事业单位净资产核算.ppt

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1、第五章 事业单位净资产核算 净资产是事业单位持有的资产净值，即事业单位资产总额减去负债总额后的剩余部分。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。,第一节 基金的核算一、事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金以及投资产权等。滚存结余资金是指事业单位历年的未分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。,1.科目设置：“事业基金”按核算的业务内容设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金

2、，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,2.账户设置,3.账务处理事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值记：借：对外投资 贷：事业基金投资基金同时按固定资产账面原价记：借：固定基金 贷：固定资产事业单位用材料、无形资产对外投资时,按“对外投资”科目的有关规定处理,举例例1，某事业单位年度收支结余500 000,按规定按60%的比例提取事业基金300 000。借：结余分配 300 000 贷：事业基金 一般基金 300 000例2，某事业单位用事业基金弥补本年事业收支不足 2000元.借：事业基金 一般基金 2 000贷：结余分配 2 000,例3，单位以一台专用设备对

3、外投资，评估价 3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资 3 000 贷：事业基金投资基金3 000 同时，借：固定基金 2 800 贷：固定资产2 800,例4，某科研单位将一批材料投入某企业.按合同协议确定的价值为50 000元，材料账面价值48 000元，应交增值税500元。,(1)如果该事业单位为一般纳税人,会计分录为:借:对外投资 50 000贷:事业基金投资基金 1 500 材料 48 000 应交税金应交增值税(销项税额)500 同时，借：事业基金一般基金 48 500 贷：事业基金投资基金 48 500,(2)如果该事业单位为小规模纳税人,会计分录为:借:对外投资 5

4、0 000 贷:事业基金投资基金 1 500 材料 48 500同时，借：事业基金一般基金 48 500 贷：事业基金投资基金 48 500,例6，某科研所用创收收入20000元，向某企业投资,并以银行存款支付了投资款。借：对外投资 某企业 20 000 贷：银行存款 20 000借：事业基金 一般基金20 000 贷：事业基金 投资基金 20 000,二、固定基金的核算 固定基金是指事业单位掌管的固定资产所占用的基金。它包括事业单位因购人、自制、调入、融资租人、接受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。,1.科目设置：“固定基金”由于事业单位固定资产不计提折旧，因而

5、“固定基金”余额反映的不是固定资产的净值，而是固定资产的原始价值。,2.账户设置,3.账务处理例1，某大学用修购基金购入设备1台，货款、运杂安装费共计 120 000 元,均用转账支票支付。借：专用基金修购基金120 000 贷：银行存款120 000同时，借：固定资产 120 000 贷：固定基金120 000,补充:借：事业支出(用事业支出购入)经营支出(用经营支出购入)专款支出(用专项拨款购入)专用基金 修购基金(用修购基金购入)事业基金 一般基金(用事业基金购入)贷：银行存款同时，借：固定资产 贷：固定基金,例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租

6、金300元。(1)租入时：借：固定资产 融资租入固定资产 2 400贷：其他应付款租入固定资产租金2 400(2)分期支付租金时：借：经营支出 300 贷：固定基金 300 借：其他应付款租入固定资产租金300 贷：银行存款 300,例3，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。借：银行存款 1 500 贷：专用基金修购基金1 500 借；固定基金 1 800 贷：固定资产1 800,三、专用基金的核算 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。,1修购基金的提取和核算 为保证事业单位

7、固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金(如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。,修购基金的提取和核算有两种情况：(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。公式:提取额=(事业收入提取率)+(经营收入提取率)(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。,提取修购基金时：借：事业支出修缮费、设备购置费 经营支出修缮费、设备购置费 贷：专用基金修购基金,例1，某单位年度事业收入为100 000元，经营收入40000元，提取比例为5。年终根据提取比例提取修购基金。提取额：(100000 5

8、)十(40000 5)7000(元)借：事业支出修缮费、设备购置费 5 000 经营支出修缮费、设备购置费 2 000 货：专用基金修购基金 7 000,例2，某高校报废仪器一台，原值50000元，残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；借：固定基金 50 000 贷；固定资产50 000 借：银行存款 1 500 贷：专用基金修购基金1 500借：专用基金修购基金4 000 贷：银行存款4 000,例3、某事业单位以修购基金购入设备一台，以银行存款支付全部费用 150 000 元。借：专用基金 修购基金 150 00

9、0 贷：银行存款 150 000 借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000,2职工福利基金的提取和核算 职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。提取公式:职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额提取比例,提取职工福利基金时：借：结余分配职工福利基金 经营支出 职工福利费 事业支出 职工福利费 贷：专用基金职工福利基金,例1，某单位“事业结余”80000元，“经营结余”20000元，按18税率计算缴纳所得税，按税后30比例提取职工福利基金。应缴所得税额20 000 183600(元)应提福利基金80000+（2000

10、0-3600）30%28 920（元）借：结余分配应交所得税3600 贷：应交税金应交所得税 3600 借：结余分配职工福利基金28 920 贷：专用基金职工福利基金 28 920,例2、某事业单位从“事业支出”和“经营支出”中分别提取职工福利基金 100 000 元和 50 000 元。按规定从结余分配中提取职工福利基金 400 000 元。借：结余分配 职工福利基金 400 000 经营支出 职工福利费 50 000 事业支出 职工福利费 100 000 贷：专用基金 职工福利基金 550 000,例3、某事业单位以银行存款发放职工福 利补贴 500 000 元。借；专用基金 职工福利基金

11、 50 000 贷：银行存款 50 000,3.医疗基金的提取和核算 医疗基金是指参加医疗保险的事业单位按职工工资总额的一定比例提取的用于职工医疗开支的资金.提取公式:提取额=职工人数提取标准（预算定额）,提取医疗基金时：借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金,例1、某事业单位按规定提取医疗基金 80 000 元，其中从“事业支出”中提取 60 000 元，从“经营支出”中提取 20 000 元。借：经营支出 社会保障费 20 000 事业支出 社会保障费 60 000 贷：专用基金 医疗基金 80 000,例2、某事业单位以银行存款 50 000 元购药品，职工报销

12、医药费 10 000 元。借：专用基金 医疗基金 60 000 贷：银行存款 60 000,4.住房基金的提取和核算 住房基金，是事业单位按规定提取、形成，用于住房方面的资金。主要来源包括：出售公有住房取得的收入；上级主管部门下拨的住房基金；住房基金存款的利息收入及其他。住房公积金按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户、用于购建房屋，并于职工离退休时，本息一次性结清，退付职工本人。,例1、某大学本月收到各项住房基金收入 20 000 元（不包括职工扣缴的住房公积金）。借：银行存款 20 000 贷：专用基金 住房基金 20 000,例2、某事业单位收到上

13、级拨入住房基金 100 万元。借：银行存款 1 000 000 贷：专用基金 住房基金 1 000 000,例3、某事业单位随工资发放职工的住房补贴 40 000 元。借：专用基金 住房基金 40 000 贷：银行存款 40 000,5、专用基金的管理原则（1）专款专用。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。（2）按规定比例提取，按规定支出。（3）先提后用、专设账户。,第二节 结余和结余分配的核算 事业单位的结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）的各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余、经营结余两部分。,一、事业结余的核算 事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收

14、支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。其中，收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入。支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营业务的销售税金、对附属单位补助、结转自筹基建等。,借,贷,年终，全额转入“结余分配”,净资产账户,本期各项非经营支出的归集,本期各项非经营收入的归集,1.科目设置,2.账务处理期末核算事业结余时记：借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余,同时，借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金(非经营业务)对附属单位补助 结转自筹基建,例1，某大学年终结账前

15、，“财政补助收入”科目贷方余额1 600 000元，“事业收入”科目贷方余额800 000元，“上级补助收入”贷方余额400 000元。“拨出经费”借方余额500 000元，“事业支出”借方余额700 000元，“对附属单位补助”借方余额300 000元。,结转事业收入：借：财政补助收入 1 600 000 事业收入 800 000 上级补助收入 400 000 贷：事业结余 2 800 000,（2）结转事业支出：借：事业结余 1 500 000 贷：拨出经费 500 000 事业支出 700 000 对附属单位补助 300 000(3)结转事业结余：借：事业结余 1 300 000 贷：结

16、余分配 1 300 000,二、经营结余的核算 经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与经营支出相抵后的余额。公式：经营结余=经营收入（经营支出+经营业务 负担的销售税金）,借,贷,本期各项经营支出的归集,本期各项经营收入的归集,年终结转到“结余分配”,1.科目设置,2.账务处理期末核算经营结余时记：借：经营收入 贷：经营结余同时：借：经营结余 贷：经营支出 销售税金,例1、年终，某事业单位“经营收入”科目贷方累计余额为 1 200 000 元，“经营支出”科目借方累计余额为 800 000 元，“销售税金”(经营性)科目借方累计余额为 50 000 元。,(1)结转经营收入：借：经营收

17、入 1 200 000 贷：经营结余 1 200 000(2)结转经营支出：借：经营结余 850 000 贷：经营支出 800 000 销售税金 50 000(3)结转经营结余：借：经营结余 350 000 贷：结余分配 350 000,三、结余分配的核算 结余分配是指事业单位当年结余资金如何进行分配的；结余分配的分配程序是：有所得税缴纳业务的单位先计算应交纳的所得税，然后按规定计算出应提取的专用基金 职工福利基金。其剩余部分为事业单位当年未分配结余，全数转入“事业基金 一般基金”科目。,结余分配,借,贷,结余分配数,当年结余转入数,期末余额：未分配的结余,转入“事业基金”,1.科目设置,2.

18、账务处理（1）事业结余结转分配时：借：事业结余 贷：结余分配（2）经营结余结转分配时：借：经营结余 贷：结余分配,“结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”（3）单位计算应纳所得税时：借：结余分配应交所得税 贷：应交税金（4）计算应提取专用基金时：借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金,（5）年终时，结余分配全额转入“事业基金 一般基金”账户借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金,例1，年终，将“事业结余”贷方余额78000元，“经营结余”贷方余额44000元，转入“结余分配”科目。借：事业结余 78000 经营结余 44000 贷：结余分配 122000,例2，按规定计算

19、应交所得税16 500元，提取职工福利基金19 050元。借：结余分配应交所得税 16 500 贷：应交税金应交所得税 16 500 借：结余分配提取专用基金 19 050 贷：专用基金职工福利基金 19 050,例3，结转当年未分配结余86450元。借：结余分配 86450 贷：事业基金一般基金 86450,小结：1、事业单位的净资产是其持有的资产净值。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。2、事业单位会计基金的核算与政府会计、企业会计有诸多不同，应注意其区别。3、事业节余和经营节余的计算体现了配比原则。,综合练习,某事业单位2005年年终结帐前有关账户资料如下：财政补助收入 200

20、万元上级补助收入150万元拨入专款 500万元事业收入 2300万元经营收入 700万元附属单位缴款 80万元,其他收入 240万元拨出经费 80万元专款支出 270万元事业支出 1800万元经营支出 650万元销售税金 15万元上缴上级支出 120万元对附属单位补助 50万元结转自筹基建 800万元,办理年结账：借：财政补助收入 200万元 上级补助收入 150万元 事业收入 2300万元 附属单位缴款 80万元 其他收入 240万元 贷：事业结余 2970万元,借：事业结余 2850万元 贷：拨出经费 80万元 事业支出 1800万元 上缴上级支出 120万元 对附属单位补助 50万元 结

21、转自筹基建 800万元,借：经营收入 700万元 贷：经营结余 700万元借：经营结余 665万元 贷：经营支出 650万元 销售税金 15万元,专款支出冲减拨入专款借：拨入专款 270万元 贷：专款支出 270万元所属单位拨出专款冲减拨入专款借：拨入专款 220万元 贷：拨出专款 220万元,借：事业结余 120万元 经营结余 35万元 贷：结余分配 155万元,若按33%比例缴纳所得税15533%=51.15万元借：结余分配应交所得税 51.15万元 贷：应交税金 51.15万元若按10%提取职工福利基金155 10%=15.5万元借：结余分配提取专用基金 15.5万元 贷：专用基金职工福利基金 15.5万元,未分配结余转入事业基金借：结余分配 88.35万元 贷：事业基金一般基金 88.35万元年终：结账后所有收入，支出类均没余额虚账户损益表有余额的实账户资产负债表,