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1、能力单元四,保税加工货物报关,学习目标,熟悉保税货物的特点及分类；掌握保税加工货物的报关程序；学会填制保税加工货物的报关单。,引导案例,2011年8月，上海天梭服装厂（B类）与美国吉利公司签订进口5000 美元的棉坯布（加工贸易限制类商品）生产出口服装垫肩的加工贸易合同，后因美国市场不景气，吉利公司只能接受40%的服装垫肩，剩余60%经海关批准内销，请问，该笔货物能够按照一般贸易的报关程序来报关吗？如果不能，应该采取什么样的报关程序报关？如何办理？,能力一 保税加工货物报关,一、保税货物概述（一）保税货物的含义 保税货物是指经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物
2、。,保税货物的发展历史介绍,“保税”称呼的由来，是海关对货物“保留征税权”的意思。保税制度能够使出口企业简化出口手续，减少因纳税而造成的资金占用和利息成本，有利于国内出口加工企业的开办和经营，也有利于实行保税制度的口岸城市的繁荣。,保税制度最早产生于中世纪诸侯分立的欧洲，众多公国划地为境，设立关卡，对进入关卡的货物征收关税。转口贸易中的商品在进入某公国时，往往是将该国作为贸易中转地，而并非在该国销售，也同样需要交纳进口税费，这种局面严重制约了转口贸易的发展。,于是，一些公国从发展本国航运业出发，在转口贸易货物入境时，保留对其税款的征收，直至该货物确定最终流向时再做相关处理。由于这种措施大大减轻
3、了转口贸易商货物流转的成本，于是转口贸易商纷纷以该国作为转口贸易的中转地，相应的促进了该国航运业的发展。在16世纪中期，意大利的里窝那（意大利西北部热那亚湾的一个港口）成为世界上第一个实行保税制度的城市，并产生了最初的保税形式保税储存制度。,经过几百年的发展和完善，保税制度不再仅仅局限于原来的转口贸易，而是被不同国家根据其需要适用于不同贸易方式中的货物，如加工贸易、寄售维修贸易等。保税货物之所以可以“暂缓缴纳各种进口税费”的主要原因?,保税货物特性,保税货物应当具有以下四个特性，即“经海关批准”、“未缴纳税费”、“是监管货物”、“应复运出境”。1、经海关批准有的货物其本身已具备保税条件，但假如
4、未经得海关批准，也不能成为保税货物。2、未缴纳税费保税货物的收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可暂时免办纳税手续进境。,3、受海关监管保税货物从进境之日起至复运出境（或补交税款转为正式进口），始终在我国海关的监管之下，它在境内的运输、储存、加工、装配、修理都必须接受海关监管，主要是为了防止发生货物的替换、违法内销等违法违规事件。,4、应复运出境经海关批准保税进境后的货物，一旦决定不复运出境，就改变了保税货物的特性，不再是保税货物，而应当按照留在境内的实际性质办理相应的进口手续，如加工贸易进口的剩余料件和副产品经批准内销、保税仓库货物出库进入国内市场等。,加工贸易介绍,什么是加工
5、贸易？（一）加工贸易的企业加工贸易中有两类企业，加工贸易经营企业和加工贸易加工企业。（）加工贸易的形式分类从海关监管的区别来划分，加工贸易的组织形式主要可分为：来料加工和进料加工。,1.来料加工，是指由境外厂商免费提供料件，委托我方按照境外厂商要求进行加工，成品由外商销售，我方收取加工费的一种贸易方式。这种加工贸易方式我方市场经营风险小，但获利也较少。,2.进料加工，是指境内企业用现汇从境外购买料件进口生产成品销往境外的加工贸易。特点是自进原料、自定生产、自定销售、自负盈亏。进料加工又有进料对口和进料非对口之分。,(二）保税货物的分类 1、保税加工货物 保税加工货物也称加工贸易保税货物，是指经
6、海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。2、保税物流货物保税物流货物也称保税仓储货物，是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存后复运出境的货物。,1、物理围网监管模式，指经过国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，实现物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。,2、非物理围网监管模式,出口加工区,跨境工业园区（试行中）。,以合同为单元的纸质手册监管,计算机联网监管,又分为：电子帐册，针对大型企业，不实行台帐。电子手册，针对中小企业，实行台帐。,二、保税加工货物海关监管方式,（三）保税加工货物监管的特征 1、商务审批 2、备案保税 3、纳税暂
7、缓 4、监管延伸 5、核销结关,纳税暂缓,保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。引出的两个问题：（1）保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息（边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外）,单选题（2006年考题）：保税加工货物内销，海关按规定免征缓税利息的是：A.副产品 B.残次品 C.边角料 D.不可抗力受灾保税货物,（2）料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。台帐制度的核心内容是对不同地区的加工贸易企业（AA、A、B、C、D）和加工贸易涉及的进出口商
8、品（禁止、限制、允许类）实行分类管理。对部分企业进口的部分料件征收保证金。,判断题（2008年考题）加工贸易银行保证金台帐制度的核心内容是对不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理，对部分企业进口的部分料件和出口的部分成品征收保证金。,加工贸易禁止类目录主要包括：国家明令禁止进出口的商品 为种植、养殖而进口的商品 可能引起高能耗、高污染的商品 低附加值、低技术含量的商品 其他列名的加工贸易禁止类商品,多选题（2008年考题）：目前已经公布的加工贸易禁止类商品目录包括：A.国家明令禁止进出口的商品 B.为种植、养殖而进口的商品 C.引起高能耗、高污染的商品 D.高附加值、高技
9、术含量的商品,资料介绍 保证金台账制度,加工贸易进口料件银行保证金台帐制度是指加工贸易合同在向海关登记备案时，经营单位或企业持外贸主管部门签发的加工贸易合同批准文件和海关核准的手续，按合同备案料件金额，向指定的中国银行申请设立“加工贸易进口料件保证金台帐”，加工成品在规定的加工期限内全部出口，经海关核销合同后，由银行核销保证金台帐的一种加工贸易管理制度。,加工贸易银行保证金台帐分类管理（P89）,1、北京某企业实行海关A类管理，由境外免费提供18000美元的非合金钢（加工贸易限制类商品）用于餐具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C
10、、半实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册,答案：D,2、北京某企业实行海关A类管理，由境外免费提供8000美元的非合金钢（加工贸易限制类商品）用于餐具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册B、不转，不申领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册,答案：A,加工贸易银行保证金台帐分类管理（例题）,3、北京某企业实行海关B类管理，对外签订进口3万美元棉坯布（加工贸易限制类商品）生产出口服装垫肩的加工贸易合同，合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C、半实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册,答案：C,4
11、、北京某企业实行海关B类管理，对外签订进口3000美元棉坯布（加工贸易限制类商品）生产出口服装垫肩的加工贸易合同，合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册,答案：A,加工贸易银行保证金台帐分类管理（例题）,5、北京某企业实行海关B类管理，由境外免费提供3000美元的垫肩用于服装加工贸易，该批垫肩合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册 B、不转，免领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，免领登记手册,答案：B,结论：为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台账，即
12、“不转”。AA类、A类、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的客供服装辅料、不仅可以不设台账，“不转”，还可以免领登记手册，但要向海关备案。例如4题中的棉胚布不是服装辅料，而5题中的垫肩是服装辅料，因而两道题答案不一样。,三、保税加工货物报关程序保税加工货物报关基本流程有如下三个环节：合同备案阶段进出境报关阶段核销结关阶段。（一）合同备案,前期工作,合同预录入,海关建立电子化手册或核发其他准予备案的凭证,开设台帐，领台帐开设通知单,海关审核批准保税,需开设台帐的海关开联系单,不转,合同备案的步骤,资料：中国电子口岸手册备案界面,电子化手册管理下合同备案的程序：1）企业申请与海关审核 2）
13、合同备案的变更 3）与合同备案相关的事宜（1）异地加工贸易合同备案（例题）（2）加工贸易单耗申报（例题）（3）加工贸易外发加工申请（4）加工贸易串料申请（5）加工贸易抵押申请,单选题（04年考题）1、开展异地加工贸易业务，经营企业须向所在地主管海关提出申请，填制异地加工贸易申请表，并提供：A、经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明 B、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明 C、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工企业生产能力证明 D、经营企业所在地商
14、务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工生产能力证明,答案：D,多选题（07年考题）以下有关加工贸易单耗、净耗、工艺损耗，以及损耗率的含义，表述正确的是：A.单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净耗和工艺损耗，单耗=净耗/（1-工艺损耗率）B.净耗，是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量 C.工艺损耗，是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、不能存在或者转化到成品中的量，但不包括无形损耗 D.工艺损耗率，是指工艺损耗占所耗用料件的百分比,答案：ABD,单选题（08年考
15、题）公司生产A型号的显示器外壳，每个显示器外壳中所含的ABS塑料粒子的重量为1千克，在生产过程中的工艺损耗率为20%。该公司向海关申报A型号显示器的ABS塑料粒子单耗时，其单耗值应报为：A.0.80千克/个 B.1.00千克/个 C.1.20千克/个 D.1.25千克/个,答案：D,外发加工判断题,加工贸易外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。,答案：错,外发加工的成品必须运回本企业。,答案：错,2.电子账册管理下的合同备案（p94）第一个步骤：联网监管的申请和审批
16、 第二个步骤：加工贸易业务的申请和审批 第三个步骤：建立商品归并关系和电子帐册（3）备案的变更 合同备案变更 通关备案变更,(二）进出口报关 1.电子化手册管理下的保税加工货物报关 电子化手册管理下的保税加工货物报关包括：进出境货物报关、深加工结转货物报关和其他保税加工货物报关。1）进出境货物报关（P96）证件 税收,2、加工贸易保税货物深加工结转报关（书上96页）将保税料件加工的产品结转到另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。程序：（1）计划备案：转出转入企业应当向各自主管海关提交深加工结转申请表，申报结转计划。（2）收发货登记：办理结转计划申报手续后，应按经双方海关核准
17、后的申请表进行实际收发货。（3）结转报关：转出、转入企业每批实际收发货后，应在90天内办结该货物的报关手续。,资料：深加工结转、外发加工的区别,深加工结转，又叫做转厂.其本质是转出企业一定是成品转出,转进企业一定是当做料件转进.任何企业的料件是不能直接转出的。比如，A企业的花布和B企业的裙子就是深加工结转。外发加工,是自己的料件拿去加工,然后要以本企业的名义再出口。,单选题：某企业购进生产原料一批，其中80%的加工产品直接返销境外，20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销境外。那么某企业将20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做法，在海关管理中，称为（）
18、。A、跨关区异地加工 B、深加工结转 C、跨关区委托加工 D、外发加工,答案：C,所谓“异地加工贸易”是指加工贸易企业将保税料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。,答案：错,2）加工贸易保税货物深加工结转报关计划备案 收发货登记 结转报关 3）其他保税加工货物报关 加工贸易其他保税货物是指生产过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。,转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。转出企业填写申报表（一式四联）、签章，向转出地海关备案；转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出企业 交 转入企业
19、转入企业在转出企业备案后20日内，持申请表的其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海关案；转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记及报关手续。在计划备案节：先是转出企业办理转出备案，后是转入企业办理转入备案,单选题,北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口。A、B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请表，办理计划备案，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项办理计划备案的手续是正确的（）。A、先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案 B、先由A企业向转入地海关申请备
20、案，后由B企向转入地海关申请备案 C、先由B企业向转入地海关申请备案，后由A企业向转出地海关申请备案 D、先由B企业向转出地海关申请备案，后由A企业向转入地海关申请备案,结转报关,、转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续；转出、转入企业可以凭一份申请表分批或者集中办理报关手续；转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；具体的做法：、转入企业凭申请表、登记表等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业；、转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭申请表、登记表等单证向转出地海关办理结转出口报
21、关手续；（从 得知，在结转报关环节：转入企业先报关，转出企业后报关）,结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格；一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一致；结转货物分批报关的，企业应当同时提供申请表和登记表的原件及复印件；,单选题,北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项结转报关手续是正确的：A、先由A企业报进口，后由B企业报出口 B、先由A企业报出口，后由B企业报进口C、先由B企业报进口，后由A企业报出口 D、先由B企业报出口
22、，后由A企业报进口,答案：C,例题,列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是：A、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理发货登记，最后办理报关手续 B、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理报关手续，最后再收发货 C、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报 D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办理结转进口报关手续,答案：AC,（1）内销（2）结转（3）退运（4）放弃（5）销毁（6）受灾保税加工货物的处理,多选题（2005年考题）对于履行加工贸易合同中产生的剩余料件、边角料、残次品
23、、副产品等，在海关规定的下列处理方式中需要填制报关单向海关申报的有：A、销毁 B、结转 C、退运 D、放弃,答案：BCD,2.电子账册管理下的保税加工货物的报关（三）合同核销 1.电子化手册管理下的合同核销 1）报核的期限 2）报核的单证 3）报核步骤 4）特殊情况的报核5）海关受理报核和核销,企业整理单据,不合要求重新报核,符合要求，报核受理，在期限内核销,企业查清单耗、填写核销核算表,企业填写核销预录入申请单办理报核预录入手续,企业携带报核单证，填写报核签收回联单，报核,报核是否符合要求,2.电子账册管理下的合同核销（1）企业报核（2）海关核销,案例一,无锡长弓电子科技有限公司办理加工贸易
24、纸质手册，进口集成电路芯片。加工生产完毕后，成品深加工结转至纪元电子（苏州）有限公司，生产过程中产生的存储集成电路残次品经海关批准后作销毁处理。请问：1、长弓公司办理深加工结转手续的正确程序是？,2、关于长弓公司销毁处理存储集成电路残次品，以下表述正确的是A、销毁的存储集成电路残次品须办理纳税手续B、销毁的存储集成电路残次品应填制报关单报关C、由长弓公司按规定销毁，海关可派员监督、长弓公司应当收取有关部门出具的销毁证明材料，以备报核,答案：CD,案例二,纪元电子（苏州）有限公司是一家经海关批准，采用电子账册模式管理的加工贸易联网企业。该企业为承揽案例一中的加工贸易业务，对“便捷通关电子账册”的
25、最大周转金额以及成品品种进行了变更，但未查出经营范围和加工能力。纪元公司共进口存储集成电路10000个，出口激光视盘机5000台（每台激光视盘机耗用1个存储集成电路），但其中的1000台由于质量问题退运。经海关批准内销存储集成电器1000个，激光视盘机1000台，尚剩余部分存储集成电路（生产过程中无损耗）。,1、下列关于纪元公司变更“便捷通关电子账册”的表述，正确的是（）A、变更最大周转金额以及成品品种都须经商务主管部门审批B、变更最大周转金额须经商务主管部门审批，变更成品品种不须经商务主管部门审批C、变更最大周转金额不须商务主管部门审批，变更成品品种须经商务主管部门审批D、变更最大周转金额以
26、及成品品种都不须商务主管部门审批,答案：D,2、纪元公司向海关报核时，账册上的料件数量为（）A、3000个B、4000个C、5000个D、6000个,答案：B,案例三,浙江富达桅灯有限公司（加工贸易A类管理企业）2008年从境外购进一批价值30万美元的不锈钢材料（加工贸易限制类商品），用于加工出口桅灯。该企业为此向海关申领了加工贸易手册。在生产过程中，由于富达公司没有电镀设备，经海关批准将半成品运至安徽海印电镀公司加工后，运回富达公司继续加工成桅灯成品。加工完毕后桅灯全部出口，剩余部分不锈钢原料与生产过程中产生的不锈钢废碎料（属数量合理的工艺性损耗）一起作内销处理，内销价格为55000元和88
27、00元人民币。,1、富达公司在办理登记备案手续时，银行保证金台账应按下列规定办理：A、无须设立银行保证金台账制度B、设立银行保证金台账，无须缴付保证金C、设立银行保证金台账，按不锈钢原料应征税款的50%缴付保证金D、设立银行保证金台账，按不锈钢原料应征税款的100%缴付保证金,答案：B,2、关于富达公司将半成品交海印公司加工，下列表述正确的是A、海印公司应作为“加工企业”事先办理加工贸易合同备案B、交海印公司加工前，富达公司应向海关提交海印公司经营状况和生产能力证明及与海印公司签订的加工合同或协议C、交海印公司加工前，富达公司应向海关提交半成品应缴纳税款金额的保证金或银行保函D、富达公司与海印
28、公司实际收发货后，应分别填制进、出口报关单向所在地海关申报,答案：B,3、下列关于出口桅灯报关手续的表述，正确的是A、富达公司或其代理人在出口报关时必须持有加工 贸易手册B、出口报关单贸易方式代码为“0615”，征免性质为“503”C、应向海关提交不锈钢材料原进口报关单D、货物出口后，应向海关领取出口报关单加工贸易核销联,答案：ABD,4、下列关于不锈钢原料内销手续的表述，正确的是A、免领进口许可证件和内销批准证件B、按“进料料件内销”贸易方式填制进口报关单向海关申报C、按不锈钢材料的原进口成交加工为基础确定完税价格计征税款D、应征缓税利息=应征税款计息期限（天数）缓税利息率360,答案：BCD,5、下列关于不锈钢废碎料内销手续的表述，正确的是A、应与内销不锈钢原料分单填报B、直接按8800元作为完税价格计征进口税C、适用海关接受内销申报办理纳税手续之日实施的税率计征进口税D、免征缓税利息,答案：ABCD,The end,thank you!,
