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1、第十章 负债,黄 虹 主讲,合肥师范学院,第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债第四节 借款费用第五节 债务重组,目 录,一、负债的含义及特征企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节 负债概述,二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,分类：预计在一个正常营业周期中清偿的
2、负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款长期借款,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够
3、可靠地计量,一、短期借款（一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算,二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容来源：金融合同条件：（满足任意一项）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。,（二）交易性金融负债的会计核算科目设置：会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目相关交易费用应当在发生
4、时直接计入当期损益,三、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用,四、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合
5、同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。,（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：,五、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算,2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表,（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则,（3）货币性职工薪酬
6、的支付,3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,4.辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,七、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”
7、科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣,（2）
8、进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，对
9、于企业期末多交的增值税，,2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。,（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率）应交增值
10、税不含税的销售价格征收率,（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,2.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。,4.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税,（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让
11、无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,4.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算,（五）其他应交税费的会计核算1.资源税2.土地增值税3.房产税4.土地使用税5.车船税6.印花税7.城市维护建设税8.所得税9.耕地
12、占用税10.教育费附加11.矿产资源补偿费,八、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。,（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算,九、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付
13、股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算,十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。,（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项,一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入
14、的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：,第三节 非流动负债,（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时,3.归还长期借款的会计核算,二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,企业
15、债券,资金,企业债券的利率和发行方式：,（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算,3.折价发行债券的会计核算,（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。,2.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息,3.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息,4.分期付息债券利息支付的会计核算
16、企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额,（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。,2.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。,三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容含义：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费,在租赁开始日在按照合同约定的付款日支付租金时,2.以分期付款方式购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融
17、资性质。业在按照合同约定的付款日分期支付价款时,四、专项应付款（一）专项应付款的核算内容含义：专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。主要特点：政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。政府投入的款项作为资本性投入。,1.取得专项应付款的会计核算2.使用专项应付款的会计核算,3.结转专项应付款的会计核算企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时，,五、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的
18、不确定事项。,特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量,（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：,2.预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的
19、账面价值。3.预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。4.预计负债账面价值的复核如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。,（四）预计负债的披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,（五）或有负债的
20、披露含义：或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：或有负债的种类及其形成原因。经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,六、递延所得税负债递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时，转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。,一
21、、借款费用的内容含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要内容：（1）借款利息（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用,第四节 借款费用,二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。,（二）资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：借款费用
22、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。,开始资本化的确定（同时满足以下条件）,暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）,停止资本化的确定（符合下列情况之一）,三、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。,（二）汇兑差额
23、资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。（三）辅助费用资本化金额的确定专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。（四）资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,一、债务重组的含义及特征含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情
24、况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,第五节 债务重组,发生财务困难,做出让步,二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算（一）以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。,（1）债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。,（2）债权人的会计核算,2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。（1）债务人的会计核算,2.以非现金资产清偿债务,以非现金资
25、产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。,（2）债权人的会计核算,例1：2010年1月，光明公司销售一批材料给永胜公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%.不久，永
26、胜公司发生财务困难，无法按期偿还债务，6月20日，经双方协商，光明公司同意永胜公司以产品偿还债务。该产品不含税市价为80000元，成本为70000元，偿债方开具增值税专用发票。另外，永胜公司为产品计提了1000元存货跌价准备，光明公司对债权计提了500元坏账准备。债务人永胜公司计算债务重组利得重组债务的账面价值-转让资产公允价值-相关税费100000（117%）-80000（117）117000-9360023400（元）资产转让所得转让资产的公允价值-账面价值80000-（70000-1000）11000（元）债务重组所得234001100034400（元）1.债务人账务处理。借：应付账款
27、117000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 营业外收入债务重组利得 23400借：主营业务成本 69000 存货跌价准备 1000 贷：库存商品 70000借：所得税费用递延所得税费用 250（100025%） 贷：递延所得税资产 250,2.债权人光明公司的账务处理。借：库存商品 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 22900 贷：应收账款 117000债权人计提的坏账准备也应进行纳税调整，本期应调减应纳税所得额。所得税会计分录为：借：所得税费用递延所得税费用 125（50025%） 贷
28、：递延所得税资产 125,例2.甲公司于2010年7月10日从乙公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至2011年1月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原价250 000元，累计摊销为50 000元，计提的无形资产减值准备为5 000元，公允价值为198 000元，应交的营业税为9 900元。乙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。1、乙公司取得的受让资产应以其公允价值入账，乙公司的处理为：借：无形资产198 000营业外支出债务重组损失 2 000贷：应收账款 200 0002、债务人甲公司的处理：借：应付
29、账款 200 000累计摊销 50 000无形资产减值准备 5 000营业外支出处置非流动资产损失 6 900贷：无形资产 250 000营业外收入债务重组利得 2 000应交税费应交营业税 9 900,例3：承例1，经双方协商，光明公司同意永胜公司以长期股权投资偿还债务。永胜公司采用成本法核算，该项长期股权投资的公允价值为110000元，账面余额为120000元，已提减值准备15000元。假设永胜公司转让该项股权投资发生相关费用2000元。 1.债务人永胜公司的会计处理。 借：应付账款光明公司 117000 贷：长期股权投资公司 110000 营业外收入债务重组利得 7000 借：长期股权投
30、资减值准备 15000 贷：长期股权投资 10000 银行存款 2000 投资收益 3000 2.债权人光明公司的账务处理。 借：长期股权投资公司 110000 营业外支出债务重组损失 7000 贷：应收账款 117000,（二）将债务转为资本（1）债务人的会计核算,（2）债权人的会计核算,例1.2010年1月1日，乙公司从甲公司购买了一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款和增值税进项税额合计为4 450 000元，8月2日乙公司由于资金周转暂时困难，无法偿还债务。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其普通股股票400 000股抵偿债务，每股面值1元，每股市价10元。假定不考虑整个过程发
31、生的相关税费。1、乙公司与债务重组有关的会计处理如下： 借：应付账款 4 450 000贷：股本 400 000资本公积股本溢价 3 600 000营业外收入债务重组利得 450 000 2、甲公司的账务处理 借：长期股权投资 4000 000 营业外支出债务重组损失 450 000 贷：应收账款 4 450 000,（三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,（1）债务人的会计核算如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有
32、应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。,（2）债权人的会计核算涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。,例：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为 1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，协议如下： （1）免除积欠利息 （2）将债务减至800万元并将偿还
33、期限延至2000年12月31日，并从2000年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，则年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。 （3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。,乙公司重组债务的账面价值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4 将来应付金额=800*（1+3%）=824万元 债务重组利得=1193.4-824=369.4万元如果2000年很可能盈利，还要确认预计负债=800*1%=8万元，债务重组利得将减少8万元。债务人乙公司的会计分录：（1）债务重组日 借：应付账款 1193.4 贷：应付账款 824 （
34、预计负债 8） 营业外收入债务重组利得 369.4（361.4）（2）偿还债务 借：应付账款 824 （预计负债 8） 贷：银行存款 824（832）,债权人甲公司的会计分录： （1）债务重组日 借：应收账款债务重组 824 营业外支出债务重组损失369.4 贷：应收账款 1193.4 （2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息 借：银行存款 832 贷：应收账款 824 营业外支出债务重组损失 8 （3）如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息 借：银行存款 824 贷：应收账款 824,（四）混合重组方式（1）债务人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。,（2）债权人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。,
