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1、第五章会计工具 会计凭证,5.1会计凭证的含义、种类 作用5.2原始凭证的填制及审核 5.3发票5.4记账凭证填制及审核5.5会计凭证的传递与保管,学习目标:会计凭证是会计资料的重要组成部分。编制会计凭证是会计核算工作的开始。本章阐述了会计凭证原始凭证和记账凭证分类、内容、编制和审核等内容。学习本章应理解会计凭证在会计核算中的重要作用。掌握会计凭证的分类和编制方法、审核方法。本章是学习会计账薄的基础。,5.1会计凭证的含义、种类,概念：所谓会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是 登记账簿的依据。填制、取得和审核会计凭证，既是会计 核算工作的开始，也是对经济业务事项进 行监督的重
2、要环节。,分类,原始凭证,按填制,按方法,按用途,按格式,自制凭证,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,通知凭证,执行凭证,计算凭证,统一凭证,专用凭证,外来凭证,按填制程序和用途分类：原始凭证和记账凭证。1.原始凭证 原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。,1）自制原始凭证。自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四
3、种。2）外来原始凭证。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如发票、银行存款进账单。,原始凭证,分类外来原始凭证原始凭证按其取得来源自制原始凭证,一次凭证：如领料单按填制方法累计凭证：如限额领料单汇总原始凭证：如工资汇总表,2.记账凭证 记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1）专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。,2）通用记账凭证。通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而
4、是以一种格式记录全部经济业务。记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。,会计教学和会计工作中的区别,会计工作中：业务发生或完成（原始凭证）审核记账凭证教学中：经济业务会计分录（代替原始凭证）（代替记账凭证）,5.2原始凭证的填制及审核,5.2.1 原始凭证的基本内容 原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1）原始凭证的名称；2）凭证的编号；3）填制凭证的日期；4）接受凭证单位名称（抬头人）与填制单位名称；5）经济业务简要内容；6）金额（单价、数量）；7）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。,5.2.2 原始凭证的填制 一次凭证的填制表一：北
5、京市第六运输公司发货票付款单位：大华百货公司2000年12月10日NO：000123,第二联付款方收执,收款单位：（盖章）主管：经手人：,原始凭证的填制方法（例）,北京市第六运输公司发货票 付款单位：大华百货公司2000年12月10日NO：000123第二联付款方收执收款单位（盖章）主管：经手人：,借款单借款单2000年12月12日 会计：审拟人：,5.2.3 原始凭证的填制要求,1）凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。2）填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况。3）各种凭证的内容必须逐项
6、填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。,4）各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化字；对阿拉伯数字要逐个写清楚，不得连写；在数字前应填写人民币符号“￥”；属于套写的凭证，一定要写透，不要上面清楚，下面模糊。5）大小写金额数字要符合规格，正确填写。6）各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法，即将错误的文字和数字，用红色,墨水划线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖章。7)各种凭证必须编号，以便查考。各种凭证如果已预先印定编号，在写坏作废时，
7、应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。8）各种凭证必须及时填制，一切原始凭证都应按照规定程序，及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以编制记账凭证。,原始凭证的审核,1）审核内容 合法性和真实性合理性完整性正确性,2）原始凭证审核结果的处理对不真实的原始凭证，有权不予受理对记载不准确、不完整的原始凭证，予 以退回对有错误的原始凭证，按规定进行更正对有涂改的原始凭证，视为无效开据单位开出的有误凭证，应原单位更正或重开,3）会计凭证审核作用 会计凭证的填制和审核，对于完成会计工作的任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义，归纳起来，有以下三个方面：会计凭证是登记账簿的根据。审核
8、会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法。会计凭证可以强化经营管理上的责任制。,5.3 发 票,概念：发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，它是财务收支的法定凭证，是会计核算原始凭据，是税务检查的重要依据。,种类 普通发票发票 专用发票,5.3.3 发票填开的操作要点1.发票的开具 任何单位和个人销售商品、提供服务以及从事经营活动时，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人
9、款项时，应当向收款人开具发票。,2.发票的填写 开具发票应当按照规定的时限、顺序逐栏、全部联次一次性如实填开，即必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。,3.发票的取得 为了便于进行会计核算，任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。根据发票管理办法规定，在取得发票时不得要求变更品名和金额。同时，不符合规定的发票，即应经而未经税务机关监制的发票；填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票；没有加盖财务印章或发票专用章的发票
10、；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。,4.发票的作废 用票单位和个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可在原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。,发票的真实性1.甄别发票，剔除伪造发票。2.确定发票内容的真实性，剔除虚报发票。3.核实填开单位真实性。,发票的合法性1.发票填列合法有效性。2.发票使用区域有效性。3.发票使用时间有效性（过期废票）。,5.3.6
11、 发票检查中常见问题1.采用“大头小尾”手法填开发票。2.跨地区使用发票。3.使用非经营性结算发票入经营结算账。纳税人获得的由税务机关监制的企事业单位收款收据和由财政机关监制的收款收据（税法规定的免税行政收费收据除外）不能作为纳税人的经营发票进入经营结算的最终结果。4.随意改变发票内容。5.代开发票。6.使用过期发票。,鉴别真假发票的十大方法1.审查发票版式：不同时期有不同的发票版式，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题，要看发票印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。2.审查发票笔迹：看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用
12、药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。,3.审查发票复写：看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明有问题。4.审查发票填写位移：税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。,5.审查发票填写内容：看发票报销联次的时间、台照、单价、数量、金额是否填写整齐；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且数额较大，对这种情况不
13、论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。6.审查发票经销范围：如家电维修部、加工门市的发票上的物品名称却是煤炭，显然存在问题。7.审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。,8.审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位名称是否相符。9.审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。10.审查发票号码，看同一单位的发票，是否对次在某单位报销，二而其发票号码却顺序相联，时间颠倒。对发现上述的问题，一是看发票报销后实物的去向，二是看购货付款单位的发票报销同开票单位、发货收款单位的存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、单位、金额是否相符。查明是否无中生有、偷梁
14、换柱。,5.4记账凭证填制及审核,概念：记账凭证是会计人员根 据审核无误的原始凭证或汇总原 始凭证，用来确定经济业务应 借、应贷的会计科目和金额而 填制的，作为登记账簿直接依 据的会计凭证。,分类现金收款凭证收款凭证银行存款收款凭证专用记账凭证现金付款凭证付款凭证按其适用的银行存款付款凭证业务不同分转账凭证通用记账凭证记账凭证复式记账凭证（概念）按其填制方式分单式记账凭证（概念）,分类,5.4.3 记账凭证的基本内容：,1）填制凭证的日期2）凭证的名称及编号3）经济业务事项摘要4）会计科目名称、方向和金额5）所附原始凭证张数6）责任人签章7）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证
15、和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,记账凭证的填制,1.收款凭证：是记录现金和银行存款收款业务的凭证，以借方科目为主，按月分类连续编号。例1.某业2000年12月5日出售乙产品一批，增值税专用发票上注明商品价款 1 800元，增值税销项税额306元，货款存入银行。,收款凭证 借方科目：银行存款2000年12月5日银收字第号 附 单 据 张 财务主管：记账：出纳：审核：制单：,收款凭证,借方科目：银行存款2000年12月5日银收字第号,附单据 张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,2.付款凭证：记录现金和银行存款付款业务凭证，以货方科目为主，按月分类连续编号。例2.2000年12月6日，采购
16、员李丁出差，借差旅费300元，以现金付讫。（,付款凭证 贷方科目：现金2000年12月6日现付字第2号 附件张 财务主管：记账：出纳：审核：制单：,例3.将现金3 000元存入银行。（凡涉及现金与银行存款相互转化的业务，只编制付款凭证）3.转账凭证：根据不涉及现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的。例：2000年12月7日，从B工厂购进甲材料一批，计货款3 000元，进项税510元，货款未支付。材料尚未入库。,2002年12月7日转字第30号附件张 财务主管：记账：出纳：审核：制单：（凭证左上角未设主体科目）,付款凭证：反映现金和银行存款减少，以贷方科目为主，按月分类连续编号,付款凭证,贷方
17、科目：现金2000年12月6日现付字第2号,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,凡涉及货币资金相互转化的业务，以贷方科目为主，编制付款凭证,转账凭证的编制,转账凭证,2002年12月7日转字第30号,附件张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,填制要求,（1）填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证。（2）正确填写摘要。一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。（3）记账凭证的日期。收付款业务因为要登入当天的日记账，记账凭证的日期应是货币资金收付的实际日期，但是与,原始凭证所记的日期不一定一致。转账凭证以收到原始凭证的日期为日期，但在摘要栏要注明经济业
18、务发生的实际日期。（4）记账凭证的编号，要根据不同的情况采用不同的编号方法。(5）记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件*张，见第*号记账凭证”。,（6）必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便于综合汇总。（7）在采用“收款凭证”、“付款凭证”、和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务，填制转账凭证。但涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，
19、以免重复记账。,记账凭证的审核 记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项的收付，记账凭证必须严格按照上述要求进行填制，同时要由专人对已填制的记账凭证进行审核。记账凭证的审核，除了对原始凭证进行复审外，还应注意以下几个方面：1.记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。,2.技术性审核。即记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。3.完整性审核。即审核凭证的摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全。4.从方针、政
20、策上审核凭证记录的经济业务是否合理合法。,5.5会计凭证的传递和保管会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。,会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限(一般是15年)的会计凭证，要严格依照有关程
21、序销毁。需永久保留的有关会计凭证，不能销毁。,会计凭证的装订1会计凭证装订前的准备 会计凭证装订前的准备，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有时前者大于后者，有时前者小于后者，这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。,2会计凭证的装订方法 会计凭证的装订是指把定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封
22、面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。,谢谢！,一、判断题：1.各种记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制，但不能将若干张同类的原始凭证汇总编制。（）2.属于货币资金收入的业务，都应填制收款凭证。（）3.记账凭证的“过账”栏用“”表示已经审核完毕。（）
23、4.各种原始凭证都应由会计部门进行审核。（）5.会计凭证的保管期限是根据其重要程度由有关部门加以规定，保管期满，直接将之销毁（）,二、单项选择：1.证明经济业务已发生或已完成并作为原始依据的凭证是（B）。a记账凭证b原始凭证 c转账凭证d收款凭证 2.收款凭证左上角“借方科目”应填列的项目是（D）。a材料采购b管理费用 c产品销售收入d银行存款 3.将会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类的依据是（D）。a凭证填制的时间 b凭证填制的方法 c凭证填制的程序和用途 d凭证反映的经济内容 4.记账凭证按其填制方式不同，可以分为（A）。a收款凭证，付款凭证，转账凭证 b单式记账凭证，复式记账凭证 c汇
24、总记账凭证，记账凭证汇总表 d一次凭证和累计凭证,5.“材料耗用汇总表”属于（C）。a汇总记账凭证b外来原始凭证 c汇总原始凭证 d自制记账凭证 6.收付款凭证适用于（B）。a转账业务 b货币资金收、付款业务 c应收、应付款业务d成本、费用结转业务 7.不在凭证左上角设置主体科目的记账凭证是（B）。a付款凭证b转账凭证c收款凭证d原始凭证 8.将记账凭证分为收、付、转凭证的依据是（A）。a按反映的经济内容划分的 b按凭证填制的手续划分的 c 按凭证的来源划分的 d按所包含的会计科目是否单一划分的,9.从银行提取现金，按规定应编制（D）。a现金收款凭证b银行存款收款凭证 c现金付款凭证d银行存款
25、付款凭证 10.从银行提取现金的业务登记现金日记账的依据是（D）。a现金收款凭证 b现金付款凭证 c银行存款收款凭证d银行存款付款凭证 11.会计机构，会计人员对不真实，不合法的原始凭证应（A）。a不予受理 b要求更正，补充 c自己更正，补充 d给予受理，但要报告给行政领导人 12.下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是（D）。a入库单b收到的收款收据c工资结算表d差旅费报销单,13.收款凭证的左上角填写（A）。a借方科目b增加的科目余额 c贷方科目d减少的科目余额 14.付款凭证的左上角填写（C）。a借方科目b借方科目与金额 c贷方科目d贷方科目与金额 15.将现金存入银行时，应填制（B）。a
26、转账凭证b现金付款凭证 c记账凭证d银行存款付款凭证 16.转账凭证的右上角填制（C）。a借方科目b借贷方金额c凭证字号d贷方科目 17.销售一批产品，部分货款收回银行，部分货款对方暂欠时，应填制的记账凭证是（A）。a收款凭证和转账凭证b付款凭证和转账凭证 c两张转账凭证 d收款凭证和付款凭证,18.下列单据中，不能作为原始凭证的是（C）。a发货票 b领料单 c银行存款余额调节表d工资结算汇总表 19.下列单据中，属于原始凭证的是（A）。a折旧计算表b销售合同 c生产计划 d委托加工协议20.记账凭证与所附原始凭证的金额（A）。a必须相等 b可能相等 c可能不相等d一定不相等 21.编制记账凭
27、证时，对记账凭证所附原始凭证的张数（D）。a可以不反映 b是否反映由领导决定 c有的可以反映，有的不必反映d必须反映 22.对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只编制（B）。a收款凭证b付款凭证c转账凭证d结算凭证,23.以下不属于一次原始凭证的是（A）。a限额领料单b领料凭证汇总表 c发货单 d收料单 24.以下可作为原始凭证的是（D）。a购货合同 b车间派工单 c材料请购单d产品成本计算表 25.企业的领料单、借款单不是（C）。a原始凭证b自制凭证c累计凭证d一次凭证 26.下列不属于记账凭证审核的主要内容是（B）。a与所附原始凭证的内容是否一致 b有关项目是否齐全 c会计科目与账户对应关系是否一致 d有关人员是否签字盖章 27.不属于填制记账凭证的依据有（D）。a原始凭证 b原始凭证汇总表 c自制原始凭证d收、付、转账凭证,
