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1、产品成本计算的分步法,知识目标,理解分步法的涵义、特点及分类掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别,技能目标,熟悉逐步结转分步法的成本核算程序掌握综合结转分步法和分项结转分步法掌握产品成本还原的方法理解平行结转分步法,第一节 分步法概述,第二节 逐步结转分步法,第十一章产品成本计算的分步法,第二节 逐步结转分步法,第三节 平行结转分步法,一、分步法的特点,1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象,成本计算定期按月进行，与生产周期不一致,月末，一般需要在完工产品与在产品之间分配生产费用,第一节 分步法概述,二、分步法的种类,大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同的产品，或者
2、半成品要对外出售或需要进行成本考核的生产企业。,一、适用范围,第二节逐步结转分步法,1.半成品通过半成品库收发,二、成本核算程序,2.半成品不通过半成品库收发,二、成本核算程序,逐步结转分步法实际上就是品种法在各个步骤多次的连续的应用。即在各个步骤中采用品种法来归集所耗的原材料费用或半成品的费用和本步骤所发生的其他费用，进而进行每一步的在产品成本和完工产品的成本计算。,所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生产步骤时，不分直接材料、直接人工等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“自制半成品”这样的综合成本项目转入下一个步骤基本生产成本明细账的方法。,三、综合结转分步法,【例1
3、1-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行，材料是在第一车间开始生产时一次性投入的。根据上月成本计算单确定的各车间在产品成本资料见表11-1，根据各种费用分配表确定的本月发生费用情况见表11-2，其他相关资料见表11-3。两车间的月末在产品均按约当产量法计算。,表11-1各车间月初在产品成本资料表,表11-2各车间本月发生费用表,表11-3其他相关资料表,半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。第一车间（第一步骤）成本计算,表11-4 产品成本计算单 第一车间 甲半成品 2008年8月 单位：元,半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录
4、：,借：自制半成品 甲半成品 84090贷：基本生产成本第一车间（甲半成品）84090,根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-5。,表11-5 自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件,根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：,借：基本生产成本第二车间（甲产品）86190 贷：自制半成品甲半成品 86190,自制半成品发出可以根据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。,第二车间成本计算根据表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成
5、本计算单，见表11-6。,表11-6 产品成本计算单 第一车间 甲产品 2006年8月 单位：元,根据表11-6产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：,借：库存商品甲产品 133689.8贷：基本生产成本第二车间（甲产品）133689.8,半成品不通过半成品库收发第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算同上述“半成品通过半成品库收发”。,半成品转入第二车间,当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有完工半成品全部转入第二车间。,根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：,借：基本生产成本第二车间（甲产品）84090 贷：基本生产成本第一车间（甲半成
6、品）84090,第二车间成本计算根据表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-7。,表11-7 产品成本计算单 第二车间 甲产品 2008年8月 单位：元,根据表11-7产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：,借：库存商品甲产品 132224.7贷：基本生产成本第二车间（甲产品）132224.7,“自制半成品”成本项目在完工产品和在产品之间进行分配的方法与“直接材料”成本项目相同。实际上，当原材料分步骤投入时，每个生产步骤（除第一生产步骤）都有“自制半成品”和“直接材料”两个成本项目，此时，“自制半成品”成本
7、项目也可合并在“直接材料”成本项目中一同计算。,将综合结转分步法中综合计算出的产品成本还原成为按原始成本项目反映的过程称之为成本还原。,（一）成本还原概念,四、成本还原,1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根据上一步骤的本月完工半成品的成本构成予以还原2.同理还原后如还有自制半成品，则再根据上一步的本月完工自制半成品的成本构成予以还原，直到把最终完工产品成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始的成本项目3.求得按原始成本项目反映的最终完工产品成本。,（二）成本还原程序,第一次成本还原第二步骤半成品成本还原第一步骤半成品成本3000直接材料1800直接人工 880制造费用
8、320直接材料1200直接人工 550制造费用 200,还原后第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料5200直接人工2030制造费用 720,1.成本还原率法,（三）成本还原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通过半成品库收发时的资料，采用成本还原率法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见表11-8。,表11-8 产成品成本还原计算表 2008年8月 单位：元,2.项目比重还原法,（三）成本还原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通过半成品库收发时的资料，采用项目比重还原法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见
9、表11-9。,表11-9 产成品成本还原计算表 2008年8月 单位：元,从例11-2和例11-3的计算结果可以看出，实质上成本还原率法和项目比重还原法无本质区别，它们的计算公式和计算结果是相同的（例题中由于除不尽四舍五入使计算结果有微小的误差）。,如果产品生产步骤是三步，按上述方法对本月产成品所耗用的第二个步骤的半成品的总成本的进行还原，还原后的第二个步骤的半成品成本还会有未还原的综合费用（即所耗第一个步骤的半成品成本），这时还应根据本月第一步骤所产半成品的总成本再还原一次。如果是四个生产步骤，则要还原三次，以此类推，直至“自制半成品”项目的综合费用全部还原为原始的成本项目为止。,所谓分项结
10、转分步法是指上一步骤转入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，而是分别以原始的成本项目转入到下一步骤的生产成本明细账。采用此法计算出的产成品成本能提供按原始的成本项目反映的产品的成本结构，不需进行成本还原。,五、分项结转分步法,【例11-4】沿用例11-1的资料，采用分项结转分步法计算产品成本。其中第二车间在产品成本资料如下：上步转入：直接材料为8170元，直接人工为4000元，制造费用为3000元，夲步发生：直接材料为0元，直接人工为6650元，制造费用为4180元。,半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。第一车间（第一步骤）成本计算第一车间
11、产品成本计算单与例11-1相同，见表11-4。,半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录：借：自制半成品甲半成品 84090 贷：基本生产成本第一车间（甲半成品）84090,根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-10。,表11-10 自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件,发出半成品总成本84090+210086190（元）,根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：,借：基本生产成本第二车间（甲产品）86190 贷：自制半成品甲半成品 86190,第二车间成本计算根据表
12、11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-11。,表11-11 产品成本计算单 第二车间 甲产品 2008年8月 单位：元,表11-11 产品成本计算单 第二车间 甲产品 2008年8月 单位：元,根据表11-11产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：,借：库存商品甲产品 134163.6 贷：基本生产成本第二车间（甲产品）134163.6,半成品不通过半成品库收发,第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算单与例11-1相同，见表11-4。,半成品转入第二车间当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有
13、完工半成品全部转入第二车间。根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：,借：基本生产成本第二车间（甲产品）84090 贷：基本生产成本第一车间（甲半成品）84090,第二车间成本计算根据表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-12。,表11-12 产品成本计算单 第二车间 甲产品 2008年8月 单位：元,根据表11-12产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：,借：库存商品甲产品 132700.8 贷：基本生产成本第二车间（甲产品）132700.8,例11-1和例11-4的计算结果不同的原因在于：采用
14、综合结转分步法时，整个“自制半成品”成本项目都采用与“原材料”成本项目相同的方法计算完工产品成本；采用分项结转分步法时，“自制半成品”成本项目的金额分别反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目中，而“直接人工”和“制造费用”成本项目计算完工产品的方法与“直接材料”成本项目不同。,平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成品负担的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。该方法只计算完工产品在各个步骤生产费用中应负担的数额，即计算出完工产品的成本，而不计算和结转各个步骤中完工半成品的成本，所以该方法又称不计算半成品成本法。,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的适用范
15、围,适用于大量大批的多步骤生产企业，特别是由于半成品对外出售的情况很少，成本管理上要求分步计算归集费用，而不要求计算出半成品成本的企业尤为适用。,二、平行结转分步法的成本核算程序,1.按照产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单），按成本项目归集本步骤发生的生产费用，但不包括上一生产步骤转来的自制半成品成本；,2.按各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，以确定应计入最终产成品的数额；,3.将各步骤计算出来的完工产品成本按成本项目汇总，计算出最终产成品成本。,上述“在产品”是指广义的在产品，包括本步骤尚未完工的在产品，本步骤完工转入到半成品库的自制半
16、成品或投入下一步骤继续生产的半成品以及完成全部生产过程尚未入库的产成品。,三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算,【例11-5】甲企业生产C产品连续经过三个加工步骤，第一步骤生产A半成品，直接转至第二步骤加工成B半成品，B半成品再直接转至第三步骤加工成C产成品。原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为50%。2008年8月份有关产量和成本资料见图11-6和表11-13。,表11-13各步骤月初在产品成本及本月生产费用表,采用约当产量法计算各步骤应计入产成品成本的份额，编制各步骤产品成本计算单,表11-14 产品成本计算第一步骤A半成品 2006年8月 单位：元,注：直
17、接材料本步骤约当产量500+50+80+70700（件）直接人工和制造费用本步骤约当产量500+50+80+7050%665（件）,表11-15 产品成本计算单 第二步骤B半成品 2006年8月 单位：元,注：直接人工和制造费用本步骤约当产量500+50+8050%590（件）,表11-16 产品成本计算单 第三步骤C产成品 2006年8月 单位：元,注：直接人工和制造费用本步骤约当产量500+5050%525（件）,表11-17 产成品成本汇总计算表 产品名称C产品 2008年8月 单位：元,根据表11-14、表11-15和表11-16中计算的计入产成品成本的份额编制产成品成本汇总计算表见表11-17。,借：库存商品C产品217000贷：基本生产成本第一步骤（A半成品）125000第一步骤（B半成品）50000 第一步骤（C产成品）42000,四、平行结转分步法的特点,1.各个步骤中只核算其直接消耗的费用,2.能直接提供按原始的成本项目反映的产成品成本资料,3.不计算半成品成本,4.成本分配对象是产成品和广义的在产品,
