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1、财务报告,财务报告,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注,企业会计准则第30号财务报表列报,企业会计准则第31号现金流量表,企业会计准则第34号每股收益,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念（1）财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利
2、润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益。下同）变动表；附注。,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念（2）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。财务报表 必须符合GAAP，并需要接受审计其他财务报告 可以不符合GAAP，但需要审阅,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念（2）财务报表的分类按财务报表编报期间的不同：中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等 年度财务报表,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念（2）财务报表的分类按财务报表编报主体的
3、不同：个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表,二、财务报表列报的基本要求,1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”,二、财务
4、报表列报的基本要求,2、列报基础：持续经营通常情况下，企业编制的财务报表应当建立在持续经营的基础之上在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础,二、财务报表列报的基本要求,3、重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（比如存货和固定资产）（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报（比如原材料、在产品等合并成存货项目）（3）重要性是判断项目是否单独列报的重要
5、标准。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。,二、财务报表列报的基本要求,4、列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（一）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（二）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,二、财务报表列报的基本要求,5、财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外比如，企业欠客户的应付款
6、不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,二、财务报表列报的基本要求,6、比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调
7、整的原因。,二、财务报表列报的基本要求,7、财务报表表首的列报要求企业应当在财务报表的显著位置（表首）至少披露下列各项：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明,二、财务报表列报的基本要求,8、报告期间企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。,第十三章 财务报告,第一节 财务报告概述第二
8、节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注,一、资产负债表的性质与作用,资产负债表（Balance Sheet）是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表编制依据：资产负债所有者权益,一、资产负债表的性质与作用,资产负债表的作用1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力 3.有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力 4.有助于分析、评价、预测企业的变现能力与财务弹性 5.有助于分析、评价、预测企业的经营绩效,二、资产负债表的局限性,1、资产和负债
9、的确认与计量都涉及人为估计2、使用的会计程序方法具有很大的选择性从这个意义上说，资产负债表只是个别企业的会计信息，横向比较缺乏依据，不同企业之间往往不具有可比性3、在同一企业中对不同的资产项目可以采用不同的计价方法，使得资产合计数的解释发生一定的困难，信息相关性降低4、有些资产和负债完全被忽略5、在物价变动剧烈的情况下，按历史成本计价的资产与负债严重背离现实,三、资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,四、资产负债表的格式,报告式资产负
10、债表,四、资产负债表的格式,账户式资产负债表,四、资产负债表的格式,财务状况式资产负债表,四、资产负债表的格式,我国现行资产负债表格式 账户式结构,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列（1）根据总账科目余额填列如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法（3
11、）根据有关明细科目的余额计算填列如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“预收款项”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列,五、资产
12、负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法（5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列,五、资产负债表的填列方法,2、资产负债表“年初余额”栏的填列方法本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的
13、期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致3、资产负债表编制示例,第十三章 财务报告,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注,一、利润表的性质与作用,利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报表,一、利润表的性质与作用,利润表的作用有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况有助于分析、评价、预测企业的偿债能力有助于评价、考核管理人员的绩效是企业经营成果分配的重要依据,二、利润表的格式,单步式利润表,二、利润表的格式
14、,多步式利润表,三、利润表的编制,利润表主要反映以下几方面的内容(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。(2)营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。,三、利润表的编制,利润表主要反映以下几方面的内容(5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基
15、本每股收益和稀释每股收益两项指标(6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额,三、利润表的编制,费用采用”功能法”列报对于费用的列报，企业应当采用”功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关由于关于费用性质的信息有助于预测企业未
16、来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类,三、利润表的编制,列示利润表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势所以，利润表还就各项目再分为”本期金额”和”上期金额”两栏分别填列,三、利润表的编制,利润表的填列方法“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动
17、损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏利润表的编制示例（P243）,三、利润表的编制,举例【例13-1单选题】甲公司2008年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入120万元；(2)因处置固定资产产生净收益30万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；(4
18、)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元,三、利润表的编制,举例【例13-1单选题】要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()万元。A240 B.250 C340 D350（2）上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是()万元。A-10 B.-40 C-70 D20【答案】（1）
19、D；（2）C,三、利润表的编制,举例【例13-1单选题】【解析】（1）甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元；事项（2）确认营业外收入30万元；事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元；事项(4)确认管理费用l0万元；事项(5)确认管理费用40万元；事项(6)确认管理费用300万元；事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元；事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。（2）对甲公司208年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）6
20、0+事项（8）100=-70（万元）。,四、每股收益,（一）每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导,四、每股收益,（二）基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润
21、除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定,四、每股收益,（二）基本每股收益1、归属于普通股股东的当期净利润即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。,四、每股收益,（二）基本每股收益2、发行在外普通股加权平均数,四、每股收益,（二）基本每股收益2、发行在外普通股加权平均数作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算,四、每股收益,（二）基本每股收益【例13-2】某公司2007年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普
22、通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。2007年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：30 000+16 2008/12-7 2001/12=40 200（万股）或者30 0004/12+46 2007/12+39 0001/12=40 200（万股）基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）,四、每股收益,（二）基本每股收益【例13-2】某公司2007年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日
23、回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。2007年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：30 000+16 2008/12-7 2001/12=40 200（万股）或者30 0004/12+46 2007/12+39 0001/12=40 200（万股）基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）,四、每股收益,（三）稀释每股收益1、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及
24、发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等,四、每股收益,（三）稀释每股收益1、基本计算原则（1）分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。,四、每股收益,（三）稀释每股收益1、基本计算原则（2）分母的调整计算稀释
25、每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换,四、每股收益,（三）稀释每股收益1、基本计算原则（2）分母的调整需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具
26、有反稀释性。,四、每股收益,（三）稀释每股收益2、可转换公司债券（如果转换法）,四、每股收益,（三）稀释每股收益2、可转换公司债券【例13-3】某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为38 200万元，期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化
27、条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。,四、每股收益,（三）稀释每股收益2、可转换公司债券基本每股收益：38 20020 000=1.91（元/股）每年支付利息：60 0002%=1 200（万元）负债成份公允价值：1 200（1+3%）+1 200（1+3%）2+61 200（1+3%）3=58 302.83（万元）权益成份公允价值：60 000-58 302.83=1 697.17（万元）,四、每股收益,（三）稀释每股收益2、可转换公司债券假设转换所增加的净利润=58 302.833%（1-25%）=1 311.81（万元）假设转换所增
28、加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股）增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=（38 200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52（元/股）,四、每股收益,（三）稀释每股收益3、认股权证、股份期权认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。（库藏股票法）,四、每股收益,（三）稀释每股收益3、认股权证、股份期权【例13-4】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为2 750万元，发行在外普通股加权平均数为5 000万股，
29、该普通股平均每股市场价格为8元。2007年1月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为2008年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。该公司207年度每股收益计算如下：基本每股收益=2 750/5 000=0.55（元/股）调整增加的普通股股数=1 000-1 00078=125（万股）稀释每股收益=2 750/（5 000+125）=0.54（元/股）,四、每股收益,（三）稀释每股收益4、企业承诺将回购其股份的合同企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性,四、每股收益,（三）稀释每股收益4、企业承诺
30、将回购其股份的合同【例26-4】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1 000万股。2007年3月2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股2007年3月至12月平均市场价格为5元。2007年度每股收益计算如下：基本每股收益=4001 000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=2405.55-240=24（万股）稀释每股收益=400/（1 000+2410/12）=0.39（元/股）,四、每股收益,（三）稀释每股收益5、多项潜在普通股（*）为了反映潜在普通股最大的稀释作用
31、，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其假设行权一般不影响净利润。,多项潜在普通股,【例13-5】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为5 625万元，发行在外普通股加权平均数为18 750万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）认股权证7 200万份，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1股本公司新发股票。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券75 000万元，债券每张面值l00元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元，即每l00元债券可转换为8股面值为1元的普通股
32、。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券150 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元，即每l00元债券可转换为10股面值为l元的普通股。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。,多项潜在普通股,207年度每股收益计算如下：基本每股收益=5 625/18 750=0.3（元）计算稀释每股收益：（1）假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序，如表所示。,多项潜在普通股,7 200-7 200812=2
33、 400（万元）75 0002.6%（1-25%）=1 462.5（万元）75 000/12.5=6 000（万股）150 0001.4%（1-25%）=1 575（万元）150 000/10=15 000（万股）由此可见，认股权证的稀释性最大，2.6%可转债的稀释性最小。,多项潜在普通股,（2）分步计入稀释每股收益如表所示。因此，稀释每股收益为0.20元。,四、每股收益,（三）稀释每股收益6、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股（*）子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时，不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释
34、每股收益的计算中,四、每股收益,（四）每股收益的列报1、重新计算（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股（2）配股（3）以前年度损益的追溯调整或追溯重述,每股收益的列报（重新计算）,（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。,每股收益的列报（重新计算）,（1）派发股
35、票股利、公积金转增资本、拆股和并股【例13-6】某企业2006年和2007年归属于普通股股东的净利润分别为1 596万元和1 848万元，2006年1月1日发行在外的普通股800万股，2006年4月1日按市价新发行普通股160万股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日总股本960万股为基数每l0股送3股，假设不存在其他股数变动因素。2007年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：,每股收益的列报（重新计算）,（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股207年度发行在外普通股加权平均数=（800+160288）12/12=1 248（万股）206年度发行在外普通股加权平均
36、数=8001.312/12+1601.39/12=1 196（万股）207年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元/股）206年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）,每股收益的列报（重新计算）,（2）配股企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下,每股收益的列报（重新计算）,（2）配股本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润（配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）,每股收益的列报（重新计算）,（2）配股【
37、例13-7】某企业2007年度归属于普通股股东的净利润为23 500万元，20007年1月1日发行在外普通股股数为8 000万股，2007年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2007年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配l股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为2007年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2006年度基本每股收益为2.64元。2007年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：,每股收益的列报（重新计算）,（2）配股每股理论除权价格=（118 000+62 000）（8 000+2 000）=10（元）调整系数=1110=1.1
38、因配股重新计算的206年度基本每股收益=2.641.1=2.4（元/股）2007年度基本每股收益=23 500（8 0001.16/12+10 0006/12）=2.5（元）,每股收益的列报（重新计算）,（3）以前年度损益的追溯调整或追溯重述按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。,四、每股收益,（四）每股收益的列报2、列报企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；（2）列报期间不具有稀释
39、性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。,第十三章 财务报告,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注,一、现金流量表概述,1、现金流量表概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2、现金流量表的作用（1）现金流量表信息是资产负债表和利润表信息的必要补充（编制基础：收付实现制）（2）现金流量表是企业活动的综合概括（3）现金流量表有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债及支付能力和收益质量
40、,二、现金流量表的编制基础,现金流量表以现金及现金等价物为基础编制1、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：（1）库存现金（2）银行存款，不包括不能随时用于支付的存款（3）其他货币资金,二、现金流量表的编制基础,现金流量表以现金及现金等价物为基础编制2、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意
41、变更。,三、现金流量的分类及列示,1、现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。,资产=负债+所有者权益,现金+非现金资产=负债+所有者权益,现金=负债+所有者权益-非现金资产,三、现金流量的分类及列示,1、现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3 个月内到期的国库券,三、现金流量的分类及列示,2、现金流量的
42、分类（1）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。,三、现金流量的分类及列示,2、现金流量的分类（2）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,三、现金流量
43、的分类及列示,2、现金流量的分类（4）股利和利息所产生的现金流量归属收到股利和利息：投资活动支付股利和利息：筹资活动,三、现金流量的分类及列示,3、现金流量的列报现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。,三、现金流量的分类及列示,4、现金流量表的结构现金流量表分为正表和补充资料两部分具体格式见教材,四、现金流量表的
44、填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法直接法在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法间接法在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异
45、的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除,四、现金
46、流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目相关项目：利润表中的“营业收入”项目资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目其中应收账款为资产负债表项目,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到
47、的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税费应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等等,四、现金流量表的填列方法,
48、（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现
49、金流量的列报方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目【例13-8】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7
50、 013（万元）,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法2、收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。3、收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金,四、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量的列报方法4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现
