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1、第十章 地方税,第一节 房产税P87一、概念是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入征收的一种财产税。二、征税范围、纳税义务人、税率征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区。不包括农村房屋。纳税义务人：凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税义务人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税。个人所有非营业用的房产免征房产税。,产权属于全民所有的，由经营管理单位纳税；产权属计提和个人所有的，由集体单位和个人纳税。产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。产权所有人承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及
2、典租纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。,税率：房产税适用比例税率，计税依据不同，适用的税率不同。经营用房、自用房，按房产余值计算，从价计征，税率1.2%。出租房屋，按房产租金计算，从租计征，税率12%。个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。,三、计税方法（一）从价计征的计算其计税依据是按房产原值一次性减除1030后的余值。减除幅度由省级人民政府确定。年应纳税额房产原值（1 一次性减除率）1.2例：某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后计税，
3、适用税率为1.2%，其应纳房产税税额的计算方法为：应纳税额=5000（1-30%）1.2%=42（万元）（二）从租计征的计算年应纳税额全年房产租金收入12例如：某公司出租房屋三间，年租金收入为30000元，适用税率为12%，其应纳房产税税额的计算方法为：应纳税额=3000012=3600（元）,第二节 土地增值税P87,一、概念是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额征收的一种税。二、征税范围、纳税人、税率征税范围：1、转让国有土地使用权；2、地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。纳税义务人：是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人。,纳税人的特
4、点：不论法人与自然人；不论经济性质；不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人；不论部门。都应成为土地增值税的纳税人。,税率：实行四级超率累进税率。（一）增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30。（二）增值额超过扣除项目金额50，未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。（三）增值额超过扣除项目金额100，未超过扣除项目金额200的部分，税率为50。（四）增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。,三、应税收入和扣除项目的确定（一）应税收入的确定纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益。从形式看，包括：货币收入。实物收入。其他收入。,（二）扣除项目的确
5、定税法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有以下内容：1、取得土地使用权所支付的金额。2、房地产开发成本。3、房地产开发费用。4、与转让房地产有关的税金。它是指在转让房地产时缴纳的“三税一费”，即：营业税、城市建设维护税、印花税、教育费附加。5、财政部规定的其它扣除项目。,四、计税方法土地增值税的计算方法有两种，一种是超率累进税率的定义法，这是土地增值税暂行条例规定的计税方法；其计算公式为：应纳税额（每级距的土地增值额使用税率）另一种是简便计算法，其计算公式为：应纳税额增值额适用税率扣除项目金额扣除系数,土地增值税四级超率累进税率,例如：某纳税人转让房地产所取得的收入为400万元，其扣除项目
6、金额为100万元，应纳土地增值税税额是多少？用第一种方法计算：土地增值额400100300（万元）增值额占扣除项目金额比例300100300各级次增值额应纳税额：应纳土地增值税税额50305040100501006015205060145万元 用第二种方法计算：增值额占扣除项目金额300，适用税率60，速算扣除系数35。应纳土增值税税额3006010035145万元,第三节 车船使用税P88,一、概念是对各种车辆和船舶征收的一种税。二、征税范围、纳税人、税率征税范围：车辆(机动车和非机动车)、船舶(机动船和非机动船)。纳税义务人：车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并使用应税车船的单位和个人。若
7、有租赁关系，拥有人和使用人不一致时，由租赁双方商定纳税一方；租赁双方未商定的，由使用人纳税。外商投资企业、外国企业、外籍人员等不是车船使用税的纳税人。税率：适用定额税率。根据载重量的大小分别规定固定税额，从量计征。,三、计税方法计税依据：应税车船的数量、净吨位或载重吨位。应纳税额车船的净吨位（或载重吨位）车辆数量适用税额,第四节 车船使用牌照税P89,一、概念是对各种车辆和船舶征收的一种税。二、纳税人、税率纳税义务人：车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并使用应税车船的外商投资企业、外国企业和外国人以及港、澳、台、华侨投资兴办的企业和个人。税率：适用定额税率。根据载重量的大小分别规定固定税额，从
8、量计征。三、计税方法计税依据：应税车船的数量、净吨位或载重吨位；应纳税额车船的净吨位（或载重吨位）车辆数量适用税额,第五节 车辆购置税P89,一、概念是对购置车辆的 单位和个人征收的一种税。二、征税范围、纳税人、税率征税范围包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。纳税人是在中国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的各类企业和个人。税率：实行从价定率的办法一次征收。三、计税方法应纳税额计税价格使用税率（10）,第六节 印花税P90,一、概念是对经济活动中书立、领受的凭证征收的一种税。二、纳税人、税目、税率纳税义务人：在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭
9、证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。“单位和个人”，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。,税目：印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。其余三类，税目均为一个。第二类：（税目11）产权转移书据；第三类：（税目12）营业账簿（分为记载资金的帐簿和其他帐簿）；第四类：（税目13）权利许可证照；第五类：财政部确定征税
10、的其他凭证（无具体税目）。,印花税的税率有两种形式：比例税率：比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率；注意变化内容：股权转让书据印花税调整为1。定额税率：定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（每件5元）的税款。,三、计税方法 1、适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2、适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）,举例：某企业
11、1999年2月开业，领受房屋产权证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份，所载金额60万元；营业账簿中实收资本200万元，其他账簿8本。12月底实收资本为250万元，计算2月与12月应缴纳的印花税。解：领受权利、许可证照应纳税：2510（元）借款合同应纳税：6000000.0530（元）实收资本应纳税：2000.51000（元）其他账簿应纳税：8540元2月份交印花税：10+30+1000+401080（元）12月份补税：（250万200万0.5250（元）,四、交纳方法、违章处理纳税方法：印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购
12、买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。,自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列
13、行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚。1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税
14、务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。5、纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。6、代售户违反规定，视情节轻重，给予警
15、告或取消代售资格的处罚。,第七节 城市维护建设税P91,一、概念是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。二、城市维护建设税的特点1、它是一种附加税。（1）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税额为计税依据。（2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。2、具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。,二、纳税人、税率纳税人：城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。城建税采用地区差别比例税率：在市区的税率为7；在县城、镇的，税率为5；非市区县城、镇的税率为1。三、计税方法应纳税额（实纳增值税实纳消费税实纳营业税）适用税率,教育费附加的有关规定：一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。二、征收范围及计征依据三、计征比率3%（生产卷烟和烟叶的单位减半征收）。四、教育费附加的计算（一）一般单位和个人应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税额征收比率（二）卷烟和烟叶生产单位应纳教育费附加=实纳增值税、消费税征收比率50%,
