会计基础A01会计基本理论.ppt

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1、第一章 会计基本理论,Accounting principle,初级会计学任课教师：王水娟Email：,第一章 会计基本理论,千里之行，始于足下,著名经济学家孙冶方曾经说过：所有从事经济管理的人都应学好会计。在现代社会中，很难想象一个不懂得会计的人如何去管理经济、经营企业，甚至管理自己的家庭。有关资料表明，经济管理所需信息的80来自会计。,第一章 会计基本理论,千里之行，始于足下,搞经济离不开会计。经济越发展，会计越重要。会计工作的好坏直接影响会计信息的质量，关系到社会资源的合理配置，关系到整个国民经济体系的公平与效率，关系到市场经济的正常发展。国家建设、企业经营决策、证券投资理性都离不开会计

2、信息这个基础。可谓是：基础不牢，地动山摇。,第一章 会计基本理论,作为会计必须：,诚信为本操守为重遵循原则不做假账,第一章 会计基本理论,开个柠檬汁店，钱从何处来？怎么花？每杯柠檬汁卖多少钱合适？每天必须卖多少才能保本？如何知道总共赚了多少钱？要不要扩张？,学完本课程，你将完全明白了。,第一章 会计基本理论,第一章 概论,学完本章后，你将掌握：了解会计产生和发展的历史；会计的定义；会计的目标；会计对象；会计方法；会计程序；会计基本假定与会计信息质量要求。,学习目标,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,一、会计的产生原始社会的“结绳记事”反映了人们对生产过程和结果的数量方面进行记录的

3、情况，可以说是会计最早的萌芽。最初的会计只是作为“生产职能的附带部分”，由生产者凭头脑的记忆、结绳记事、刻字记事等简单的计量、记录行为，在生产时间之外附带地把收支、支付日期等等记载下来。,P4,结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分-马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展会计的发展经历了一个漫长的历史过程，包括三个重要阶段,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展西周时期是我国奴隶社会的鼎盛时期，设“司会”主

4、管王朝财政经济收支的核算。在这一时期同时出现“会计”二字连用，除了有计算和记录的含义外，还有管理和考核之意。秦汉时期出现的“簿书”、南北朝出现的“账簿”等会计账册、唐宋两代出现的“流水账”和“誊清账”组成的账务体系，均为现代会计账簿的雏形。,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展唐宋时期，其农业、手工业和商业都呈现空前的繁荣，会计也得到了较快的发展，其突出成就是发明了“四柱清册”的结账与报账方法。“四柱”是指“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，相当于现代会计的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，其间存在“旧管新收开除实在”的恒等关系。,第一章 会计基本理论,第一

5、节 会计的产生和发展,二、会计的发展明末清初，随着手工业、商业的进一步发达和资本主义经济关系的萌芽，我国商人进一步设计了“龙门账”。把会计科目划分为“进（各项收入）”、“缴（各项支出）”、“存（各项资产）”、“该（各项负债及资本）”，其相互关系为“进缴存该”，分别编制“进缴表”和“存该表”，双轨计算盈亏，并在办理结算时验证两方差额是否相等，这种检查账目平衡的方法形象地称为“合龙门”，“龙门账”也由此而来。,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展清末，资本主义经济关系逐步萌芽，又出现了“天地合账”。在这种方法下，一切账项，都要在“来”账和“去”账上分别登记，以反映账项的来

6、龙去脉。账簿采用垂直书写，分上下两格，上格记收，为“天”，下格记付，为“地”，上下两格所记金额必须相等，称之为“天地合”。四柱清册、龙门账、天地合账反映了我国历史上传统中式簿记的特色。,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展在当时世界的其他地方，随着商品经济的产生和发展，以核算和监督私人资本运动为主要内容的“民间会计”得到迅速发展。1494年，在意大利北方城市产生的借贷记账法基本定型，并由数学家卢卡巴其阿勒(Luca Paciolio)在算术几何比及比例概要一书在“计算与记录详论”一章中对复式记账方法进行了详尽的介绍和理论总结，为复式记账在全世界的传播奠定了基础。,第一

7、章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展从20世纪初以来，科学技术突飞猛进，生产力空前提高，企业规模不断扩大，企业联合、跨国公司不断出现，对会计的要求也不断提高，不仅要求记账、算账、报账，正确计算经营成果，还要进行计划管理，参与预测、决策、分析和考核等等。因此，现代会计分化为财务会计和管理会计。,第一章 会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,会计是随着人类社会生产和经营管理的需要而发展的，生产越发展，会计越重要。,第一章 会计基本理论,补充资料：会计之最,中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。中国“会计”称号的命名，会计的职称均起源于西周。中国会计机构最早设立

8、于西周，设司会之职主管会计，为计官之长。中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子，他曾主管仓库，提出“会计当而已矣”的名言。中国最早的会计专著为唐朝的元和国计簿，由史官李吉甫撰写，元和二年（公元807年）十二月面世，共十卷。我国第一位会计师是谢霖，他于1918年9月取得北洋政府农商部核发的第一号会计师证书。中国第一位女会计师是张蕙生，她1930年取得会计师执照。我国第一本全国性会计月刊是1951年创刊的新会计。,第一章 会计基本理论,第二节 会计的基本概念,一、会计的涵义会计本身是一个不断发展的概念，在其漫长的发展过程中，会计的内涵与外延不断丰富。综观各种会计定义，大致有：会计工具论会计信

9、息论会计管理论管理活动论,第一章 会计基本理论,第二节 会计的基本概念,一、会计的涵义会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。（李海波）会计是在社会生产实践中产生的。会计是确认、计量、记录并报送经济个体（组织）数量化信息的过程，以协助信息使用者对有关经济行为作出合理的决策和判断。,P2,第一章 会计基本理论,第二节 会计的基本概念,二、会计的特点第一，以货币为主要计量单位。第二，采用一系

10、列会计专门方法。第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（一）会计职能的理论依据,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思,监督,核算,含义：搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。会计的基本职能是对再生产过程的“控制和观念总结”,P12,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（二）基本含义及其内容基本含义：会计在经济管理中所具有的功能。基本内容：现代会计的基本职能可归纳为两种：核算（反映）职能与监督（控制）职能。,第一

11、章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（二）基本含义及其内容会计基本职能的外延 除了上述基本职能，会计还具有：控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策等职能,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（三）会计的核算职能基本含义：会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。特点：会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位；会计主要是反映过去已经发生的经济活动；具有连续性、系统性和全面性。,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（三）会计的核算职能基本内容：重

12、要作用：形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（四）会计的监督职能基本含义：会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。特点：会计监督具有强制性和严肃性。会计监督具有连续性和完整性。,第一章 会计基本理论,加强监督，坚决反对造假!,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能（四）会计的监督职能基本内容：事前监督事中监督事后监督重要作用：与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的

13、职能（五）会计两大基本职能的关系反映职能是监督职能的基础。监督职能是反映职能的保证。,第一章 会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,二、会计目标,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策,！,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,受托责任观,P8,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,一、基本含义：会计方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执

14、行和完成会计任务的手段。二、基本内容：会计核算方法会计分析方法会计检查方法,P22,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,二、基本内容：,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法研究重点,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（一）设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学的确定

15、会计对象分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（一）设置账户,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（二）复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（三）填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法；审查经济业务合理、合法性的方法；审核会计凭证是会计人员的职责。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（四）登记账簿按经济业务发生的顺序，分门别类的在

16、账户的载体账簿中记录的专门方法。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（五）成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（六）财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,第一章 会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容（七）编制财务报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,第一章 会计基本理论,三、会计核算方法的应用程序,第四节 会计方法,记账凭证,经济业务,取得,转换,原始凭证,登记,登记账簿,设置账户,复

17、式记账,财务报告,财产清查,成本计算,编制,资料收集转换阶段,储存计算阶段,整理报出阶段,经济业务发生后，先要取得合法凭证；,根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿；,根据账簿记录进行成本计算、财产清查，在账实相符基础上编制财务报告。,第一章 会计基本理论,第五节 会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。,第一章 会计基本理论,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,产品生产企业的生产经营活动,第五节 会计对象,第一

18、章 会计基本理论,商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,第五节 会计对象,商品采购过程,商品销售过程,第一章 会计基本理论,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第一章 会计基本理论,第六节 会计基本假定和信息质量要求,一、会计基本假定会计基本假定(Accounting Assumption)，通常也叫做会计核算的基本前提，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境

19、做出的合理判断，是会计核算的基础条件。,P14,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定根据现代会计理论，会计基本假定包括：会计主体持续经营会计分期货币计量,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（一）会计主体假设 1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（一）会计主体假设 2.会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活

20、动。是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（一）会计主体假设 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来 只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,思考问题,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独

21、资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（一）会计主体假设 会计主体的界定：会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（二）持续经营假设 1.持

22、续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（二）持续经营假设 2.持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”的前提条件。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（三）会计分期假设 1.会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期

23、采用公历日期。”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（三）会计分期假设 2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（四）货币计量假设 1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。,第六节 会计基本假定和信息

24、质量要求,第一章 会计基本理论,一、会计基本假定（四）货币计量假设 2.货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 会计信息的含义会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金运动。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信

25、息使用者决策有用的那些性质，也称“会计信息的质量特征”。它是实现会计目标的基础它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是评价会计信息质量的依据或标准,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 1可靠性原则（Reliability）可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”以实际发生的交易或者事项为依据

26、进行确认、计量。未来计划购入的存货违背可靠性的要求。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 1可靠性原则（Reliability）会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会

27、计信息失真的基本前提。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 2相关性原则（Relevance）相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 3明晰性原则（Understandability）也

28、称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 4可比性原则（Comparability）可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。”这个原则有两个方面的要求：,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 4可比性原则（Comparability）要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会

29、计信息质量要求 4可比性原则（Comparability）要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”这是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 5实质重于形式原则（Substance over Form）要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,融资租入固定资产，

30、其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 6重要性原则（Materiality）要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 6重要性原则（Materiality）“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告

31、中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 7谨慎性原则（Conservatism）又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 7谨慎性原则（Conservatism）,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会

32、计信息质量要求 8及时性原则（Timeliness）要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,二、会计信息质量要求 8及时性原则（Timeliness）及时性原则包括两个含义：根据这

33、一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第一章 会计基本理论,第七节会计基础,（一）会计确认（accounting recognition）的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第一章 会计基本理论,第七节会计确认与会计计量,（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角

34、度分类初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,第一章 会计基本理论,第七节会计确认与会计计量,（二）会计确认的分类 2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,第一章 会计基本理论,第七节会计确认与会计计量,（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）被确认的项目符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.相关性（relevance）实质性地影

35、响决策行为4.可靠性（reliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚,第一章 会计基本理论,会计确认基础,一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类现金收付基础收付实现制应计基础权责发生制,第一章 会计基本理论,问题提出,对象 收入与费用的确认条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据 会计期间假设,20年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？,20年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20年的费

36、用还是下一年的费用呢？,会计确认基础,第一章 会计基本理论,会计确认基础,二、权责发生制也称应计制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,P25,第一章 会计基本理论,第一章 会计基本理论,会计确认基础,三、收付实现制也称现金制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益

37、为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。,第一章 会计基本理论,第一章 会计基本理论,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。,第一章 会计基本理论,权责发生制（accrual basis）（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（

38、2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制（cash basis）（1）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认 以支付现金的时间为标准,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较,第一章 会计基本理论,举例,（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）

39、计算确定本月应负担的报刊费100元。,第一章 会计基本理论,举例,第一章 会计基本理论,第八节会计学及其分支,一、会计学的概念会计学是一门经济管理科学。会计学是从会计实践中积累起来的会计知识体系，专门研究会计的理论、方法与技术的一门管理学的一个分支学科。,第一章 会计基本理论,第八节会计学及其分支,二、会计学科体系会计学是由许多相互联系的学科组成，关于这个问题，学术界的看法不完全相同，大致有两种。,第一章 会计基本理论,第八节会计学及其分支,二、会计学科体系一是按研究的内容，把会计学分为：基础会计、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计等分支。,基础会计：主要阐明会计的基础知识，即阐述会

40、计的基本概念、基本方法和基本技能，主要解决会计入门问题。,财务会计：主要阐明企业单位会计要素的会计处理的理论和方法，以及编制财务报告的理论和方法；主要解决会计如何提供信息，以及评价企业财务状况和经营成果等问题。,成本会计：主要阐述企业产品成本管理和成本计算的理论和方法；主要解决企业实际成本的计算，目标成本的确定，成本计算的编制、成本的控制、分析、考核等问题。,第一章 会计基本理论,第八节会计学及其分支,二、会计学科体系,管理会计：主要阐述如何利用会计信息和其他信息，强化企业内部管理的理论和方法；主要解决如何为内部管理决策层提供服务信息的问题。,财务管理：主要阐述财务管理的基本理论、基本方法和基本技能；主要解决企业资金的筹集、投放、耗费、收入和分配的问题。,审计学：主要阐述对企业单位经济活动的合法性、合理性、合规性，以及对会计资料的正确性进行监督、检查的理论和方法。,会计学还包括其他一些分支学科，如：税务会计、金融会计、预算会计、租赁会计等。,第一章 会计基本理论,第八节会计学及其分支,二、会计学科体系二是按国民经济部门中资金运动的特点，把会计学分为：会计学原理、专业会计、管理会计、审计学。专业会计包括工业会计、商业会计、农业会计、交通运输会计、预算会计等。,第一章 会计基本理论,本章结束,