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1、固定资产,fixed,assets,中级财务会计intermediateAccounting,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,固定资产的定义要件：为使用而持有生产商品提供劳务出租经营管理使用寿命长使用年限超过一个会计年度固定资产的确认还应满足资产确认的条件与固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量,企业购置环保设备和安全设备能否作为企业的固定资产？,工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备；施
2、工企业所持有的模板、挡板、脚手架等周转材料；地质勘探企业所持有的管材是否作为固定资产？,民用航空运输业的高价周转件是否应作为固定资产？,二、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,1.不需要安装的固定资产,价、费、（税）等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳入抵扣范围的固定资产主要包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具
3、，但不包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。此外，用于新建、扩建、扩建、修缮、装饰建筑物等不动产（属于营业税应税项目）购进项目所取得的进项税额均不能抵扣。,！,朗能公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。,借：固定资产 30700应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35800,例题,2.固定资产需要安装,实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程，其进项税额已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣。,！,例：
4、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元（按7%计算进项税额），安装设备时，领用原材料价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。（1）支付设备价款、税金、运输费（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,借：在建工程 50930 应交税费应交增值税（进项税额）8570 贷：银行存款 59500,借：在建工程 4000 贷：原材料 1500 应付职工薪酬 2500,借：固定资产 54930 贷：在建工程 54930,3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资
5、产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款吸纳给100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元，、38 500 000元、16 500 000元，不考虑其他相关税费。,例题,固定资产成本=10000+75=10075万,A设备应分配的固定资产价值比例=4500（4500+3850+1650）=45%,B设备应分配的固定资产价值比例
6、=3850（4500+3850+1650）=38.5%,C设备应分配的固定资产价值比例=1650（4500+3850+1650）=16.5%,A设备的成本=1007545%=4533.75万,B设备的成本=1007538.5%=3878.875万,C设备的成本=1007516.5%=1662.375万,借：固定资产A 4533.75万 B 3878.875万 C 1662.375万 贷：银行存款 10075万,4.超过正常信用条件的固定资产购买 购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在3年以上）延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付款额之和的现值为基础确定。实际支付的价款与各
7、期付款额之和的现值之间的差额，除应予资本化（计入固定资产成本）的除外，应当在信用期间内计入当期损益。,2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900 000元，首期款项150 000元于2004年1月1日支付，其余款项在2004年至2008年的5年期间平均支付，其余款项在2004年至2008年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。2004年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费160 000元（增值税暂不考虑），已用银行存款付讫。2004年12月31日，设备达到
8、预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。假设折现率为10%。,例题,（1）购买价款的现值=150 000150 000（P/A，10%，5）=150 000150 0003.7908=718620元2004年1月1日甲公司的账务处理如下：,借：在建工程 718 620 未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款 750 000 银行存款 150 000,借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000,（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊期,公司未确认融资费用的分摊表,568 620=718 620150 000,（3）2004年1月1日至2004年12月3
9、1日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊期符合资本化条件，计入固定资产成本。2004年12月31日甲公司的账务处理如下：,借：在建工程 56 862 贷：未确认融资费用 56 862,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000,借：固定资产 975 482 贷：在建工程 975 482,718620160 000 56 86240 000,（4）2005年1月1日至2008年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2005年12月31日 2006年12月31日
10、,借：财务费用 47 548.2 贷：未确认融资费用 47 548.2,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,借：财务费用 37 303.02 贷：未确认融资费用 37 303.02,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,2007年12月31日2008年12月31日,借：财务费用 26 033.32 贷：未确认融资费用 26 033.32,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,借：财务费用 13 633.46 贷：未确认融资费用 13 633.46,借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,（二）自建固
11、定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）。（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。（3）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,借：固定资产 贷：在建工程,1.自营工程,建设期间（即：工程尚未完工）发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后
12、的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收入或营业外支出。,！,某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资,例题,借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000,（2）工程领用工程物资（3）工程领用本企业
13、生产的水泥（4）分配工程人员工资,借：在建工程 585 000 贷：工程物资 58 5000,借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000,（5）支付工程发生的其他费用（6）工程完工转入固定资产,借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000,借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000,例：2007年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。（1）1月8日购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，款项以银行存款支付。（
14、2）2月3日领用生产用原材料一批，价值32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元（含增值税进项税额）。,借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000,借：在建工程仓库 37440 贷：原材料 32 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5440,借：在建工程仓库 272 500 贷：工程物资 272 500,（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000元（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30 000元。剩余工程物资转入企业原材料
15、，该原材料的计划成本为27 000元。,借：在建工程仓库 18 000 其他应收款 30 000 贷：工程物资 48 000,借：原材料 27 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 431.62 贷：工程物资 30 500 材料成本差异 931.62,（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元。（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。（7）6月30日，完工并交付使用。,借：在建工程仓库 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000,借：在建工程仓库 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800,借：固定资产仓库 428 740 贷：在建工程
16、仓库 428 740,2.出包工程”在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款 的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为 工程成本，通过“在建工程”科目核算。,（1）账户设置,（2）待摊支出分配率的计算某工程应分配的待摊支出=,累计发生的待摊支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出,待摊支出分配率=,某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出,分配率,（3）账务处理 例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间，冷却塔以及安装发电设备。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合
17、同，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为3 000 000元，安装发电设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2007年2月10日，甲公司按照合同约定向乙公司预付10%备料款800 000元，其中发电车间500 000元，冷却塔300 000元。,借：预付账款 800 000 贷：银行存款 800 000,（2）2007年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算4 000 000元，其中发电车间2 500 000元，冷却塔1 500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用
18、银行存款付讫。（3）2007年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3 500 000元，已用银行存款付讫。,借：在建工程建筑工程（冷却塔）1 500 000 建筑工程（发电车间）2 500 000 贷：银行存款 3 200 000 预付账款 800 000,借：工程物资发电设备 3 500 000 贷：银行存款 3 500 000,（4）2008年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算4 000 000元，其中，发电车间2 500 000元，冷却塔1 500 000元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。（5）2008年4月1日，甲公司将发电设备运
19、抵现场，交乙公司安装。,借：在建工程建筑工程（冷却塔）1 500 000 建筑工程（发电车间）2 500 000 贷：应付票据 4 000 000,借：在建工程在安装设备（发电设备）3 500 000 贷：工程物资发电设备 3 500 000,（6）2008年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已经支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290 000元，已用银行存款付讫。,借：在建工程安装工程（发电设备）500 000 贷：银行存款 500 000,借：在建工程待摊支出 290 000 贷：银行存款 290 000,（
20、8）2008年5月，进行负荷联合试车发生费用150 000元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入200 000元。,借：在建工程待摊支出 150 000 贷：银行存款 150 000,借：银行存款 200 000 贷：在建工程待摊支出 200 000,（9）2008年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。计算分配待摊支出：待摊支出分配率=（290 000150 000200 000）（5 000 000 3 000 000 500 000 3 500 000）=2%发电车间应分配的待摊支出=5 000 0002%=100 000元冷却塔应分配的待摊支出=3 000 0002%=60 00
21、0元发电设备应分配的待摊支出=（3 500 000 500 000）2%=80 000元,借：在建工程建筑工程（发电车间）100 000 建筑工程（冷却塔）60 000 安装工程（发电设备）10 000 在安装设备（发电设备）70 000 贷：在建工程待摊支出 240 000,计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=5 000 000 100 000=5 100 000元冷却塔的成本=3 000 000 60 000=3 060 000元发电设备的成本=（3 500 000 500 000）80 000=4 080 000元,借：固定资产发电车间 5 100 000 冷却塔 3 060 0
22、00 发电设备 4 080 000 贷：在建工程建筑工程（发电车间）5 100 000 建筑工程（冷却塔）3 060 000 安装工程（发电设备）510 000 在安装设备（发电设备）3 570 000,（三）租赁取得的固定资产1.融资租赁取得固定资产 将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,融资租赁的判断标准（满足下列标准之一即可）：在租赁期届满
23、时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75）。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90）。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。否则为经营租赁,需注意相关概念：最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括行使优惠购买选择权时支付的金额，但不包
24、括或有租金和履约成本）担保余值融资租赁固定资产的入账价值Min（公允价值，最低付款额的现值）直接相关的税费未确认融资费用最低付款额固定资产的入账价值（不包括初始直接费用）未确认融资费用的分摊未分摊的应付本金部分分摊率分摊率出租人的租赁内含利率合同利率银行利率 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率年折旧（固定资产入账价值担保余值）/租赁期,账务处理,租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用,最低租赁付款额,差额,支付的初始直接费用,租赁期届满时，租赁资产的公允价值若达到担保余值，承租人便无需支付相当于担保余值的金额,在承租人享有优惠购买选择权时，
25、支付的购买价款,例：2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还
26、给乙租赁公司。,甲公司：（1）2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值=2 000 0002.673300 0000.8396=5 597 880公允价值6 000 000融资租入固定资产入账价值=5 597 880元未确认融资费用=6 300 0005 597 880=702 120元,借：固定资产融资租入固定资产 5 597 880 未确认融资费用 702 120 贷：长期应付款 6 300 00,（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧,未确认融资费用分摊表,应计提折旧=（5 597 880300 000）3=1 765 960元,借：财务费用 335
27、 872.8 贷：未确认融资费用 335 872.8,借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,借：制造费用 1 765 960 贷：累计折旧 1 765960,2008年及2009年的账务处理比照2007年。,（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线,借：长期应付款 300 000 累计折旧 5 297 880 贷：固定资产融资租入固定资产 5 597 880,2.经营租赁,当租赁固定资产无法满足上述条件时，判定为经营租赁经营租赁取得的固定资产不能作为自有资产进行核算经营租赁小结不计提折旧采用“长期待摊费用”进行核算在租赁期间内分摊“长期待摊费用”每期计入当
28、期费用的金额相等（一般采用直线法）,例：2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。（1）2007年1月1日，支付租金,借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000,（2）2007
29、年12月31日，确认租金费用（3）2008年12月31日，确认租金费用（4）2009年12月31日，确认租金费用,借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000,借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000,借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000,（四）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值（合同或协议约定价值不公允的除外）,借：固定资产（应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资（股）本溢价,投资合同或协议约定的价值,在注册资本中
30、所占的份额,两者的差额,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。,财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（
31、财税2008170号）,例：朗能公司的注册资本为1 000 000元。2002年6月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为560 000元，已计提折旧166 200元，双方经协商确认的价值为423 800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑相关税费。,借：固定资产 423 800 贷：股本 300 000 资本公积股本溢价 123 800,（五）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应
32、支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,A企业,B企业,（六）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,债权企业,债务企业,（七）弃置费用的处理,弃置费用的界定,弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,取得固定资产时预计弃置费用的现值借：固定资产（预计弃置费用的现值）贷：预计负债在固定资产的
33、使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用 贷：预计负债,经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80 000 000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为1 000 000元。假定折现率为10%。,例题,（1）计算已完工的固定资产的成本（2）计算第1年应负担的利息（3）计算第2年应负担的利息=（385500+38550）10%=42 405,2007年1月1日，弃置费用的现值=1 000 00
34、0（P/F，10%，10）=1 000 000 0.3855=385500,固定资产的入账价值=80 000 000+385500=80 385 500,借：固定资产 80 385 500 贷：在建工程 80 000 000 预计负债 385 500,借：财务费用 38 550 贷：预计负债 38550,借：财务费用 42 405 贷：预计负债 42 405,三、固定资产的后续支出 固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发
35、生时计入当期损益。如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内，采用的方法合理进行摊销。,！,（一）资本化的后续支出 1.企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。待固定资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,例：甲公司是一家从事印刷业的企业（1）200
36、6年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。,年折旧额=568 000（13%）6=91 826.67,借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧 91826.67,（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年1月1日3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行
37、存款支付。,借：在建工程 384 346.66 累计折旧 183 653.34 贷：固定资产 568 000,91826.672,借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900,（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产价值的3%；折旧方法仍未年限平均法。,借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程 653 246.66,（5）为简化核算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。,2009年4月1日至12月31日9个月期间计提的折旧额=653 246.66（13%
38、）（7 129）9=61 320.9元,借：制造费用 61 320.9 贷：累计折旧 61 320.9,2.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。,例：2009年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2018年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元，另发生安装费用31
39、 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值为3%。不考虑增值税。（1）2018年1月，购入观光电梯。,借：工程物资 320 000 贷：银行存款 320 000,（2）2018年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程。（3）2018年1月，转销旧电梯的账面价值。,营业厅的累计折旧额=1 800 000 3%8=432 000元,借：在建工程 1 368 000 累计折旧 432 000 贷：固定资产 1 800 000,借：其他应收款 100 000 营业外支出 52 000 贷：在建工程 152 000,（4）2018年1月
40、，安装新电梯。（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用。,借：在建工程 351 000 贷：工程物资 320 000 银行存款 31 000,借：固定资产 1 567 000 贷：在建工程 1 567 000,（二）费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出（如日常修理费用）只是确保固定资产的正常运转和使用，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。,例：2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行
41、修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进行税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。,借：管理费用 183 720 贷：原材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）20 400 应付职工薪酬 43 320,根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人修缮不动产（包括建筑物），属于不动产在建工程（属于非增值税应税项目）。而用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项中抵扣。,！,1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是改
42、良，或固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，应当确认为当期损益。,会计实务,4.固定资产的装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的时间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,例：2007年1月25日，甲公
43、司对所属一家商场进行装修，发生如下支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人员薪酬29 640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1 100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。,（1）装修领用原材料（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务,借：在建工程
44、46 800 贷：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800,借：在建工程 14 660 贷：生产成本辅助生产成本 14 660,根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人装饰不动产（包括建筑物），属于不动产在建工程（属于非增值税应税项目）。而用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项中抵扣。,！,（3）发生工程人员薪酬（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用,借：在建工程 29 640 贷：应付职工薪酬 29 640,借：固定资产固定资产装修 91 100 贷：在建工程 91 100,（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧（6）2010年12
45、月31日重新装修,因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。,借：管理费用 15 000 贷：累计折旧 15 000,2009、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。,借：营业外支出 46 100 累计折旧 45 000 贷：固定资产固定资产装修 91 100,5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照前述原则进行处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入设备发生的改良支出，应通
46、过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,例：2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下支出：以银行存款支付相关改良费用28080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，采用直线法进行摊销，不考虑其他因素。（1）改良工程领用原材料,借：在建工程 28 080 贷：银行存款 28 080,（2）辅助生产车间为改良工程提
47、供劳务（3）发生工程人员薪酬,借：在建工程 2 560 贷：生产成本辅助生产成本 2 560,借：在建工程 54 720 贷：应付职工薪酬 54 720,（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用（5）2008年度进行摊销,借：长期待摊费用 85 360 贷：在建工程 85 360,因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。,借：制造费用 17 072 贷：长期待摊费用 17 072,例：乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。（1）2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明
48、的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元；发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。,借：在建工程 10 025 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000 贷：银行存款 11 725 000,借：在建工程 150 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 50 000,（3）2006年12月31日，该生产
49、线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为5 000元，采用直线法计提折旧。,借：固定资产 10 175 000 贷：在建工程 10 175 000,生产线2007年度折旧额=（10 175 0005 000）6=1 695 000元,借：制造费用 1 695 000 贷：累计折旧 1 695 000,（4）2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。（5）2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。,生产线应确认的减值损失=（10 175
50、0001 695 000）8 075 600=404 400元,借：资产减值损失 404 400 贷：固定资产减值准备 404 400,2008年上半年计提折旧=（8 075 600125 600）5 2=795 000元,借：制造费用 795 000 贷：累计折旧 795 000,（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。,借：在建工程 7 280 600 累计折旧 2 490 000 固定资产减值准备 404 400 贷：固定资产 10 175 000,借：在建工
