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1、国税申报实务,主讲 朱勇刚宁夏宏筹代理记账服务有限公司,朱勇刚-中国注册纳税筹划师-中级会计师-注册二手车评估师,希望是一种推动力，促使我们规划自己的职业生涯，每个人都可以制定一个十年目标，十年以后我们的目标不会变，唯一会变的是我们与目标的距离越来越近。,希望,什么是税收,一、税收的概念二、税收的特征,税收的概念,税收的含义：税收是国家（政府）为满足社会公共需要，依据其社会职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产品的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种规范形式。征税的目的：国家作为社会管理者，担负着维持社会秩序、满足社会公共需要、提供公共产品和服务的义务，为此国家需进行财政支出，而
2、国家本身不是经济组织，无法产生满足自身需要的物资，所以国家凭借公民赋予的权利，利用税收这种工具筹集财政收入。,税收的形式特征,（一）强制性1、政府征税凭借的是政治权力，用法律、法规等形式对对税收制度加以规定，并依法强制课征，如不纳税，就要受法律制裁；（社会资源的分配总要依据一定的权力来进行：资本所有权利润、利息；土地所有权地租；劳动力所有权工资。）2、税收是对私有财产的侵犯，必须强制执行。3、过度强行征税会引发尖锐的社会矛盾，严重的会造成社会动荡。,（二）无偿性 政府征税后，税款即为政府所有。政府无需偿还，亦无需向纳税人支付任何代价。纳税人所纳税款与其所可以享受的公共品之间没有任何必然联系。问
3、题：这与“取之于民，用之于民”是否矛盾？税收就具体纳税人而言是无偿的，但就纳税人整体而言是有偿的。政府将所征收的税款用于提供公共产品，如修筑道路、建立社会保障体系等方式为纳税人提供相应的服务（三）固定性（限度性）政府对什么征税（纳税人、课税对象）、征收多少、如何征收（征收方法）等要以法律的形式预先确定下来，并尽量使之稳定。税收的固定性对征纳双方都有约束力。税收是对私有财产的侵犯，这种侵犯要有一定的限度。纳税人只要有应税行为就要承担纳税义务，按照法定标准缴纳税款；国家对纳税人征税也只能按照预定的标准进行，不能随意提高征收标准（指引性）。,8,税收制度的构成要素,一、纳税人纳税人即纳税义务人（纳税
4、主体），是税法规定的直接负有纳税义务的单位的个人（对谁征税）。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。有关的有：负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人。纳税人并不一定就是负税人。1、负税人：实际负担税款的单位和个人（纳税人和负税人一致，如个人所得税）。税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。（如增值税，通过价格手段将缴纳的税款转嫁给他人负担）,9,税收制度的构成要素,一、纳税人纳税人即纳税义务人（纳税主体），是税法规定的直接负有纳税义务的单位的个人（对谁征税）。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。有关
5、的有：负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人。纳税人并不一定就是负税人。1、负税人：实际负担税款的单位和个人（纳税人和负税人一致，如个人所得税）。税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。（如增值税，通过价格手段将缴纳的税款转嫁给他人负担）,税收制度的构成要素,西方有一句话叫“起床负税”，它的意思是从起床以后，我们就开始负担税款。为什么？,提问与思考,2、代扣代缴义务人。有义务从依法持有纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（如个人所得税规定的单位或个人）3、代收代缴义务人（不同于代扣代缴义务人）
6、。有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（如在委托加工应税消费品业务中，委托人是消费税的法定纳税人，受托者则是代收代缴义务人）4、代征代缴义务人。根据税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。,11,税收制度的构成要素征,二、征（课）税对象征税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。这是一个税种区别于另一个税种的主要标的，是税收制度的基本要素之一。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观的经济需要选择多种多样的征税对象。与课税对象有关的重要概念1、计税依据（税基），税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。其与课税对象的区别
7、与联系：课税对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算应纳税额的标准；课税对象是对征税客体在质的方面所作的规定，而计税依据则是从数量方面所作的规定。（如个人所得税的计税依据是应纳税所得额；出租房屋营业税计税依据是出租房屋的收入额；车辆购置税的计税依据是购置车辆的价款；车船税的计税依据则是“辆数”、“自重吨位”和“净吨位”）,12,税收制度的构成要素征,二、征（课）税对象2、税源。税款的最终经济来源，税源的充裕程度反映出纳税人的负担能力。其与课税对象有时是一致的，如企业所得税的课税对象是企业的纯收益，税源也是企业取得的纯收益，所以对于所得税的税种，课税对象就是税源
8、。不一致，如流转税和财产税，房产税的课税对象是房屋，但税源则是房屋所有人的工资收入或房屋的租金收入。3、税目。税目是征税对象的具体化，是征税的具体品目项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。如消费税的课税对象是特殊消费品，哪些商品属于特殊消费品，就需要税目明确规定。消费税条列规定了对烟、酒及酒精、化妆品等14种消费品征税消费税。划分税目有两个目的：一是明确征税的范围。二是解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。实际立法中，多以“税目、税率表”的形式列示。4、设置税目有两种基本方法：一种是“列举法”，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干个细目
9、；另一种是“概括法”，即按照商品大类或行业设计税目。,13,税收制度的构成要素,三、税率。税率是应纳税额与征税对象之间的比例或对课税对象的征收额度，是计算税额的尺度。它体现征税的深度(衡量税收负担轻重的重要标志）。我国现行税率大致可分为三种：（一）比例税率（二）累进税率（三）定额税率,14,税收制度构成要素,（一）比例税率 对同一课税对象、不分数额的大小都采用相同的征收比例（增值税的基本税率17%；企业所得税税率25%）。优点是简单直观、计算简便。（二）累进税率：（用于部分弥补比例税率对纳税人的负担能力照顾不够，有悖于税款征收的量能负担原则的缺陷）将课税对象按数额大小分成若干等级，数额越大则等
10、级越高，不同等级适用由低到高不同的税率。包括全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率。1）超额累进税率（个人所得税）：把征税对象按数额大小分成若干等级，每一个等级适用一级税率，征税对象的数额在哪一级次则按哪一级次的税率计算，仅就超过的部分按高一级的税率计算征收，然后将计算出的每级税额相加后得出的就是应纳税额。2）超率累进税率（土地增值税）：即以课税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税。（三）定额税率（固定税额）：根据课税对象的一定计量单位，如面积、体积、重量、件数等，规定一个纳税的金额。如车船税采用的就是定额
11、税额。由于规定了纳税的规定金额，课税多少就与课税对象的价格脱离了联系，因此，定额税率适用于对单位数量下价格差异不大的商品课税，如汽油、柴油等。,15,税收制度构成要素,四、纳税期限。纳税人缴纳税款的法定期限。1、分为按期纳税、按次纳税、按年计征分期预缴三种形式。按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定时期如1天、3天、5天、10天、15天、一个月和1个季度7种；按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。如个人所得税中的劳务报酬所得项目、稿酬所得项目以及耕地占用税；按年计征，分期预缴。如企业所得税。2、纳税期限的确定纳税义务发生时间:纳税人产生纳税义务的时间点。在流转税中，纳税义务发生时
12、间的确定可采用权责发生制原则，如增值税采用预收货款结算方式的，以货物发出的当天为纳税义务发生时间；也可采用收付实现制原则，如增值税采用直接收款结算方式的，以收到货款或收到索取货款凭证的当天为纳税义务发生时间。申报纳税时间：纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间。五、纳税地点。纳税人申报纳税的地点。明确纳税地点，是为了避免对同一应税收入、应税行为重复征税或漏征税款；保证地方政府依法取得财政收入。分以下3种：1）机构所在地纳税;2)劳务提供地纳税；3）进口货物向报关地海关申报纳税。,16,税收制度构成要素,六、减免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种
13、规定。为了鼓励和支持某些行业和项目的发展；为了照顾纳税人的特殊困难。1、减税和免税 减税是对应纳税额少征收一部分，免税是对应纳税额全部免征。分为，税法直接规定的长期减免税；依法给予的一定期限内的减免税措施，期满后正常纳税。2、起征点（征税起点）和免征额（）起征点：对课税对象开始征税的数额界限。课税对象的全部数额没有达到规定起点的不征税，达到起征点后就其全部数额征税。（）免征额：对课税对象总额中免予征税的数额，即不管征税对象数额的大小均按免征额免税，仅对超过免征额的部分征税。七、违章处理。对纳税人违反税法的行为所采取的处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段
14、，通过违章处理，可以加强纳税人的法制观念，提高依法纳税的自觉性，从而有利于确保国家财政收入并充分发挥税收的职能作用。,我国现行税种,目前实际征收的税种 增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、耕地占用税、契税、烟叶税等。划分税类的主要标准 流转税、所得税、财产税、行为税、资源税,个人所得税,个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，
15、以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。,好消息：据有关媒体消息称，个人所得税有望调高起征点，专家预测3000元起征,针对个人收入的一种税,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，
16、25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,增 值 税,针对生产、经营过程中实现的增值额的一种税,营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。,针对经营活动营业额的一种税,消费税,消费税是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。,城市维护建设税,城市维护建设税,简称：城建税,是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种
17、。是1984年工商税制全面改革中设置的一个新税种。,纳税金额为增值税、消费税和营业税税额之和的1%7%。,关 税,关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。,针对进口商品的一种税。个人随身携带苹果公司的iPad入境，会被征收关税，根据海关规定，iPad属于笔记本电脑类产品，应该按照5000元的标准，征收20%（即1000元人民币）的关税。,车辆购置税,车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。现行车辆购置税法的基本规范，是从2001年1月1日起实施的中华人民共和国车辆购置税暂行条例。车辆购置税的纳税人为购置（包括
18、购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人，征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，税率为10%，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格税率。,针对新购车辆的一种税,车 船 税,车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。,针对使用中的车辆和船只的一种税。根据2010年10月公布的车船税法（草案），排量2.0升的小汽车，每年需缴纳车船税960元。,房产税,房产税是以房屋为征税对象，按房
19、屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。现行的房产税是第二步利改税以后开征的，1986年9月15日，国务院正式发布了中华人民共和国房产税暂行条例，从当年10月1日开始实施。据证券日报2010年7月22日报道，有消息称，在财政部举行的地方税改革研讨会上，相关人士表示，房产税试点将于2012年开始推行。但鉴于全国推行难度较大，试点将从个别城市开始。2011年1月，重庆首笔个人住房房产税在当地申报入库，其税款为6154.83元。,针对房产的一种税,土 地 增 值 税,对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房
20、地产开发成本、费用等支出后的余额。土地增值税实行四级超额累进税率，例如增值额未超过50%的部分，税率为30%，增值额超过200%的部分，税率为60%。,针对转让国有土地和房产所获增值的一种税,契 税,契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和换，房屋买卖，房屋赠与，房屋交换等。,向房地产购买人征收的一种税。购买一套140万元的商品房，除了支付房价以外，购房者还需另行支付3%的契税4.2万元，再加上印花税700元,印 花 税,以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税
21、由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1。经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1。,针对交易凭证的一种税。购买1万元股票，需缴纳1的印花税10元。,我国现行税种,流转税（以商品或劳务的流转额为课税对象的税种）商品流转额：商品买卖过程中发生的交易额。劳务流转额：企业、事业单位以及个人在提供劳务时获取的收
22、入额。特点：1）课征普遍；2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据，与成本费用水平无关；3）除少数税种或税目实行定额遍实行比例税率；4）计算简便，便于征收管理。税种有：增值税、消费税、营业税、关税（附加税为城市维护建设税和教育税附加）所得税，以法人和自然人在一定期间获取的所得额为课税对象的税种。利润所得额：从事生产经营的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得该项收入所支付的费用及流转税税金后的余额 其他所得额：工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权利等所得。特点：1）税负不宜转嫁；2）一般不存在重复征税，税负较公平；3）税源普遍，税负有弹性。主要包括企业所得税（公司所得税）、个人所得税、社会保障税。,我国现行税种,资源税（以占有和开发自然资源获取的收入为课税对象的税种）自然资源：未经人类加工而可以利用的天然物资源，包括地下资源、地上资源和空间资源。税种：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税财产税（以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种体系）财产：经过人类劳动所创造的物质财富，包括动产、不动产两大类。征税范围：一般将土地和土地上的各种附属物、设施，室外的车船等都列入。税种：房产税、契税、车船税行为税（以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税种）特点：课税对象单一、税源分散、税种停征和开征比较灵活，为地方 财政收入来源。税种：印花税,谢谢！,
