和特征固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。,二、固定资产的信息披露内容披露方法资产负债表中的披露（表内披露）会计报表附注中的披露（表外披露）,1、资产负债表中的披露,2、会计报表附注中的披露,根据企业会计准则给定，企业还应当在报表附注中披露与固定
2、资产有关的以下信息：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产期处和期末原值，累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；当期确认的折旧费用对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,一、固定资产取得时的入账价值,（一）固定资产的计价方法按原始价值计价。按重置价值计价按净值计价,第二节 固定资产增加的核算,（二）固定资产入账价值的构成,（1）外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资
3、产的其他支出。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用消费型的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。,（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（3）融资租入的固定资产，其入账价值按企业会计准则租赁的规定确定。（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。它是指熟悉情况的买
4、卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,（5）以非货币性交易换入的固定资产，其初始成本计量比较复杂，既可以采用以公允价值和应支付相关税费作为换入固定价格的价值，也可以用换出资产的账面价值和应支付的相关税费做为换入资产的成本，但两种计价方式有严格的使用条件，具体可以见企业会计准则第7号非货币性资产交换,（6）投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（7）接受捐赠的固定资产（8）盘盈的固定资产,二、购入固定资产时的入账价值,1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入
5、的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。,康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为40000元，支付的增值税为6800元、另外支付运费3000元，其款项已由银行存款支付。（1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：40000元+6800元+3000元=49800元，公司应编制如下会计分录：借：固定资产 49800 贷：银行存款 49800（2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：40000元+3000元=43000元，公司应编制会计分录为：借：固定资产 4
6、3000 应交税费应交增值税 6800 贷：银行存款 49800,2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,康翔公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为
7、8500元，支付的运输费为2000元，包装费为1000元。安装设备时，领用材料、物资的价值为500元，购进该批材料时支付的增值税额为85元，支付给专业安装公司的安装费为2000元，则有关账务处理如下：（1）在生产型增值税制度下，支付设备价款、税金、运输费、包装费合计61500元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程 61500 贷：银行存款 61500领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程 585 贷：原材料 500 应交税费应交增值税(进项税额转出)85支付安装费用时，会计分录为：借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为64085元(
8、61500+585+2000)。企业应编制如下会计分录：借：固定资产 64085 贷：在建工程 64085,（2）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为：借：在建工程 53000 应交税费应交增值税 8500 贷：银行存款 61500 借：在建工程 贷：原材料 500借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产 55500 贷：在建工程 55500,三、投资转入固定资产的核算,企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资合同或协议确定的价值入账，如果投资各方同意，投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，该设备投资协议确认的价值为5
9、4000元，则康翔公司应作如下处理：借：固定资产 54000 贷：实收资本美林 54000,四、接受捐赠的固定资产的核算,企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。企业在接受捐赠时，借记“固定资产”科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额贷记“营业外收入”科目。,五、盘盈固定资产的核算,企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目；按估计折旧，贷记“累计折旧”科目；按其差额贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后，应转入“
10、营业外收入”科目，即借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。,庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为29000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：（1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：借：固定资产 29000 贷：累计折旧 6000 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 23000（2）盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计分录：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 23000贷：营业外收入-固定资产盘盈 23000,第三节 固定资产的折旧,一、折旧的性质及计提范围（一）折旧的性质 有形损耗
11、 无形损耗 固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。,（二）折旧的范围1计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物（无论是否使用）；（2）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用和修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产等。2不提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；（4）以前已经单独估价入账的土地；（5）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；（6）在
12、建工程项目交付使用以前的固定资产。,二、固定资产折旧的决定因素,计提折旧基数预计净残值固定资产折旧年限折旧计算方法,1计提折旧基数固定资产的原始成本 2预计净残值。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用,3固定资产折旧年限。亦称有效使用年限，只能预计或按规定确定。4.折旧计算方法。主要有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。,三、折旧方法,1、平均年限法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法,1、平均年限法 年限平均法又称直线法，是将应计折旧额
13、在固定资产预计使用年限内平均摊销。优点：是计算固定资产折旧最常用、最简单的方法。缺点：不能反映实际使用情况。月折旧率（1残值率）预计使用月份 月折旧额月折旧率原值（原值预计净残值）预计使用月份 残值原值预计净残值,甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：年折旧额 元 月折旧额 元 年折旧率,2、工作量法,工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。适用性：工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在
14、发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）预计的总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：每飞行1公里的折旧额 元/km 若本月的飞行距离为30000公里，则本月的折旧额=30000km19元/km=570000元,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法是用直线法折旧率的2倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。特别的，应当
15、在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。年折旧率2折旧年限 年折旧额固定资产账面净值年折旧率。月折旧额年折旧额12 采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。,乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表93所示。双倍余额递减法折旧率,折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元,4、年数总和法,年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数
16、之和为分母。年折旧率（折旧年限已使用年数）折旧年限（折旧年限+1）2 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 月折旧额年折旧额12,乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表93所示。,折旧计算表（年数总和法）单位：元,固定资产折旧计提原则：本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧。固定资产月折旧额=上月计提的固定资产的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额 例：A企业九月固定资产计提折旧20 000元，九月新增固定资产价值100 000元，
17、减少固定资产价值50 000元，十月新增固定资产价值150 000元，减少固定资产价值100 000元，问：假设所有固定资产的使用年限均为10年，没有残值，且没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用平均年限法，十月应计提折旧？十一月应提折旧额？,借：制造费用 一车间 465000 二车间 384000 管理费用 121000 贷：累计折旧 970000,固定资产折旧计算表 单位：元,第四节 固定资产使用中发生的支出,资本性支出：受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账。固定资产改扩建支出收益性支出：一般受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理。固定资产大修理支出
18、 固定资产中小修理支出,第四节 固定资产处置的会计处理,固定资产处置的原因主要有：固定资产报废、出售、毁损，固定资产对外投资，固定资产对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会出现固定资产抵债、以一项固定资产与其他单位交换另一项固定资产等特殊业务。,企业因出售、报废、毁损等原因处置的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算；固定资产对外投资要通过“长期股权投资”核算；固定资产对外捐赠通过“营业外支出”核算；固定资产盘亏通过“待处理财产损益”核算。,一、固定资产出售、报废和毁损,固定资产清理步骤俗称“固定资产清理四步曲”第一步：将待清理的固定资产净值转入“固定资产清理”账户借方；第二步：清理过程中发
19、生的清理收入记入“固定资产清理”账户贷方。清理过程收入包括固定资产或其残值的出售收入，保险公司赔偿收入，造成固定资产毁损的责任人赔偿收入等；第三步：清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理”账户借方，清理费用包括清理过程中发生的人员费用、运输费、税金等；第四步：结转清理损益：清理完毕，比较“固定资产清理”账户借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，为清理损失，将其转入“营业外支出”借方；若借方发生额小于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入“营业外收入”贷方。,康翔公司本月出售多余设备一台，售价78 000元，原账面成本150 000元已提折旧70 000元，用现金支
20、付清理费用300元，公司应作会计分录如下：(1)转销固定资产账面价值：借：固定资产清理 80 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 150 000(2)发生清理费用时：借：固定资产清理 300 贷：现金 300（3）收到销售款时：借：银行存款 78 000 贷：固定资产清理 78 000(4)清理完毕，结转“固定资产清理”账户 借：营业外支出 2300 贷：固定资产清理 2300 如果出售金额为92 000元，其他条件不变呢？,某公司2000年1月10日购入A、B两台机器，原值分别为100 000元和120 000元，估计残值为原价的1%，估计使用5年，2003年7月，A机器因技术原因
21、决定不再使用，提前报废，发生清理费用1000元，残料变价收入800元，同年10月初B机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，经保险公司现场勘察，确定赔偿25000元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。A机器报废账务处理如下：A机器在2003年7月份报废时，账面已提折旧69300元100000元(1-1)3.5/5，(1)转销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理 30700 累计折旧 69300 贷：固定资产 100000(2)取得变价收入时：借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800(3)发生清理费用时：借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000(4)结转清理损益时：借：营业
22、外支出 30900 贷：固定资产清理 30900,B机器的账务处理如下：B机器报废当月账面累计折旧为：120000元(1-1%)45/60=89100元(1)结转火灾发生时的固定资产账面价值：借：固定资产清理 30900 累计折旧 89100 贷：固定资产 120000(2)收到保险公司收取赔偿款：借：银行存款 25000 贷：固定资产清理 25000(3)结转固定资产清理损益：借：营业外支出 5900 贷：固定资产清理 5900,期末“固定资产清理”账户一般无余额，如果在编表日尚未清理完毕，“固定资产清理”账户会有余额，如出现借方余额，将其余额直接填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，则
23、用“-”列示。,二、固定资产对外投资,固定资产对外投资时，按企业会计准则规定，按投出资产的公允价值加上应付的相关税费作为初始投资成本。投出资产的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。例19 丰益公司用一栋厂房和机器设备对康翔公司进行投资，占康翔公司注册资本500万的40%，投出厂房的原值200万元，已提折旧50万元；投资各方确认的评估净值为180万元；投出机器设备原值100万元，已提折旧40万元，投资各方确认的评估净值为40万元，丰益公司为办理财产转移等手续交纳税费5万元，则丰益公司确认投资时的会计分录如下：借：长期股权投资康翔公司 2250000 累计折旧 900000 贷：
24、固定资产 3000000 银行存款 50000 营业外收入 100000,三、固定资产盘亏,在财产清查中盘亏的固定资产，在报经批准处理前，可先将其净值转入“待处理财产损溢”账户，待批准后再转入营业外支项目。某公司年末财产清查时，盘亏机器一台，经查阅该固定资产卡片，发现其原账面价值12000元，经计算，其已提折旧5600元，会计处理如下：(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损益 6400 累计折旧 5600 贷：固定资产 12000(2)报经批准转销时：借：营业外支出 6400 贷：待处理财产损益 6400,第六节 固定资产期末计价,企业会计制度规定，固定资产的期末按账面价值与可收回金额孰低计价
25、并填列报表，并要求计提固定资产的减值准备。固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,固定资产减值的判定标准：（1）资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可
26、收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）企业的净资产账面金额大于其市场资本化金额；（7）内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差。,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益，在“资产减值损失-固定资产减值损失”账户反映。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。对于固定资产提取减值准备后，当固定资产价值日后恢复后是否可以转回的问题，不同国家有不同的规定。我国新企业会计准则规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。,
